營(yíng)改增政策對(duì)汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響及稅務(wù)籌劃

1、囂營(yíng)改增政策對(duì)汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)的稅收影響及稅務(wù)籌劃詹志銳中國(guó)南海石油聯(lián)合服務(wù)總公司【摘要】按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》財(cái)稅[2013]37號(hào)，自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)范圍。汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)屬于本次營(yíng)改增范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，而廣東等地已率先于2012年11月1日起對(duì)該行業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增政策試點(diǎn)，本文在

2、普及相關(guān)汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)營(yíng)改增政策基礎(chǔ)上，探討了營(yíng)改增政策對(duì)該行業(yè)稅負(fù)的影響并提出相應(yīng)稅務(wù)籌劃?！娟P(guān)鍵字】營(yíng)改增；汽車租賃；稅務(wù)籌劃汽車經(jīng)營(yíng)性租賃行業(yè)又稱為交通運(yùn)輸服務(wù)行，它因?yàn)槭褂谜卟槐剞k理汽車保險(xiǎn)、承擔(dān)汽車年檢維修費(fèi)用及車型更換方便等優(yōu)點(diǎn)，且在企業(yè)成本管理中更有利于成本控制，在經(jīng)濟(jì)生活中正越來越受到國(guó)內(nèi)企事業(yè)用戶和個(gè)人消費(fèi)者的青睞。在稅務(wù)劃分上，汽車租賃企業(yè)提供的租賃服務(wù)，在提供車輛的同時(shí)不提供駕駛員，則該業(yè)務(wù)屬“營(yíng)改增”的有形動(dòng)

3、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)；如提供車輛的同時(shí)提供駕駛員，該業(yè)務(wù)屬交通運(yùn)輸服務(wù)。在筆者接觸到的汽車租賃企業(yè)中，特別是面向個(gè)人消費(fèi)者的租賃企業(yè)，較多的采取了不提供駕駛員的經(jīng)營(yíng)性租賃方式，以下筆者就在普及屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃范圍的汽車經(jīng)營(yíng)洼租賃行業(yè)營(yíng)改增政策基礎(chǔ)上，淺談?wù)咦儎?dòng)對(duì)該行業(yè)稅負(fù)的影響并提出相應(yīng)稅務(wù)籌劃。一、汽車租賃行業(yè)主要相關(guān)營(yíng)改增政策規(guī)定分析1增值稅銷項(xiàng)稅方面主要規(guī)定(1)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三章第十二

4、條第一點(diǎn)中規(guī)定提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17％。汽車租賃營(yíng)改增之前為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率5％，營(yíng)改增之后，增值稅銷項(xiàng)稅稅率為17％。(2)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第九項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率(一般為17％)征收增值稅：銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，適用4％征收率減半征收增值稅。作為汽車租賃企業(yè)，

5、最基本最重要的固定資產(chǎn)為購(gòu)置的汽車，作為提供服務(wù)的工具，經(jīng)過一定的運(yùn)營(yíng)周期之后，大量舊車必定因?yàn)樵俨划a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益而退出經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，企業(yè)從利益最大化角度出發(fā)必須對(duì)這些被淘汰的汽車作出處置行為，而無論企業(yè)選擇在二手車轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)對(duì)廢舊車輛進(jìn)行銷售或者是對(duì)車輛進(jìn)行報(bào)廢處置，必須按所處置車輛的購(gòu)置時(shí)間區(qū)別而進(jìn)行相應(yīng)的涉稅處理。營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)置的車輛因?yàn)椴缓梢缘挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅款，所以銷售的時(shí)候按照4％征收率減半征收增值稅；營(yíng)改增試點(diǎn)以后購(gòu)置的車輛

6、，因?yàn)橘?gòu)置價(jià)款中所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)由企業(yè)在日常租賃經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行了抵扣，所以銷售的時(shí)候按照17％稅率計(jì)征增值稅。2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額方面主要規(guī)定《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第九項(xiàng)對(duì)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了明確的規(guī)定，172中國(guó)經(jīng)貿(mào)其中對(duì)汽車租賃行業(yè)影響較為重大的有：(1)原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)原

7、增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(3源增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。汽車租賃企業(yè)之前執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅政策，在稅務(wù)處理上根本就不存在抵扣的概念，是按租賃收入全額計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅稅款。在實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，汽車租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本主要構(gòu)成為經(jīng)營(yíng)性車輛的折舊成本

8、、燃料油加油費(fèi)及車輛維修費(fèi)這三大塊，而按照現(xiàn)行營(yíng)改增政策，試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)的車輛、車輛加油費(fèi)及維修費(fèi)，只要取得對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，都可以確認(rèn)相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣。其中，2008年頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定不能用于抵扣銷項(xiàng)稅額的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，在本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策中明確了可以進(jìn)行抵扣，這項(xiàng)政策變動(dòng)將有利于降低了汽車租賃企業(yè)的稅負(fù)。3可供選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的選擇條件，按《

9、交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，在試點(diǎn)期間以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的一般納稅人，必須是以試點(diǎn)實(shí)施之目前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的。簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法中的征收率為3％低稅率，之所以出臺(tái)這一規(guī)定是考慮到企業(yè)試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)一般未取得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可供抵扣，如果一刀切按17％稅率征收則大大加大企業(yè)的稅負(fù)。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不是稅收優(yōu)惠，汽車租賃企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)特

10、點(diǎn)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法或一般計(jì)稅辦法，一旦選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在3年內(nèi)不得變更。二、營(yíng)改增政策下對(duì)汽車經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)開展稅務(wù)籌劃工作的思考1對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的選擇上述提到，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法不是稅收優(yōu)惠，一眼看上去3％的低稅率遠(yuǎn)低于一般計(jì)稅方法下的17％稅率，但是不是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法就對(duì)減低企業(yè)的稅負(fù)最有利呢我們知道，從計(jì)稅原理上來說，l現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅是對(duì)勞務(wù)服務(wù)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅，沒增值就不產(chǎn)生增值稅，而具體到汽車租賃行業(yè)，由

11、于行駛時(shí)間較長(zhǎng)的車輛租金遞減，且油耗與保養(yǎng)費(fèi)用增加的緣故，故舊車租賃業(yè)務(wù)的毛利率是較低的，且在選擇一般計(jì)稅辦法下，維修費(fèi)與汽油費(fèi)均可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，因此一般計(jì)稅辦法下的實(shí)際稅負(fù)要遠(yuǎn)低于名義稅率，甚至可能低于3％。汽車租賃企業(yè)要；慎重考慮是否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，首先須對(duì)企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的車輛運(yùn)營(yíng)收入與支出現(xiàn)狀進(jìn)行計(jì)算分析，如果計(jì)算得出選擇一般：計(jì)稅方法下的實(shí)際稅負(fù)低于3％的話就不可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。即使對(duì)于試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)

12、進(jìn)的車輛租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)計(jì)算得出高于3％i的結(jié)果，亦要結(jié)合試點(diǎn)之后的車輛購(gòu)置情況進(jìn)行綜合考慮，因?yàn)橐坏┻x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，只要公司取得了應(yīng)稅租賃收入即需繳納增值：稅稅款，而一般計(jì)稅辦法是在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣之后有余額才需繳納稅款，在公司存在或取得大額進(jìn)項(xiàng)稅額情況下可以適當(dāng)把因繳納稅款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出時(shí)間適當(dāng)往后推移。2一般計(jì)稅辦法下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思考汽車租賃業(yè)務(wù)具有初始投資資金一次性投入，租賃收人遞減、費(fèi)用(油耗、維修費(fèi)等)遞增的特點(diǎn)，因此在

13、分析汽車租賃行業(yè)的i增值稅稅負(fù)變動(dòng)時(shí)我們可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的前期由于投資購(gòu)買車輛獲得大額進(jìn)項(xiàng)稅額而出現(xiàn)較低的稅負(fù)，在經(jīng)營(yíng)周期的后期雖然租賃收入遞減，且日益增加的汽車保養(yǎng)費(fèi)用(主要為維修費(fèi))也可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但總體的稅負(fù)仍大幅增加，特別是舊車處置環(huán)節(jié)會(huì)增加大量的增值稅。針對(duì)汽車租賃業(yè)務(wù)的這一特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司的實(shí)際稅負(fù)狀況，合理安排車輛的的購(gòu)置時(shí)機(jī)以獲得大額可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，把稅款繳納時(shí)間推后，從而獲得貨；幣的時(shí)間價(jià)值

14、與現(xiàn)金流，在企業(yè)發(fā)展階段既可以擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模又減輕了稅負(fù)。公司對(duì)于退出經(jīng)營(yíng)的車輛處置應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，避免出現(xiàn)集中大規(guī)模處置導(dǎo)致應(yīng)納增值稅款突增的狀況。；三、結(jié)束語營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一次挑戰(zhàn)也是一個(gè)機(jī)；遇，開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)要注意與現(xiàn)行營(yíng)改增政策導(dǎo)向相一致。隨著營(yíng)改增政策的一些相關(guān)實(shí)施細(xì)則的頒布，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)這些具體規(guī)定及時(shí)學(xué)習(xí)了解掌握，才能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃依法進(jìn)行。營(yíng)改增政策實(shí)施以后，汽車租賃企業(yè)的納稅流程與試點(diǎn)

15、以前截然不同，這要求我們企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更新觀念，從汽車購(gòu)置、運(yùn)營(yíng)收入、成本費(fèi)用及處置整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理流程各個(gè)方面稅務(wù)處理進(jìn)行深人研究，才能從整體上做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，減少不必要的稅務(wù)成本。j參考文獻(xiàn)：；『l1財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服：務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，2013—05—24【2】齊文婷淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)影響卟中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2012(24)：145—146【3】藺紅，厲征營(yíng)業(yè)稅改

16、征增值稅探析卟財(cái)會(huì)通訊綜合，2011(12)：102103糕研究論行政單位預(yù)算執(zhí)行中的幾個(gè)建議王妍江蘇省泰興市交通運(yùn)輸局【摘要】預(yù)算執(zhí)行在行政單位的各個(gè)工作環(huán)節(jié)中都具有非常重要的意義，行政單位的管理工作也離不開預(yù)算執(zhí)行。本文主要針對(duì)目前我國(guó)行政單位在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題提出了幾點(diǎn)建議?！娟P(guān)鍵詞】行政單位；預(yù)算執(zhí)行；建議目前，我國(guó)雖然對(duì)行政單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行了改革，但是，預(yù)算執(zhí)行這一重要環(huán)節(jié)仍然存在很多的缺陷，切實(shí)預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)、改進(jìn)預(yù)算

17、編制、提高預(yù)算執(zhí)行的工作效率成為了單位內(nèi)部改革的重點(diǎn)內(nèi)容。一、強(qiáng)化嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的自覺性，切實(shí)預(yù)算執(zhí)行基礎(chǔ)強(qiáng)化預(yù)算管理工作嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，做到依法行政。行政單位的預(yù)算工作是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要依據(jù)，行政單位的預(yù)算包括各個(gè)單位部門的職責(zé)、單位發(fā)展的計(jì)劃以及編制工作的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，預(yù)算反映了行政單位的資金支出以及事業(yè)發(fā)展的方向。行政單位的預(yù)算一經(jīng)人大批準(zhǔn)后就成為一種具有約束性的法律，但是目前我國(guó)部分行政單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行的工作比較隨意，資金的使用和分

18、配都脫離了預(yù)算管理。針對(duì)這一現(xiàn)象我國(guó)也出臺(tái)了一些關(guān)于財(cái)政改革的具體措施。有些行政單位對(duì)這種財(cái)務(wù)改革依然沒有全面的認(rèn)識(shí)，注重的只是單位的利益，用預(yù)算的資金投入到非預(yù)算的事業(yè)中，講究排場(chǎng)，私設(shè)小金庫(kù)。這種現(xiàn)象表明行政單位不重視相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，沒有依法行政的基本觀念，因此需要加強(qiáng)行政單位依照法律法規(guī)執(zhí)行的觀念。=、改進(jìn)預(yù)算編制。提高行政單位預(yù)算科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及透明度1加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性目前行政單位的預(yù)算還不夠完善，無法準(zhǔn)確的反映出各個(gè)單位的