成本管理方法的創(chuàng)新歷程

1、國家電網(wǎng)欄目主持程洪瑾張國慶TEL0106341286563412878Emailhongjincheng@sgcc.com.cnguoqingzhang@sgcc.com.cn電網(wǎng)論壇FORUM成本不僅是企業(yè)資源耗費(fèi)的結(jié)果也是價(jià)值創(chuàng)造的源泉。加強(qiáng)成本管理不僅是企業(yè)生存的基礎(chǔ)也是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力?？v觀世界企業(yè)發(fā)展史企業(yè)成本管理方法隨著企業(yè)管理實(shí)踐變革不斷推陳出新其演進(jìn)歷程可以劃分為早期、近代、現(xiàn)代、當(dāng)代四個(gè)階段。深入了解企業(yè)成本管理方法的

2、創(chuàng)新歷程可為當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)踐提供一些啟示。從首創(chuàng)到轉(zhuǎn)移重點(diǎn)成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)之初是在會(huì)計(jì)賬簿之外用統(tǒng)計(jì)方法來計(jì)算生產(chǎn)成本。1855年新英格蘭的利曼(Lyman)紡織廠以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)首創(chuàng)了早期的成本會(huì)計(jì)制度。早期的成本會(huì)計(jì)僅限于對(duì)生產(chǎn)消耗進(jìn)行匯集和計(jì)算用來確定產(chǎn)品成本和銷售成本也稱為記錄型成本會(huì)計(jì)。近代成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本制度的出現(xiàn)為標(biāo)志。1903年美國古典管理學(xué)家泰羅提出新產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)操作程序及時(shí)間定額這成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。標(biāo)

3、準(zhǔn)成本制度的核心是預(yù)先制定產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的每個(gè)項(xiàng)目的成本標(biāo)準(zhǔn)作為員工努力工作的目標(biāo)以及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度。制定標(biāo)準(zhǔn)成本的方法很多較為常見的有工程技術(shù)測(cè)算法和歷史成本推測(cè)法。第二次世界大戰(zhàn)后跨國公司大量出現(xiàn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為適應(yīng)企業(yè)管理的新理論、新方法成本管理工作重點(diǎn)從事后計(jì)算向開展事前預(yù)測(cè)、服務(wù)經(jīng)營決策轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代成本管理方法最具代表性的有變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本、責(zé)任成本以及決策成本等。變動(dòng)成本法將企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的所有成本按成本形

4、態(tài)分為變動(dòng)成本、固定成本兩類。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)作為確定已銷產(chǎn)品成本和期末存貨計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)固定成本與業(yè)務(wù)量無關(guān)作為期間費(fèi)用從當(dāng)期銷售收入中扣除。變動(dòng)成本法是本—量—利分析的前提也是編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)。20世紀(jì)50年代彼得德魯克提出了目標(biāo)管理理論。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前按照客戶能接受的價(jià)格確定產(chǎn)品售價(jià)和目標(biāo)利潤然后確定目標(biāo)成本用它控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本使產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案達(dá)到技術(shù)適用、經(jīng)濟(jì)合理的要求。成本管理由此擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒓夹g(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來拓展

5、降低成本的內(nèi)涵和外延。1952年美國會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯倡導(dǎo)在分權(quán)條件下運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級(jí)單位的業(yè)績考核。責(zé)任會(huì)計(jì)將目標(biāo)成本進(jìn)一步分解為各級(jí)責(zé)任單位的責(zé)任成本進(jìn)行責(zé)任成本核算使成本管理向深化、細(xì)化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合發(fā)展使成本控制更為有效。決策成本按與企業(yè)經(jīng)營決策相關(guān)將企業(yè)成本劃分為相關(guān)成本、無關(guān)成本兩類。相關(guān)成本常用的有專屬成本、差編者按劉振亞總經(jīng)理在公司一屆三次職代會(huì)暨2008年工作會(huì)議上提出要以“集團(tuán)化運(yùn)作、集約化發(fā)展、精益化管理、

6、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)”推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”從戰(zhàn)略高度將公司著力推進(jìn)的精細(xì)化管理提升為精益化管理。本期論壇以精益化管理為焦點(diǎn)刊發(fā)相關(guān)論說性文章以推動(dòng)公司系統(tǒng)在這方面的集智創(chuàng)新和管理提升。成本管理方法的創(chuàng)新歷程■文閆學(xué)文50國家電網(wǎng)別成本、機(jī)會(huì)成本、重置成本等。無關(guān)成本常用的主要是沉沒成本。當(dāng)代成本管理方法的新進(jìn)展20世紀(jì)70年代以來企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了根本性變化新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)企業(yè)管理理論和方法也不斷創(chuàng)新大大促進(jìn)了成本管理學(xué)科的發(fā)展。發(fā)展之一:適時(shí)

7、生產(chǎn)制(JustInTimeSystemJIT)與倒推成本法(BackflushCosting)JIT產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代指企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求或訂單為起點(diǎn)由后向前進(jìn)行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務(wù)是一種由后向前拉動(dòng)式的生產(chǎn)制度。倒推成本法即忽略存貨成本當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。這種管理思想有助于企業(yè)簡化生產(chǎn)流程縮短生產(chǎn)周期減少存貨積壓加速資金周轉(zhuǎn)提高生產(chǎn)效率。發(fā)展之二:全面質(zhì)量管理(TotalQualityM

8、anagementTQM)與質(zhì)量成本管理(QualityCostManagement)TQM把重點(diǎn)放在操作人員自我質(zhì)量監(jiān)控上以實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過程的“零缺陷”。1987年3月國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)把TQM的內(nèi)容和要求進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化頒布了ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)。目前TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種由顧客需求驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。質(zhì)量管理對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響產(chǎn)生了質(zhì)量成本。通過質(zhì)量成本分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)質(zhì)量管理存在的主要問題以便進(jìn)一步提出改進(jìn)措施

9、。發(fā)展之三:作業(yè)(Activity)與作業(yè)成本法(ActivitybasedCostingABC)20世紀(jì)80年代隨著生產(chǎn)自動(dòng)化日益發(fā)展直接人工成本大大減少明顯突破了傳統(tǒng)成本法“直接成本比重較大”的假定。ABC的核心是將間接費(fèi)用按作業(yè)類別歸集到不同的成本庫中然后按不同的標(biāo)準(zhǔn)分配給各產(chǎn)品。ABC在實(shí)踐上廣泛應(yīng)用于人工成本比重低、制造費(fèi)用比重高、產(chǎn)品種類多的高新技術(shù)企業(yè)。發(fā)展之四:戰(zhàn)略管理(StrategicManagement)與戰(zhàn)略成本

10、管理(StrategicCostManagementSCM)20世紀(jì)60年代以來經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快許多企業(yè)開始導(dǎo)入“戰(zhàn)略管理”思想創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！皯?zhàn)略管理”思想對(duì)成本管理的影響主要體現(xiàn)在SCM理論的提出。SCM所包括的范圍目前還沒有定論核心思想是通過運(yùn)用戰(zhàn)略定位分析、價(jià)值鏈分析及成本動(dòng)因分析等方法制定不同的成本管理策略來支持不同的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。發(fā)展之五:標(biāo)桿管理(Benchmarkingmanagement)與基準(zhǔn)成本(Be

11、nchmarkCost)標(biāo)桿管理是全球應(yīng)用最廣泛的管理工具之一。標(biāo)桿管理對(duì)成本管理的影響要求企業(yè)向本行業(yè)最佳實(shí)踐學(xué)習(xí)以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)成本了解自身與最優(yōu)者的差距并分析其原因不斷持續(xù)改進(jìn)。成本管理創(chuàng)新的幾點(diǎn)啟示從成本管理方法發(fā)展史來看演進(jìn)動(dòng)因主要有兩個(gè)方面:一是制造業(yè)經(jīng)營環(huán)境變遷對(duì)原先適用的成本管理方法提出挑戰(zhàn)產(chǎn)生了成本管理方法創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)需求。二是企業(yè)管理理論發(fā)展既為成本管理方法創(chuàng)新提供了重要基礎(chǔ)也為成本管理方法創(chuàng)新提出了時(shí)代要

12、求。從成本管理方法運(yùn)用來看要“因企制宜”?！安煌康牟煌杀尽背杀竟芾矸椒ㄖg并無優(yōu)劣之分企業(yè)規(guī)模不同、性質(zhì)不同適用的成本管理方法也不同。規(guī)模較小的企業(yè)也并不一定要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度、變動(dòng)成本法等復(fù)雜的方法產(chǎn)品品種單一、直接費(fèi)用比重較高的企業(yè)也不適用ABC。再者眾多成本管理方法并不一定要求進(jìn)行賬務(wù)處理只是作為一種管理工具或者是一種管理理念如SCM。從成本管理目的來看要樹立成本效益思想。企業(yè)加強(qiáng)成本管理實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略但不意味著僅僅是以“降

13、低成本”為最終目的。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)“降低成本”勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。從成本管理理念來看要樹立戰(zhàn)略成本管理思想。成本管理要與競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相配合保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一是要合理確定SCM的戰(zhàn)略定位結(jié)合實(shí)際選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略。二是要開展企業(yè)內(nèi)部、外部價(jià)值鏈分析既要關(guān)注材料、人工等“顯性成本”的降低也要重視組織、協(xié)調(diào)等“隱性成本”的挖潛。三是要開展成