德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)成本管理的啟示

1、陰窯74窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)成本管理的啟示【摘要】本文在對(duì)德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式的基本特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)德國(guó)成本模式與作業(yè)成本會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了比較，并得出了一些啟示。【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì)搖搖搖作業(yè)成本會(huì)計(jì)搖搖搖管理會(huì)計(jì)近年來(lái)，在美國(guó)掀起了一股介紹和研究德國(guó)成本會(huì)計(jì)的熱潮。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）執(zhí)行主席PaulA.Sharnan發(fā)表了一系列文章介紹德國(guó)成本會(huì)計(jì)，IMA旗下的出版物《戰(zhàn)略管理》和《管理會(huì)計(jì)季刊》

2、分別發(fā)表了10篇左右關(guān)于德國(guó)成本會(huì)計(jì)的文章。其起因是源于IMA和安永（E&Y）在2003年對(duì)約2000名財(cái)務(wù)總監(jiān)所做的一項(xiàng)調(diào)查。這項(xiàng)調(diào)查表明：80%的被調(diào)查者認(rèn)為成本管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是重要的。然而98%的人認(rèn)為現(xiàn)行的間接費(fèi)用分配方法使成本被扭曲。同樣，對(duì)于正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也存在固定成本任意分配的問(wèn)題，導(dǎo)致一些企業(yè)的成本信息嚴(yán)重扭曲，給企業(yè)決策、計(jì)劃和控制帶來(lái)很大的困擾。一、德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式介紹1.德國(guó)成本會(huì)計(jì)（GP

3、K）模式簡(jiǎn)介。德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式是由德國(guó)汽車(chē)工程師HansGegePlaut于上個(gè)世紀(jì)四十年代末期提出的，GPK改變了成本被任意分配的做法，被編進(jìn)了德國(guó)成本會(huì)計(jì)的教科書(shū)，現(xiàn)在已被很多來(lái)自德語(yǔ)國(guó)家的大公司采用。使用GPK的企業(yè)通常擁有較完善的信息集成系統(tǒng)（如ERP）和比較復(fù)雜的產(chǎn)品品種與生產(chǎn)過(guò)程，該方法首先運(yùn)用于制造企業(yè)，其后又被推廣到各種服務(wù)型企業(yè)之中。GPK的主要特點(diǎn)是設(shè)置很多成本中心，成本中心的劃分標(biāo)準(zhǔn)也多種多樣，如直接或間接、決策相

4、關(guān)性、成本性態(tài)（固定或變動(dòng)）、成本類(lèi)型（生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)、管理、銷(xiāo)售等）等等。與作業(yè)成本法（ABC）不同的是，GPK下設(shè)置的每一個(gè)成本中心都圍繞一項(xiàng)作業(yè)而活動(dòng)，使每一個(gè)部門(mén)只有一個(gè)成本中心。同時(shí)在GPK中成本被分解為固定成本和變動(dòng)成本。2.德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。（1）便于進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策分析。由于GPK將產(chǎn)品成本分解到產(chǎn)品生產(chǎn)的每個(gè)層次，所以生產(chǎn)過(guò)程中每一個(gè)步驟的成本都非常清晰，使管理者很容易進(jìn)行自制或購(gòu)買(mǎi)的決策分析。另外，GPK的一個(gè)

5、重要特點(diǎn)就是將成本分為變動(dòng)成本和固定成本，在此基礎(chǔ)上引出了邊際成本等概念，這些概念在企業(yè)生產(chǎn)能力的利用、價(jià)格的制定以及生產(chǎn)品種和數(shù)量的選擇等短期經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮了重要的作用。（2）強(qiáng)化了責(zé)任會(huì)計(jì)，有助于成本控制。GPK對(duì)固定成本和變動(dòng)成本的分解使得成本中心能更好地進(jìn)行差異分析，通過(guò)比較目標(biāo)成本和實(shí)際成本的差異實(shí)行成本控制。同時(shí)，在計(jì)劃期間就對(duì)固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行分解，可以確定哪些成本項(xiàng)目可以減少，從而確定成本控制的重點(diǎn)，這對(duì)于進(jìn)行目標(biāo)成

6、本管理非常重要。另外，每一個(gè)成本中心對(duì)自己所控制的變動(dòng)成本和固定成本非常清晰，相應(yīng)的責(zé)任范圍也很明確，這是其他的成本會(huì)計(jì)方法無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。（3）增強(qiáng)了成本信息的透明度。GPK系統(tǒng)提供了更加可靠和透明的成本信息，這本身就為企業(yè)成本管理提供了一個(gè)可靠的保證。二、德國(guó)成本會(huì)計(jì)（GPK）與作業(yè)成本法（ABC）的比較近年來(lái)我國(guó)理論界和實(shí)物界對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行廣泛討論，但是具體應(yīng)用方面差強(qiáng)人意，很多最初的實(shí)踐者到最后都放棄了，其原因有：淤ABC本身的設(shè)計(jì)

7、過(guò)于復(fù)雜。在實(shí)踐中，ABC的運(yùn)用軟件不能與企業(yè)的財(cái)務(wù)總賬、月度報(bào)表、分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)以及經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)有效結(jié)合。于作業(yè)成本會(huì)計(jì)和作業(yè)成本管理方法也沒(méi)有融合到組織評(píng)價(jià)和管理體系中。企業(yè)管理者通過(guò)制定計(jì)劃、執(zhí)行計(jì)劃和管理控制等手段實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)，而ABC難以成為企業(yè)計(jì)劃的一部分。ABC的成功運(yùn)用關(guān)鍵在于其能很好地用于企業(yè)計(jì)劃中。盂缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和制度。沒(méi)有一個(gè)組織或機(jī)構(gòu)對(duì)ABC的發(fā)展和運(yùn)用制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。相比較而言，GPK的情形卻大不一樣

8、，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.GPK的發(fā)展是一個(gè)理性的、循序漸進(jìn)的過(guò)程，并且始終與實(shí)踐緊密結(jié)合。Plaut在上個(gè)世紀(jì)40年代提出GPK，隨后成立了一個(gè)專(zhuān)門(mén)的咨詢(xún)公司進(jìn)行研究和推廣。隨著電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的逐漸普及，Plaut和他的同事們與世界領(lǐng)先的系統(tǒng)整合供應(yīng)商SAP聯(lián)手將GPK與企業(yè)的各種商業(yè)軟件整合起來(lái)，經(jīng)過(guò)近20年的實(shí)踐，SAP推出了一種新的將GPK的內(nèi)容融入企業(yè)的計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等系統(tǒng)的成本系統(tǒng)，消除了各自為政的獨(dú)立系統(tǒng)的問(wèn)題

9、，使整個(gè)新系統(tǒng)成為一個(gè)相互兼容、標(biāo)準(zhǔn)化的和諧整體。2.GPK本身是一個(gè)非常有效的成本管理系統(tǒng)。除了能提會(huì)計(jì)史學(xué)界一個(gè)公認(rèn)的說(shuō)法是：山西人傅山根據(jù)唐宋以來(lái)“四柱清冊(cè)”原理設(shè)立了“龍門(mén)賬”。但是，這一說(shuō)法并未得到史料的充分證實(shí)，本文擬從傅山先生與山西票號(hào)的關(guān)系研究中對(duì)此說(shuō)進(jìn)行旁證，以期為相關(guān)研究提供新的思路。一、傅山先生簡(jiǎn)介傅山，生于明萬(wàn)歷三十五年，卒于清康熙二十三年（公元1607耀1684年），字青主，號(hào)真山，山西陽(yáng)曲（今太原）人，是我國(guó)

10、明末著名的學(xué)者、書(shū)法家、詩(shī)人、醫(yī)學(xué)家。據(jù)《清史稿》記載：“傅山，字青主，陽(yáng)曲人。六歲，啖黃精，不食，強(qiáng)之，乃飯。讀書(shū)過(guò)目成誦。明季天下將亂，諸號(hào)為搢紳先生者，多迂腐不足道，憤之，乃堅(jiān)苦持氣節(jié)，不少媕冘。提學(xué)袁繼咸為巡按張孫振所誣，孫振，閹黨也。山約同學(xué)曹良直等詣通政使，三上書(shū)訟之，巡撫吳亦直袁，遂得雪。山以此名聞一下，甲申后，山改黃冠裝，衣衣，居土穴，以養(yǎng)母?！樦问荒辏院幽溪z牽連被逮，抗詞不屈，絕粒九日，幾死。門(mén)人中有以奇計(jì)救之

11、，得免?！滴跏吣?，詔舉鴻博，給事中李宗孔薦，固辭。有司強(qiáng)迫，至令役夫舁其床以行。至京師二十里，誓死不入?！焦?shū)畫(huà)，謂：‘書(shū)寧拙毋巧，寧丑毋供準(zhǔn)確可靠的成本信息外，它注重對(duì)決策的指導(dǎo)作用。這對(duì)于一個(gè)成功的成本方法來(lái)說(shuō)非常重要。與傳統(tǒng)的成本分配方法比較，GPK側(cè)重于對(duì)成本中心進(jìn)行差異分析，這種做法通過(guò)成本核算把責(zé)任會(huì)計(jì)的思想貫徹到企業(yè)的最基層，為成本控制提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。同時(shí)，GPK將變動(dòng)成本、固定成本等概念引入其中，這些概念

12、和方法對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策非常有用。3.ABC缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使用者在運(yùn)用ABC時(shí)感到很茫然。而GPK從一開(kāi)始就是在規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)下推行的，其主要的要素和標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)地得以建立。事實(shí)上，到目前為止，GPK已經(jīng)發(fā)展成一個(gè)成熟、完善的成本核算和管理系統(tǒng)。在德國(guó)和德語(yǔ)國(guó)家的每一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生都學(xué)過(guò)GPK。準(zhǔn)則和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的制定是GPK得以生存和發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。三、德國(guó)成本會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)成本管理的啟示1.重視管理會(huì)計(jì)。正如Sharman所

13、言，目前美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而忽視了管理會(huì)計(jì)。我國(guó)情況同樣如此：管理會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的制度和準(zhǔn)則；管理會(huì)計(jì)的概念和方法都是從西方引進(jìn)，沒(méi)有自己的特色；企業(yè)管理者不重視管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)人才匱乏等都是管理會(huì)計(jì)難以推廣運(yùn)用的原因。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為關(guān)鍵要從兩方面入手：淤?gòu)墓芾頃?huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)和技術(shù)層面入手，成立全國(guó)性的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)以及相應(yīng)的職業(yè)認(rèn)證制度。在學(xué)術(shù)上重視管理會(huì)計(jì)，加快管理會(huì)計(jì)研究，使管理會(huì)計(jì)的各種方法和軟件適應(yīng)我國(guó)的具體國(guó)情，

14、強(qiáng)調(diào)可操作性。于從管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐層面入手，通過(guò)教育和試點(diǎn)，使企業(yè)管理者意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)成本管理、盈利分析、決策參考以及績(jī)效評(píng)估等方面的重要意義，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的發(fā)展。2.建立規(guī)范化的成本核算和管理系統(tǒng)。對(duì)于任何一種成本核算和管理方法，都必須建立相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，由專(zhuān)業(yè)的學(xué)術(shù)團(tuán)體制定清晰可行的準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，使成本核算和管理方法制度化和標(biāo)準(zhǔn)化，并積極在實(shí)踐中推行。這樣才能維持成本管理方法的生命力。3.將成本管理系統(tǒng)與ERP有效結(jié)

15、合。目前，越來(lái)越多的企業(yè)建立了ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)成為企業(yè)資源管理的有效平臺(tái)。企業(yè)成本管理系統(tǒng)必須與ERP進(jìn)行有效的整合，才能實(shí)現(xiàn)資源整合和共享，發(fā)揮成本系統(tǒng)的控制和管理作用。4.成本會(huì)計(jì)方法的本土化。任何一種成本會(huì)計(jì)方法都不是萬(wàn)能的，都是作者根據(jù)他所處的國(guó)家和區(qū)域的具體情況設(shè)計(jì)的。ABC和GPK有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)。GPK本身也在不斷地吸取ABC的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新。因此，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界必須根據(jù)我國(guó)國(guó)情對(duì)各種成本管理方法進(jìn)行大膽的創(chuàng)新和改

16、革，提出具有中國(guó)特色的成本核算和管理方法，提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。主要參考文獻(xiàn)1.PaulA.Sharman袁KuntVikas.LessonsfromGermanCostAccounting.StrategicFinance袁2004曰122.PaulA.Sharman.BringonGermanCostAccounting.StrategicFinance袁2003曰12【摘要】本文通過(guò)分析傅山先生的生平經(jīng)歷，以及關(guān)于傅山先生參與