稅收成本及優(yōu)化分析

1、??2004第5期稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)No.5Sept.152002(總第136期)TaxationEconomy(SerialNo.136)稅務(wù)研究稅收成本及優(yōu)化分析寇鐵軍宗學(xué)君(東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院遼寧大連116025)[摘?要]稅收成本包括征稅成本、納稅成本和社會(huì)成本。從總體上看當(dāng)前由于受諸多因素的影響我國(guó)的稅收成本偏高暴露出一些亟待解決的問(wèn)題。為此應(yīng)多方面尋求降低稅收成本的途徑逐步提高稅收工作效率充分發(fā)揮稅收的職能作用。[關(guān)鍵詞]稅收成本

2、征稅成本納稅成本社會(huì)成本優(yōu)化[中圖分類號(hào)]F810.42?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A?[文章編號(hào)]10049339(2004)05006702一、稅收成本的內(nèi)涵??稅收成本是國(guó)家在征稅和納稅人繳稅過(guò)程中所付出的費(fèi)用和支出是實(shí)現(xiàn)稅收收入的前提。具體可分為:(一)征稅成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使征稅權(quán)、組織稅收收入過(guò)程中花費(fèi)的行政管理費(fèi)用和其他支出包括稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利等稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公設(shè)施及經(jīng)費(fèi)支出稅務(wù)機(jī)關(guān)為進(jìn)行改革而支付的費(fèi)用等等。具體體

3、現(xiàn)在稅收征收管理的全過(guò)程之中。(二)納稅成本。納稅人依稅法的要求完成納稅義務(wù)繳納一定時(shí)期應(yīng)繳稅款而支出的全部費(fèi)用。納稅成本實(shí)際是納稅人的稅外負(fù)擔(dān)比如納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中要了解稅法、熟悉稅收政策、填報(bào)納稅資料、劃撥或直接繳納稅款等在整個(gè)過(guò)程中納稅人要投入必要的人力、物力、財(cái)力等納稅人也可請(qǐng)稅務(wù)代理代為實(shí)施上述活動(dòng)所支付的代理費(fèi)用也構(gòu)成了納稅成本。(三)社會(huì)成本。指由征稅造成的超過(guò)政府稅收收入的額外經(jīng)濟(jì)損失。一是社會(huì)各相關(guān)部門(mén)為政府組

4、織稅收收入而花費(fèi)的直接或間接的費(fèi)用二是由于某些原因使稅收收入流失掉一部分如果這部分稅收收入不流失而需要承擔(dān)的支出費(fèi)用三是如果有關(guān)部門(mén)因稅收決策失誤、稅制設(shè)計(jì)不合理、征管手段滯后等原因而增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)即超額稅收負(fù)擔(dān)。如果不研究稅收的超額負(fù)擔(dān)極易導(dǎo)致由于征稅而造成的經(jīng)濟(jì)無(wú)效率甚至負(fù)效率從而增加了稅收總成本。二、我國(guó)稅收成本偏高的因素分析??由于多方面的原因我國(guó)的稅收成本較高且呈逐年上升之勢(shì)。有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示我國(guó)僅預(yù)算內(nèi)支出的征稅成本就

5、在5%以上如果加上尚未計(jì)入的預(yù)算外支出則成本更高。筆者認(rèn)為我國(guó)稅收成本居高不下的原因主要有以下幾方面:(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡經(jīng)濟(jì)集約化程度不高。經(jīng)濟(jì)是稅收之源經(jīng)濟(jì)與稅收的集約化越高稅收成本率就越低。目前我國(guó)除東部沿海地區(qū)外大部分地區(qū)稅收收入的集約化程度都較低尤其是在較為偏遠(yuǎn)地區(qū)的地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)為取得一定的稅收收入要付出高額的征稅成本。(二)稅收成本意識(shí)淡薄。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)在設(shè)置征管機(jī)制及進(jìn)行日常稅務(wù)工作時(shí)往往只考慮最大限度地組織收入而不是以最

6、小的稅收成本換取最大的收益。一是把稅收單純視為組織財(cái)政收入的一種手段只從政府角度研究稅收問(wèn)題缺乏從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程去分析和把握稅收二是在稅種設(shè)計(jì)上著眼于能否保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)足額取得忽視對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率產(chǎn)生的影響三是在稅收征管過(guò)程中多項(xiàng)工作圍繞增加稅收收入開(kāi)展把征稅看成純粹的政府行為不考慮征稅過(guò)程的成本代價(jià)不講稅收的經(jīng)濟(jì)效率不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。(三)稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜稅收政策缺乏穩(wěn)定性。雖然1994年稅制改革后大大簡(jiǎn)化了稅制確定了直接稅[收

7、稿日期]2004030967和間接稅共存的雙主體稅制結(jié)構(gòu)但從目前情況看有些稅種仍可簡(jiǎn)并新稅制和新修訂的?征管法?出臺(tái)后補(bǔ)充規(guī)定及解釋層出不窮且不具有穩(wěn)定性以所得稅為代表的直接稅稅收優(yōu)惠政策過(guò)多等等。這不僅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳與計(jì)算等征稅成本同時(shí)使納稅人熟悉稅收政策和規(guī)定投入了更多的時(shí)間和精力增加了納稅成本和機(jī)會(huì)成本。(四)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理人力資源缺乏。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是按行政區(qū)域設(shè)置通常是有一級(jí)政府相對(duì)應(yīng)就有一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣

8、設(shè)置的機(jī)構(gòu)過(guò)細(xì)行政色彩過(guò)濃增加了征稅成本經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率也大大降低。1994年實(shí)施分稅制以來(lái)辦稅機(jī)構(gòu)、人員和物質(zhì)配備均翻了一翻在實(shí)際工作中國(guó)稅、地稅在征管模式和步驟上的不統(tǒng)一等均增加了稅收成本。再者在稅務(wù)內(nèi)部缺少?gòu)?fù)合性和專業(yè)性人才培訓(xùn)和再教育在一定程度上也加大了征收成本。(五)稅務(wù)信息化不夠發(fā)達(dá)征管效率不高。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的制約計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在稅收工作中的應(yīng)用還沒(méi)有發(fā)揮出巨大的作用。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)的使用多半還停留在最為基本的行政管理方

9、面大量的稅收征管工作仍需人工完成。如稽查案件的選擇、稅單的入庫(kù)、個(gè)體工商戶及交通不便地區(qū)的稅收征管等耗費(fèi)了大量的人力、物力和財(cái)力是我國(guó)稅收成本居高不下的一個(gè)重要原因。(六)稅收環(huán)境的法制化進(jìn)程偏慢。與國(guó)際大環(huán)境相比當(dāng)前我國(guó)稅收環(huán)境的法制化進(jìn)程仍然偏慢稅收?qǐng)?zhí)法剛性不夠公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)稅收領(lǐng)域的違法犯罪活動(dòng)屢禁不止不僅造成了國(guó)家稅收的流失也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管增加了難度促使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反稅務(wù)違法犯罪上不斷增加稅收征收成本的投入同時(shí)人為越權(quán)減免稅

10、等行為還時(shí)有發(fā)生。這必然不利于稅收公平導(dǎo)致其他納稅人納稅成本的增加。三、優(yōu)化稅收成本的措施??(一)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)建立稅收司法體系。征納雙方的權(quán)責(zé)用系統(tǒng)嚴(yán)密的法律來(lái)加以約束可以降低稅收成本提高效率水平。一是盡快研究制定稅收基本法健全稅法體系把稅收的立法原則、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅法的解釋權(quán)及稅收管轄原則等用稅收基本法的形式固定下來(lái)二是加快稅收實(shí)體法和程序法的立法進(jìn)程將大量的暫行條例修訂為法律三是建立稅收立法、執(zhí)法、司法相互獨(dú)立、相互制

11、約的稅收司法體系。(二)進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。稅收制度直接決定著稅收收入的總量以及稅收來(lái)源、組織方式而稅制構(gòu)成模式、稅制的繁簡(jiǎn)程度、稅種的構(gòu)成和集中程度等又直接影響到稅收成本。從稅收工作實(shí)踐來(lái)看在簡(jiǎn)化和完善稅制中要把最小征收費(fèi)用原則作為優(yōu)化稅制的重要內(nèi)容之一。一是要保持稅收政策的連續(xù)性盡量減少更改和調(diào)整二是進(jìn)一步理順國(guó)、地稅征管交叉的復(fù)雜關(guān)系可以考慮國(guó)、地兩套機(jī)構(gòu)或是地稅與財(cái)政部門(mén)合并的問(wèn)題三是進(jìn)一步確定中央和地方的主體稅種加強(qiáng)稅

12、費(fèi)改革的步伐理清現(xiàn)有稅種之間的關(guān)系。(三)完善稅收征收管理系統(tǒng)推進(jìn)稅收信息化進(jìn)程。一是合理布局嚴(yán)格控制辦稅服務(wù)廳的建設(shè)提倡采用以信息化為依托的多種辦稅模式由納稅人自主選擇。二是建設(shè)和完善適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)與未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的寬帶、多媒體網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)一步擴(kuò)大與財(cái)政、金融、海關(guān)等部門(mén)的聯(lián)網(wǎng)范圍實(shí)現(xiàn)資源共享。在軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用上要注意統(tǒng)一性和兼容性防止重復(fù)投資。三是建立完善稅收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、管理服務(wù)、政策法規(guī)四大系列銜接協(xié)調(diào)運(yùn)行的稅收征收管理信息系

13、統(tǒng)完善稅收征收程序充分發(fā)揮征管各環(huán)節(jié)的整體效能。四是運(yùn)用稅務(wù)信息化手段為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)以減少納稅成本。(四)建立稅收成本核算制度健全衡量稅收成本的指標(biāo)體系。首先樹(shù)立稅收成本觀念。在稅收立法時(shí)要將立法成本作為制定稅收政策的一個(gè)重要參數(shù)盡量減少新的稅收政策出臺(tái)后對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置的負(fù)面效應(yīng)在稅務(wù)行政組織結(jié)構(gòu)及布局上以降低稅務(wù)成本為出發(fā)點(diǎn)調(diào)整征管機(jī)構(gòu)布局在征管方法上以降低納稅成本為著眼點(diǎn)避免納稅人為納稅而付出更多的費(fèi)用。其次盡快建立稅收成本核

14、算體系。目前稅務(wù)部門(mén)基本上沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算即使是目前已公布的區(qū)域性成本其統(tǒng)計(jì)口徑差異較大缺乏可比性準(zhǔn)確程度較低。因而必須盡快建立一套科學(xué)、規(guī)范、完整的稅收成本核算體系定期對(duì)征收成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析對(duì)納稅成本進(jìn)行測(cè)算向社會(huì)公開(kāi)接受監(jiān)督。責(zé)任編輯:雨?辰TaxCostOptimalityAnalysisKOUTiejunZONGXuejun(FinanceTaxationSchoolDongbeiUniversityofFinanceEc

15、onomicsDalian116025China)Abstract:Taxcostincludestaxgatheringcosttaxpayingcostsocialcost.ButingeneralinfluencedbymanyfactsthetaxcostinChinaisalittlehighersomeproblemsareeagertosolveatpresent.Therefethewaytoreducetaxcosts