政府財務(wù)報告之分析方法

1、援財會月刊淵綜合冤窯13窯陰【摘要】政府財務(wù)報告是政府解除其受托責(zé)任的重要手段，信息使用者通過政府財務(wù)報告獲得所需要的信息并對政府活動進(jìn)行評價，目前我國的政府財務(wù)報告分析體系還不夠完善。本文針對我國政府財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀，在借鑒企業(yè)財務(wù)報告和國外政府財務(wù)報告分析方法的基礎(chǔ)上，對我國政府財務(wù)報告分析提出一些建議。【關(guān)鍵詞】政府財務(wù)報告分析政府財務(wù)報告之分析方法財務(wù)報告分析是信息使用者對財務(wù)報告披露的會計信息采用一定的分析方法，進(jìn)行系統(tǒng)、深

2、入研究，以評價報告主體的經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險狀況和發(fā)展前景等情況。進(jìn)行政府財務(wù)報告分析具有重要意義，它能評價政府財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動成果，評價政府價值，評價政府受托責(zé)任的履行情況，維持政府財務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，判斷政府遵守法規(guī)的情況，評價政府的工作效率和效益。政府財務(wù)報告分析是對經(jīng)過審計的符合政府會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告所披露的信息進(jìn)行分析，包括：對財務(wù)報表提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析；對表外財務(wù)信息和非財務(wù)信息，歷史、實時和未來信息，進(jìn)行定量和定性分析；對

3、經(jīng)濟(jì)、地區(qū)、行業(yè)及其他相關(guān)信息進(jìn)行深入分析；規(guī)范會計分析和實證會計分析等。一、我國政府財務(wù)報告分析及借鑒我國政府會計由財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計組成。財政總預(yù)算會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金投放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。行政單位會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。事業(yè)單位會計報表包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。1.我國政府財務(wù)報告分析。我國政府

4、財務(wù)報告主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表以及報表附注和財務(wù)情況說明書組成。我國政府部門、行政事業(yè)單位會計報表分析主要是結(jié)合財政預(yù)算和執(zhí)行情況，利用會計報表數(shù)據(jù)對有關(guān)資料進(jìn)行加工、對比，分析和評價報告主體的財務(wù)狀況和運(yùn)營業(yè)績，主要是評價報告主體的預(yù)算收支、預(yù)算收入和預(yù)算支出等完成的總情況。政府財務(wù)報告具體的分析內(nèi)容，包括分析單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)數(shù)量及其構(gòu)成情況，評價其結(jié)構(gòu)的合理性；分析預(yù)算執(zhí)行情況并評價其預(yù)算執(zhí)行程度；分析

5、預(yù)算收支水平、人員增減變動情況、固定資產(chǎn)使用情況；評價預(yù)算收支變動趨勢、固定資產(chǎn)利用和保養(yǎng)程度、各項開支的合理性和合法性以及預(yù)算收支平衡、略有結(jié)余的程度。目前，我國政府財務(wù)報告分析體系還不夠完善，這是由多種原因造成的。首先，我國政府財務(wù)報告的主要信息使用者不是公眾，這使公眾難以進(jìn)行政府財務(wù)報告分析，信息公布的范圍還有待進(jìn)一步擴(kuò)大。其次，分析政府財務(wù)報告不能給信息使用者帶來直接經(jīng)濟(jì)利益，這就降低了公眾分析政府財務(wù)報告的積極性。通常，進(jìn)行政

6、府財務(wù)報告分析的群體是政府部門（為了加強(qiáng)內(nèi)部管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理）以及相關(guān)的媒體、研究機(jī)構(gòu)等。2.企業(yè)財務(wù)報告及國外政府財務(wù)報告分析方法。企業(yè)財務(wù)報告分析體系相對完善。它是對基本業(yè)務(wù)報告的分析，包括對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行財務(wù)狀況分析，對損益表進(jìn)行財務(wù)成果分析和對現(xiàn)金流量表進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。在對特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時，包括期貨交易報告分析、外幣業(yè)務(wù)報告分析等，還包括對特殊行業(yè)（如金融行業(yè)）的分析。企業(yè)財務(wù)報告分析體系有一套完整的指標(biāo)來評價企業(yè)的經(jīng)營狀

7、況，如比率分析、比較分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析和財務(wù)指標(biāo)的分類分析等，以及杜邦模型分析、財務(wù)杠桿分析、Z計分模型分析和沃爾評分法等。我國可借鑒這些方法來分析政府財務(wù)報告，但要考慮政府在組織目標(biāo)、公共資源、財政預(yù)算和受托責(zé)任等方面與企業(yè)的不同之處。因此，對企業(yè)財務(wù)報告的很多指標(biāo)需進(jìn)行修正，并根據(jù)政府部門的特殊要求重新設(shè)計一些分析方法。同時，可借鑒國外政府財務(wù)報告分析方法，如美國聯(lián)邦政府財務(wù)報表分析及國際流行的“國民財富指數(shù)”分析，

8、但要考慮我國的國情。二、政府財務(wù)報告分析的主要方法根據(jù)政府財務(wù)報告分析的主要內(nèi)容，可從兩方面對政府財務(wù)報告進(jìn)行分析：一是分析政府的基本財務(wù)報表，二是分析具體指標(biāo)。先利用比較分析對報告主體報表揭示的信息進(jìn)行總體分析，了解其財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)費支出和結(jié)余情況等；再采用比率分析進(jìn)行具體分析，以評價報告主體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)構(gòu)成的合理性，評價其業(yè)績。1.報表分析。報表分析主要采用比較分析法。一是將本期實際與本期預(yù)算、上期實際進(jìn)行比較。這可分析本期

9、實際與本期預(yù)算、上期實際的差異，了解財務(wù)資源和服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢。二是將本期實際與先進(jìn)水平進(jìn)行比較。這可揭示與先進(jìn)水平的差異，分析政府部門存在的問題和明確改進(jìn)措施。陰窯14窯財會月刊淵綜合冤援（1）資產(chǎn)負(fù)債表。該表能評價政府各部門的財務(wù)狀況。首先，應(yīng)評價其披露的財務(wù)信息，并對該表內(nèi)含財務(wù)信息進(jìn)行縱向挖掘和進(jìn)一步分析。其次，應(yīng)評價政府報告主體的償債能力。在持續(xù)運(yùn)營條件下，政府部門的財務(wù)狀況好壞最終取決于償債能力。政府償債的現(xiàn)金支付能力與其

10、資產(chǎn)的流動性有關(guān)，也與政府未來的財務(wù)資源流入和現(xiàn)金流量有關(guān)。最后，還應(yīng)分析政府部門投資、籌資等活動的風(fēng)險。在評價政府財務(wù)部門的財務(wù)狀況時，不能僅看資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，還應(yīng)注意分析與其相互聯(lián)系的一系列重要因素，包括經(jīng)濟(jì)和人口統(tǒng)計、稅收基礎(chǔ)、收入、經(jīng)常性和資本性支出、負(fù)債、養(yǎng)老金、內(nèi)部資源、管理發(fā)展能力、基礎(chǔ)設(shè)施、必要公共服務(wù)所需資金的籌集意愿等因素，以及其他特殊因素等。分析資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)注意有些特殊資產(chǎn)如自然資源、文化遺產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施等的價值

11、尚未列入該表。若分析發(fā)現(xiàn)報表中的資產(chǎn)小于負(fù)債，其原因可能是這些資產(chǎn)沒有進(jìn)行資本化處理。（2）預(yù)算執(zhí)行情況表。該表反映政府部門在預(yù)算年度內(nèi)取得的預(yù)算收入和發(fā)生的預(yù)算支出。通過將預(yù)算與實際、最初預(yù)算與法定預(yù)算進(jìn)行比較，可以考察年度預(yù)算的執(zhí)行情況。根據(jù)預(yù)算年度收支增減因素和措施，可以預(yù)測未來年度的收支，便于編制合理的預(yù)算。（3）業(yè)務(wù)活動表。該表反映政府部門在某一會計期間開展業(yè)務(wù)活動的實際情況。可通過計算收入的各項目占總收入的比重來分析政府各種

12、收入來源的重要性。通過計算支出的各項目占總支出的比重來分析政府支出的主要流向，以評價政府受托責(zé)任的完成情況，也可以用歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較，以發(fā)現(xiàn)政府收支的變化趨勢。2.比率分析。比率分析應(yīng)注意相關(guān)數(shù)據(jù)的選擇，使計算出的比率指標(biāo)更具評價意義。在進(jìn)行分析時，先計算比率指標(biāo)，再比較分析。一般采用的比率指標(biāo)有三種：一是相關(guān)比率。相關(guān)比率是指將兩個相關(guān)但性質(zhì)有差異的指標(biāo)進(jìn)行對比計算而得出的比例指標(biāo)，如支出增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比

13、例。二是構(gòu)成比率。分析構(gòu)成比率可了解資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及其合理程度。三是動態(tài)比率。分析動態(tài)比率可說明財務(wù)資源和業(yè)務(wù)活動的發(fā)展趨勢。下面具體分析五個比率。（1）變現(xiàn)能力比率。它指一年內(nèi)變現(xiàn)的流動資產(chǎn)除以需要一年內(nèi)支付的短期債務(wù)和一年內(nèi)到期的長期債務(wù)而得出的比率。公式為：流動比率越（現(xiàn)金垣應(yīng)收賬款垣存貨）衣（應(yīng)付賬款垣遞延收入垣1年內(nèi)到期的長期債務(wù)）伊100%。該比率反映政府部門償還短期債務(wù)的能力。分析時要注意政府部門是否有需要

14、巨額現(xiàn)金支付的長期工程項目。當(dāng)政府累計流動資產(chǎn)是為其支付長期工程項目時，分子應(yīng)扣除這些用于政府性活動的流動資產(chǎn)，防止短期償債能力被高估。（2）保障能力比率。它指收入與應(yīng)付本息的比率，反映政府償還債務(wù)的保障能力。公式為：保障能力比率越（稅收收入垣非稅收入垣發(fā)行債券等債務(wù)收入）衣到期債務(wù)本金和利息伊100%。應(yīng)注意，若償還債務(wù)需要特定來源的收入支付時，要區(qū)分收入并將相關(guān)收入計入保障能力指標(biāo)。評價政府滾動償債能力時，可分析凈資產(chǎn)的流動性和數(shù)量

15、。分析政府長期保障能力時，可計算人均債務(wù)比率、人均收入比率、債務(wù)與財產(chǎn)總價值比率等。計算還貸指標(biāo)應(yīng)關(guān)注政府財務(wù)流量與財務(wù)儲備。（3）效率比率。淤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越收入和資助收入衣應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越365天衣應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)。對于部分應(yīng)收賬款的收回，政府很容易控制，如稅收收入和非稅收入，它們受到稅務(wù)部門的嚴(yán)格控制，而捐贈收入和其他政府所欠款項的收回則難以控制。若應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，說明報表上披露的應(yīng)收賬款價值可能被高估，或說明

16、收款工作效率低，或納稅人發(fā)生稅務(wù)糾紛或無力及時支付稅金。于存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越存貨成本衣存貨；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越365天衣存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)較長，說明政府持有存貨過多，需進(jìn)一步分析存貨的使用價值問題。盂固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越一般收入、捐贈、特殊項目和轉(zhuǎn)移總額衣固定資產(chǎn)凈值伊100%。分析時應(yīng)區(qū)分政府用于提供社會服務(wù)的建筑物和其他固定資產(chǎn)是通過租賃獲得的還是自有的；收入是政府通過多征稅增加的還是通過提供基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)服務(wù)增加的。否則，指標(biāo)值的

17、高低不能說明效率問題，也無法進(jìn)行有效分析。榆總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越一般收入、捐贈、特殊項目和轉(zhuǎn)移總額衣資產(chǎn)總值伊100%。（4）盈利能力和代際公平的評價。政府服務(wù)不考慮利潤，但為避免財政赤字應(yīng)增加收入并積累少量盈余儲備。政府在經(jīng)濟(jì)發(fā)展時儲備適當(dāng)?shù)挠?，可以彌補(bǔ)特定時期的財政支出和赤字。但本屆政府積累盈余過多會引起公眾對是否對公民過度征稅的懷疑，所以盈利能力分析涉及代際公平稅負(fù)問題。反之，若本屆政府持續(xù)發(fā)生大量的財政赤字，并通過發(fā)行長期債券為赤字

18、融資，這說明公眾沒有為政府提供的服務(wù)足額付費。因此，盈利能力分析既要考慮本屆政府的適度收益積累水平，又要考慮各代納稅人的收益。通常，本屆政府不應(yīng)每年出現(xiàn)巨額盈余或赤字。（5）防范外部風(fēng)險和內(nèi)部增長能力分析。淤風(fēng)險因素比率越不可控收入衣可控收入伊100%。不可控收入指政府外部不可控的投資收入、政府間收入和內(nèi)部轉(zhuǎn)入?？煽厥杖胫饕付愂帐杖?。該指標(biāo)可判斷政府財務(wù)資源對政府間援助等外部收入的依賴程度及利用自身資源抵御外部財務(wù)風(fēng)險的能力。于總支出

19、與可控稅收比率越總支出衣可控收入伊100%?？傊С鍪秦斦甓鹊恼斦Y源的總支出。該指標(biāo)反映了兩者的比值關(guān)系，及增加政府支出時必須增加內(nèi)部可控收入的數(shù)額。該指標(biāo)可判斷財務(wù)資源流出對稅收收入的依賴程度，這對控制財務(wù)資源支出有一定作用。分析內(nèi)部稅收增長能力時，應(yīng)分析地方民眾和企業(yè)承受增加稅負(fù)的能力，及政府增加負(fù)債水平的能力，該能力與其人口統(tǒng)計數(shù)據(jù)有一定聯(lián)系。人口流動性大且對增加稅收敏感性高，政府的穩(wěn)定性就會削弱。另外，除了報表和比率分析，