對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考

1、對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考程亞玲(哈爾濱哈輕塑膠有限公司黑龍江哈爾濱150076)摘要：稅務(wù)會計(jì)以稅法為最終導(dǎo)向，而稅收核算原則可以表現(xiàn)出稅收原則，這就導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)原則的本質(zhì)即為稅收核算原則。稅務(wù)會計(jì)原則通常需要包含在稅法當(dāng)中，盡管它遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上財(cái)務(wù)會計(jì)原則的明晰和權(quán)威，但其特有的硬度和剛性卻比財(cái)務(wù)會計(jì)原則強(qiáng)，一旦納稅人違反稅務(wù)會計(jì)原則，就應(yīng)當(dāng)遭受稅法等諸多相關(guān)法律的處罰。深入地研究探討財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的異同點(diǎn)，其

2、目的在于探討財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的關(guān)系模式。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)原則；財(cái)務(wù)會計(jì)原則；關(guān)系模式一、財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較當(dāng)前國內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)逐漸與國際會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則趨同，國內(nèi)的稅收制度改革也已經(jīng)日益明確地向國際稅收慣例接軌，當(dāng)前兩者進(jìn)行改革的總體方向基本上是準(zhǔn)確無誤的，但是如何創(chuàng)建適合當(dāng)前國情的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的最佳關(guān)系模式，合理地對待財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則的異同，是當(dāng)前必須解決的實(shí)際問題。由于稅務(wù)

3、會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)最終導(dǎo)向的差異，導(dǎo)致了兩者主要原則的諸多差異。稅務(wù)會計(jì)原則包含的稅收原則，擁有顯著的取舍和好惡，而如果從財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇看待稅務(wù)會計(jì)的原則，往往會產(chǎn)生其諸多原則不合常理的觀點(diǎn)。而在企業(yè)實(shí)際的會計(jì)工作必須同時重視和遵循以上兩科會計(jì)原則。重視財(cái)務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，重視稅務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。會計(jì)界比較明確和重視前者，而往往忽略和輕視后者。所以，多數(shù)企業(yè)都可能會經(jīng)歷稅務(wù)機(jī)關(guān)的屢次處罰，

4、其主要原因在于會計(jì)人員不重視和明確稅務(wù)會計(jì)原則。(一)歷史成本原則的對比長期以來，稅法最為肯定歷史成本原則，即使會計(jì)界多次詬病歷史成本原則，企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則在諸多狀況棄用歷史成本原則。稅法堅(jiān)決擁護(hù)該原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，其必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)資產(chǎn)潛在的損失或增值的合理方式進(jìn)行確認(rèn)和反映。例如企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，資產(chǎn)評估往往會增值，會計(jì)僅僅要求調(diào)整關(guān)聯(lián)的賬戶，但是稅法不承認(rèn)該增值，仍舊依據(jù)原賬面價值核算應(yīng)稅所得。

5、稅法之所以長期肯定歷史成本原則，其原因在于征納稅款是法律行為，必須有完全可靠的證據(jù)支撐合法性。相對于公允價值，歷史成本原則在不少情況下難以合理地表現(xiàn)出資產(chǎn)等要素的真實(shí)價值，而涉稅訴訟當(dāng)中其充實(shí)的可靠性可以作為有力的證據(jù)。所以稅法難肯定公允價值而否定歷史成本，除非不存在歷史成本的情況。而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則則恰好相反，在諸多地方引入可收回金額和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等不少公允價值的理念，以確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠，同時其也會產(chǎn)生大量調(diào)整納稅的事項(xiàng)。(

6、二)相關(guān)性原則的對比所謂財(cái)務(wù)會計(jì)包含的相關(guān)性原則，即為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的信息必須與信息使用者的決策有關(guān)聯(lián)，即能夠提供給財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者有用的決策信息，關(guān)注其實(shí)用性；而稅務(wù)會計(jì)層面的相關(guān)性原則主要基于政府征稅的考量，關(guān)注角度在于計(jì)算所得稅時，稅前應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用必須與同期收入存在因果聯(lián)系，納稅人能夠扣除的諸多費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其獲取的收入從根源和性質(zhì)上有聯(lián)系。綜上所述，兩者的理念基本上完全不同。(三)配比原則的對比作為確認(rèn)費(fèi)用的根本原則，配比原則受

7、會計(jì)選擇和職業(yè)判斷的直接影響。所得稅法基本認(rèn)可配比原則，納稅人當(dāng)前發(fā)生的費(fèi)用必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)的年度費(fèi)用扣除不可以滯后或提前進(jìn)行申報(bào)扣除。同時稅法也嚴(yán)格限制稅款流失，在增值稅角度，稅法卻基本否定配比原則。貨物是增值稅的征稅對象，它必須是配比貨物相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)收支的結(jié)果，但是實(shí)際征收增值稅往往依據(jù)發(fā)票扣稅制，從而在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了增值稅的征收控制，從總體層面規(guī)避了依賴財(cái)務(wù)會計(jì)獨(dú)有的損益核算機(jī)制的可能性，由此也降

8、低了增值稅的會計(jì)信息準(zhǔn)確度。稅法當(dāng)中內(nèi)涵的配比原則與財(cái)務(wù)會計(jì)核算運(yùn)用的配比原則存在極大的差別。財(cái)務(wù)會計(jì)核算當(dāng)中，為了獨(dú)立核算各種產(chǎn)品、不同地區(qū)以及諸多業(yè)務(wù)分部的生產(chǎn)經(jīng)營效果，必須及時合理地歸集、分配和分類在各個地區(qū)、分部和產(chǎn)品上面的間接費(fèi)用、直接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。而稅法不僅需要遵循配比原則，還同時包含相關(guān)性原則。所以，依據(jù)不同項(xiàng)目的具體稅收待遇稅法會進(jìn)行分類配比或分項(xiàng)。二、對于財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則區(qū)別的思考總而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)原則和

9、稅務(wù)會計(jì)原則存在大量的不同點(diǎn)，部分是名稱和內(nèi)容都不同，部分是名稱相同而內(nèi)容完全把不同。稅法的目標(biāo)同財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)存在大量差異，兩者的原則也有諸多不同，必然會導(dǎo)致大量差異產(chǎn)生，在不背離兩者根本目標(biāo)的基礎(chǔ)下，如何合理地對待和協(xié)調(diào)兩者的差異是當(dāng)前必須認(rèn)真思考研究的問題。當(dāng)前國內(nèi)正進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，兩者的原則差異有不斷增加的趨勢，合理協(xié)調(diào)兩者的原則差異和實(shí)現(xiàn)兩者的原則和諧共處不僅能夠減少企業(yè)諸多的制度轉(zhuǎn)換成本和稅收成本，還能夠規(guī)避和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。文

10、章作者認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)施的稅制改革應(yīng)當(dāng)盡可能吸收和借鑒合理的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，最大程度地減少二者諸多不必要存在的差異。僅僅在兩者差異較小的狀況之下，當(dāng)前國內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的相互依存模式(混合模式)才可以顯現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢。強(qiáng)化協(xié)調(diào)而縮小差異是確保當(dāng)前的相互依存模式最為現(xiàn)實(shí)和明智的選擇。參考文獻(xiàn)：【l】董樹奎等稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)【M】北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003[2】財(cái)政部CPA考試委員會稅法【M】，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版

11、社，2012萬方數(shù)據(jù)E理暨囂E對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考程亞玲(哈爾濱哈輕塑膠有限公司黑龍江哈爾濱150076)摘要3稅務(wù)會計(jì)以稅法為錄終導(dǎo)向，而稅收核算原則可以表現(xiàn)出稅收月于t9!J，這就導(dǎo)量生稅務(wù)會計(jì)原則的本攻即為稅收核算原則。稅務(wù)會計(jì)原則通常需要包含在稅法當(dāng)中，盡管它遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上財(cái)務(wù)會計(jì)原則的明晰和權(quán)威，但其特有的硬度和剛，性卻比財(cái)務(wù)會計(jì)原則強(qiáng)，一旦納稅人違反稅務(wù)會計(jì)原則，就應(yīng)當(dāng)遭受稅法等諸多相關(guān)法律的處罰。深入地研究

12、探討財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的異同點(diǎn)，其目的在于探討財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的關(guān)系模式。關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計(jì)原則財(cái)務(wù)會計(jì)房、則關(guān)系模式一、財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較當(dāng)前國內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)逐漸與國際會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則趨向，國內(nèi)的稅收制度改革也已經(jīng)日益明確地向國際稅收慣例接軌，當(dāng)前兩者進(jìn)行改革的總體方向基本上是準(zhǔn)確無誤的，但是如何創(chuàng)建適合當(dāng)前國情的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的最佳關(guān)系模式，合理地對待財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則的

13、異同，是當(dāng)前必須解決的實(shí)際問題。由于稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)最終導(dǎo)向的差異，導(dǎo)致了兩者主要原則的諸多差異。稅務(wù)會計(jì)原則包含的稅收原則，擁有顯著的取舍和好惡，而如果從財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇看待稅務(wù)會計(jì)的原則，往往會產(chǎn)生其諸多原則不合常理的觀點(diǎn)。而在企業(yè)實(shí)際的會計(jì)工作必須同時重視和遵循以上兩種會計(jì)原則。重視財(cái)務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，重視稅務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。會計(jì)界比較明確和重視前者，而往往忽略和輕視后者。所以，

14、多數(shù)企業(yè)都可能會經(jīng)歷稅務(wù)機(jī)關(guān)的屢次處罰，其主要原因在于會計(jì)人員不重視和明確稅務(wù)會計(jì)原則。(一〉歷史成本原則的對比長期以來，稅法最為肯定歷史成本原則，即使會計(jì)界多次記病歷史成本原則，企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則在諸多狀況棄用歷史成本原則。稅法堅(jiān)決擁護(hù)該原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，其必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)資產(chǎn)潛在的損失或增值的合理方式進(jìn)行確認(rèn)和反映。例如企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，資產(chǎn)評估往往會增值，會計(jì)僅僅要求調(diào)整關(guān)聯(lián)的賬戶，但是稅法不承認(rèn)

15、該增值，仍舊依據(jù)原賬面價值核算應(yīng)稅所得。稅法之所以長期肯定歷史成本原則，其原因在于征納稅款是法律行為，必須有完全可靠的證據(jù)支撐合法性。相對于公允價值，歷史成本原則在不少情況下難以合理地表現(xiàn)出資產(chǎn)等要素的真實(shí)價值，而涉稅訴訟當(dāng)中其充實(shí)的可靠性可以作為有力的證據(jù)。所以稅法難肯定公允價值而否定歷史成本，除非不存在歷史成本的情況。而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則則恰好相反，在諸多地方引入可收回金額和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等不少公允價值的理念，以確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可

16、靠，同時其也會產(chǎn)生大量調(diào)整納稅的事項(xiàng)。(二)相關(guān)性原則的對比所謂財(cái)務(wù)會計(jì)包含的相關(guān)性原則，即為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的信息必須與信息使用者的決策有關(guān)聯(lián)，即能夠提供給財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者有用的決策信息，關(guān)注其實(shí)用性:而稅務(wù)會計(jì)層面的相關(guān)性原則主要基于政府征稅的考量，關(guān)注角度在于計(jì)算所得稅時，稅前應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用必須與同期收入存在因果聯(lián)系，納稅人能夠扣除的諸多費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其獲取的收入從根源和性質(zhì)上有聯(lián)系。綜上所述，兩者的理念基本上完全不同。(三)配比原則

17、的對比作為確認(rèn)費(fèi)用的根本原則，配比原則受會計(jì)選擇和職業(yè)判斷的直接影響。所得稅法基本認(rèn)可配比原則，納稅人當(dāng)前發(fā)生的費(fèi)用必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)的年度費(fèi)用扣除不可以滯后或提前進(jìn)行申報(bào)掃除。同時稅法也嚴(yán)格限制稅款流失，在增值稅角度，稅法卻基本否定配比原則。貨物是增值稅的征稅對象，它必須是配比貨物相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)收支的結(jié)果，但是實(shí)際征收增值稅往往依據(jù)發(fā)票扣稅制，從而在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了增值稅的征收控制，從總體層面規(guī)避了依賴財(cái)務(wù)

18、會計(jì)獨(dú)有的損益核算機(jī)制的可能性，由此也降低了增值稅的會計(jì)信息準(zhǔn)確度。稅法當(dāng)中內(nèi)涵的配比原則與財(cái)務(wù)會計(jì)核算運(yùn)用的配比原則存在極大的差別。財(cái)務(wù)會計(jì)核算當(dāng)中，為了獨(dú)立核算各種產(chǎn)品、不同地區(qū)以及諸多業(yè)務(wù)分部的生產(chǎn)經(jīng)營效果，必須及時合理地歸集、分配和分類在各個地區(qū)、分部和產(chǎn)品上面的間接費(fèi)用、直接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。而稅法不僅需要遵循配比原則，還同時包含相關(guān)性原則。所以，依據(jù)不同項(xiàng)目的具體稅收待遇稅法會進(jìn)行分類配比或分項(xiàng)。二、對于財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會

19、計(jì)原則區(qū)別的思考總而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則存在大量的不同點(diǎn)，部分是名稱和內(nèi)容都不同，部分是名稱相同而內(nèi)容完全把不同。稅法的目標(biāo)同財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)存在大量差異，兩者的原則也有諸多不同，必然會導(dǎo)致大量差異產(chǎn)生，在不背離兩者根本目標(biāo)的基礎(chǔ)下，如何合理地對待和協(xié)調(diào)兩者的差異是當(dāng)前必須認(rèn)真思考研究的問題。當(dāng)前國內(nèi)正進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，兩者的原則差異有不斷增加的趨勢，合理協(xié)調(diào)兩者的原則差異和實(shí)現(xiàn)兩者的原則和諧共處不僅能夠減少企業(yè)諸多的制度轉(zhuǎn)換成本

20、和稅收成本，還能夠規(guī)避和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章作者認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)施的稅制改革應(yīng)當(dāng)盡可能吸收和借鑒合理的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，最大程度地減少二者諸多不必要存在的差異。僅僅在兩者差異較小的狀況之下，當(dāng)前國內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的相互依存模式(混合模式)才可以顯現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢。強(qiáng)化協(xié)調(diào)而縮小差異是確保當(dāng)前的相互依存模式最為現(xiàn)實(shí)和明智的選擇。參考文獻(xiàn):川董樹奎等.稅收制度與企業(yè)會汁制度差異分析及協(xié)調(diào)[M].北京中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.(2]財(cái)政部CPA

21、考試委員會.稅法[M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012MLHl.畫I25對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考程亞玲(哈爾濱哈輕塑膠有限公司黑龍江哈爾濱150076)摘要：稅務(wù)會計(jì)以稅法為最終導(dǎo)向，而稅收核算原則可以表現(xiàn)出稅收原則，這就導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)原則的本質(zhì)即為稅收核算原則。稅務(wù)會計(jì)原則通常需要包含在稅法當(dāng)中，盡管它遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上財(cái)務(wù)會計(jì)原則的明晰和權(quán)威，但其特有的硬度和剛性卻比財(cái)務(wù)會計(jì)原則強(qiáng)，一旦納稅人違反稅務(wù)會計(jì)原則，就應(yīng)當(dāng)遭受稅法等諸

22、多相關(guān)法律的處罰。深入地研究探討財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的異同點(diǎn)，其目的在于探討財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的關(guān)系模式。關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)原則；財(cái)務(wù)會計(jì)原則；關(guān)系模式一、財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較當(dāng)前國內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)逐漸與國際會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則趨同，國內(nèi)的稅收制度改革也已經(jīng)日益明確地向國際稅收慣例接軌，當(dāng)前兩者進(jìn)行改革的總體方向基本上是準(zhǔn)確無誤的，但是如何創(chuàng)建適合當(dāng)前國情的財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的最佳關(guān)系模式，合理地對

23、待財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則的異同，是當(dāng)前必須解決的實(shí)際問題。由于稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)最終導(dǎo)向的差異，導(dǎo)致了兩者主要原則的諸多差異。稅務(wù)會計(jì)原則包含的稅收原則，擁有顯著的取舍和好惡，而如果從財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇看待稅務(wù)會計(jì)的原則，往往會產(chǎn)生其諸多原則不合常理的觀點(diǎn)。而在企業(yè)實(shí)際的會計(jì)工作必須同時重視和遵循以上兩科會計(jì)原則。重視財(cái)務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，重視稅務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保稅務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。會計(jì)界比較明確和重視前者

24、，而往往忽略和輕視后者。所以，多數(shù)企業(yè)都可能會經(jīng)歷稅務(wù)機(jī)關(guān)的屢次處罰，其主要原因在于會計(jì)人員不重視和明確稅務(wù)會計(jì)原則。(一)歷史成本原則的對比長期以來，稅法最為肯定歷史成本原則，即使會計(jì)界多次詬病歷史成本原則，企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則在諸多狀況棄用歷史成本原則。稅法堅(jiān)決擁護(hù)該原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，其必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)資產(chǎn)潛在的損失或增值的合理方式進(jìn)行確認(rèn)和反映。例如企業(yè)進(jìn)行股份制改造時，資產(chǎn)評估往往會增值，會計(jì)僅僅要求

25、調(diào)整關(guān)聯(lián)的賬戶，但是稅法不承認(rèn)該增值，仍舊依據(jù)原賬面價值核算應(yīng)稅所得。稅法之所以長期肯定歷史成本原則，其原因在于征納稅款是法律行為，必須有完全可靠的證據(jù)支撐合法性。相對于公允價值，歷史成本原則在不少情況下難以合理地表現(xiàn)出資產(chǎn)等要素的真實(shí)價值，而涉稅訴訟當(dāng)中其充實(shí)的可靠性可以作為有力的證據(jù)。所以稅法難肯定公允價值而否定歷史成本，除非不存在歷史成本的情況。而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則則恰好相反，在諸多地方引入可收回金額和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等不少公允價值的理念，

26、以確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠，同時其也會產(chǎn)生大量調(diào)整納稅的事項(xiàng)。(二)相關(guān)性原則的對比所謂財(cái)務(wù)會計(jì)包含的相關(guān)性原則，即為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的信息必須與信息使用者的決策有關(guān)聯(lián)，即能夠提供給財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者有用的決策信息，關(guān)注其實(shí)用性；而稅務(wù)會計(jì)層面的相關(guān)性原則主要基于政府征稅的考量，關(guān)注角度在于計(jì)算所得稅時，稅前應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用必須與同期收入存在因果聯(lián)系，納稅人能夠扣除的諸多費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其獲取的收入從根源和性質(zhì)上有聯(lián)系。綜上所述，兩者的理念

27、基本上完全不同。(三)配比原則的對比作為確認(rèn)費(fèi)用的根本原則，配比原則受會計(jì)選擇和職業(yè)判斷的直接影響。所得稅法基本認(rèn)可配比原則，納稅人當(dāng)前發(fā)生的費(fèi)用必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)的年度費(fèi)用扣除不可以滯后或提前進(jìn)行申報(bào)扣除。同時稅法也嚴(yán)格限制稅款流失，在增值稅角度，稅法卻基本否定配比原則。貨物是增值稅的征稅對象，它必須是配比貨物相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)收支的結(jié)果，但是實(shí)際征收增值稅往往依據(jù)發(fā)票扣稅制，從而在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了增值稅的征收

28、控制，從總體層面規(guī)避了依賴財(cái)務(wù)會計(jì)獨(dú)有的損益核算機(jī)制的可能性，由此也降低了增值稅的會計(jì)信息準(zhǔn)確度。稅法當(dāng)中內(nèi)涵的配比原則與財(cái)務(wù)會計(jì)核算運(yùn)用的配比原則存在極大的差別。財(cái)務(wù)會計(jì)核算當(dāng)中，為了獨(dú)立核算各種產(chǎn)品、不同地區(qū)以及諸多業(yè)務(wù)分部的生產(chǎn)經(jīng)營效果，必須及時合理地歸集、分配和分類在各個地區(qū)、分部和產(chǎn)品上面的間接費(fèi)用、直接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。而稅法不僅需要遵循配比原則，還同時包含相關(guān)性原則。所以，依據(jù)不同項(xiàng)目的具體稅收待遇稅法會進(jìn)行分類配比或分項(xiàng)

29、。二、對于財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則區(qū)別的思考總而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則存在大量的不同點(diǎn)，部分是名稱和內(nèi)容都不同，部分是名稱相同而內(nèi)容完全把不同。稅法的目標(biāo)同財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)存在大量差異，兩者的原則也有諸多不同，必然會導(dǎo)致大量差異產(chǎn)生，在不背離兩者根本目標(biāo)的基礎(chǔ)下，如何合理地對待和協(xié)調(diào)兩者的差異是當(dāng)前必須認(rèn)真思考研究的問題。當(dāng)前國內(nèi)正進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，兩者的原則差異有不斷增加的趨勢，合理協(xié)調(diào)兩者的原則差異和實(shí)現(xiàn)兩者的原則和諧共處不僅

30、能夠減少企業(yè)諸多的制度轉(zhuǎn)換成本和稅收成本，還能夠規(guī)避和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章作者認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)施的稅制改革應(yīng)當(dāng)盡可能吸收和借鑒合理的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，最大程度地減少二者諸多不必要存在的差異。僅僅在兩者差異較小的狀況之下，當(dāng)前國內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的相互依存模式(混合模式)才可以顯現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢。強(qiáng)化協(xié)調(diào)而縮小差異是確保當(dāng)前的相互依存模式最為現(xiàn)實(shí)和明智的選擇。參考文獻(xiàn)：【l】董樹奎等稅收制度與企業(yè)會計(jì)制度差異分析及協(xié)調(diào)【M】北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版

31、社，2003[2】財(cái)政部CPA考試委員會稅法【M】，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012萬方數(shù)據(jù)E理暨囂E對稅務(wù)會計(jì)原則和財(cái)務(wù)會計(jì)原則的比較與思考程亞玲(哈爾濱哈輕塑膠有限公司黑龍江哈爾濱150076)摘要3稅務(wù)會計(jì)以稅法為錄終導(dǎo)向，而稅收核算原則可以表現(xiàn)出稅收月于t9!J，這就導(dǎo)量生稅務(wù)會計(jì)原則的本攻即為稅收核算原則。稅務(wù)會計(jì)原則通常需要包含在稅法當(dāng)中，盡管它遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上財(cái)務(wù)會計(jì)原則的明晰和權(quán)威，但其特有的硬度和剛，性卻比財(cái)務(wù)會計(jì)原則強(qiáng)，一旦

32、納稅人違反稅務(wù)會計(jì)原則，就應(yīng)當(dāng)遭受稅法等諸多相關(guān)法律的處罰。深入地研究探討財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的異同點(diǎn)，其目的在于探討財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的關(guān)系模式。關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計(jì)原則財(cái)務(wù)會計(jì)房、則關(guān)系模式一、財(cái)務(wù)會計(jì)原則與稅務(wù)會計(jì)原則的比較當(dāng)前國內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)逐漸與國際會計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則趨向，國內(nèi)的稅收制度改革也已經(jīng)日益明確地向國際稅收慣例接軌，當(dāng)前兩者進(jìn)行改革的總體方向基本上是準(zhǔn)確無誤的，但是如何創(chuàng)建適合當(dāng)前國情的財(cái)

33、務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的最佳關(guān)系模式，合理地對待財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則的異同，是當(dāng)前必須解決的實(shí)際問題。由于稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)最終導(dǎo)向的差異，導(dǎo)致了兩者主要原則的諸多差異。稅務(wù)會計(jì)原則包含的稅收原則，擁有顯著的取舍和好惡，而如果從財(cái)務(wù)會計(jì)的范疇看待稅務(wù)會計(jì)的原則，往往會產(chǎn)生其諸多原則不合常理的觀點(diǎn)。而在企業(yè)實(shí)際的會計(jì)工作必須同時重視和遵循以上兩種會計(jì)原則。重視財(cái)務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，重視稅務(wù)會計(jì)原則的目的在于確保稅務(wù)

34、會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。會計(jì)界比較明確和重視前者，而往往忽略和輕視后者。所以，多數(shù)企業(yè)都可能會經(jīng)歷稅務(wù)機(jī)關(guān)的屢次處罰，其主要原因在于會計(jì)人員不重視和明確稅務(wù)會計(jì)原則。(一〉歷史成本原則的對比長期以來，稅法最為肯定歷史成本原則，即使會計(jì)界多次記病歷史成本原則，企業(yè)會計(jì)制度和準(zhǔn)則在諸多狀況棄用歷史成本原則。稅法堅(jiān)決擁護(hù)該原則，強(qiáng)調(diào)當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，其必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)資產(chǎn)潛在的損失或增值的合理方式進(jìn)行確認(rèn)和反映。例如企業(yè)進(jìn)行股份制

35、改造時，資產(chǎn)評估往往會增值，會計(jì)僅僅要求調(diào)整關(guān)聯(lián)的賬戶，但是稅法不承認(rèn)該增值，仍舊依據(jù)原賬面價值核算應(yīng)稅所得。稅法之所以長期肯定歷史成本原則，其原因在于征納稅款是法律行為，必須有完全可靠的證據(jù)支撐合法性。相對于公允價值，歷史成本原則在不少情況下難以合理地表現(xiàn)出資產(chǎn)等要素的真實(shí)價值，而涉稅訴訟當(dāng)中其充實(shí)的可靠性可以作為有力的證據(jù)。所以稅法難肯定公允價值而否定歷史成本，除非不存在歷史成本的情況。而財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則則恰好相反，在諸多地方引入可收回

36、金額和現(xiàn)金流量現(xiàn)值等不少公允價值的理念，以確保財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)可靠，同時其也會產(chǎn)生大量調(diào)整納稅的事項(xiàng)。(二)相關(guān)性原則的對比所謂財(cái)務(wù)會計(jì)包含的相關(guān)性原則，即為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的信息必須與信息使用者的決策有關(guān)聯(lián)，即能夠提供給財(cái)務(wù)會計(jì)信息的使用者有用的決策信息，關(guān)注其實(shí)用性:而稅務(wù)會計(jì)層面的相關(guān)性原則主要基于政府征稅的考量，關(guān)注角度在于計(jì)算所得稅時，稅前應(yīng)當(dāng)扣除的費(fèi)用必須與同期收入存在因果聯(lián)系，納稅人能夠扣除的諸多費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其獲取的收入從

37、根源和性質(zhì)上有聯(lián)系。綜上所述，兩者的理念基本上完全不同。(三)配比原則的對比作為確認(rèn)費(fèi)用的根本原則，配比原則受會計(jì)選擇和職業(yè)判斷的直接影響。所得稅法基本認(rèn)可配比原則，納稅人當(dāng)前發(fā)生的費(fèi)用必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)扣除，納稅人應(yīng)當(dāng)申報(bào)的年度費(fèi)用扣除不可以滯后或提前進(jìn)行申報(bào)掃除。同時稅法也嚴(yán)格限制稅款流失，在增值稅角度，稅法卻基本否定配比原則。貨物是增值稅的征稅對象，它必須是配比貨物相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)收支的結(jié)果，但是實(shí)際征收增值稅往往依據(jù)發(fā)票

38、扣稅制，從而在流通環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了增值稅的征收控制，從總體層面規(guī)避了依賴財(cái)務(wù)會計(jì)獨(dú)有的損益核算機(jī)制的可能性，由此也降低了增值稅的會計(jì)信息準(zhǔn)確度。稅法當(dāng)中內(nèi)涵的配比原則與財(cái)務(wù)會計(jì)核算運(yùn)用的配比原則存在極大的差別。財(cái)務(wù)會計(jì)核算當(dāng)中，為了獨(dú)立核算各種產(chǎn)品、不同地區(qū)以及諸多業(yè)務(wù)分部的生產(chǎn)經(jīng)營效果，必須及時合理地歸集、分配和分類在各個地區(qū)、分部和產(chǎn)品上面的間接費(fèi)用、直接費(fèi)用以及期間費(fèi)用。而稅法不僅需要遵循配比原則，還同時包含相關(guān)性原則。所以，依據(jù)不同項(xiàng)

39、目的具體稅收待遇稅法會進(jìn)行分類配比或分項(xiàng)。二、對于財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則區(qū)別的思考總而言之，財(cái)務(wù)會計(jì)原則和稅務(wù)會計(jì)原則存在大量的不同點(diǎn)，部分是名稱和內(nèi)容都不同，部分是名稱相同而內(nèi)容完全把不同。稅法的目標(biāo)同財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)存在大量差異，兩者的原則也有諸多不同，必然會導(dǎo)致大量差異產(chǎn)生，在不背離兩者根本目標(biāo)的基礎(chǔ)下，如何合理地對待和協(xié)調(diào)兩者的差異是當(dāng)前必須認(rèn)真思考研究的問題。當(dāng)前國內(nèi)正進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，兩者的原則差異有不斷增加的趨勢，合理協(xié)調(diào)兩

40、者的原則差異和實(shí)現(xiàn)兩者的原則和諧共處不僅能夠減少企業(yè)諸多的制度轉(zhuǎn)換成本和稅收成本，還能夠規(guī)避和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。文章作者認(rèn)為，當(dāng)前實(shí)施的稅制改革應(yīng)當(dāng)盡可能吸收和借鑒合理的財(cái)務(wù)會計(jì)原則，最大程度地減少二者諸多不必要存在的差異。僅僅在兩者差異較小的狀況之下，當(dāng)前國內(nèi)財(cái)務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的相互依存模式(混合模式)才可以顯現(xiàn)出其特有的優(yōu)勢。強(qiáng)化協(xié)調(diào)而縮小差異是確保當(dāng)前的相互依存模式最為現(xiàn)實(shí)和明智的選擇。參考文獻(xiàn):川董樹奎等.稅收制度與企業(yè)會汁制度差異