對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的幾點(diǎn)思考

1、套讒教學(xué)對(duì)中級(jí)財(cái)課程教學(xué)的幾點(diǎn)思考趙智全王懷棟“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”是繼“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”之后開(kāi)設(shè)的會(huì)計(jì)主干專業(yè)課之一，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終結(jié)，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法，有較強(qiáng)的技術(shù)性和操作性。本課程的教學(xué)目的是使學(xué)生比較全面、系統(tǒng)地理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，培養(yǎng)和提高學(xué)生正確分析和解決會(huì)計(jì)處理中遇到的

2、各種問(wèn)題的能力，為“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“財(cái)務(wù)管理”等后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。但從該課程的教學(xué)效果看，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的教學(xué)目的，學(xué)生普遍掌握的不理想。主要有以下原因：第一，相對(duì)于“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)”課程而言，該課程的內(nèi)容和難度急劇增加，學(xué)生一時(shí)很難適應(yīng)；第二，該課程的教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行頒布的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或頒布，導(dǎo)致了“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的內(nèi)容缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，增加了教學(xué)的難度；第三，教師的教學(xué)內(nèi)容的組織

3、和教學(xué)方法的運(yùn)用存在著欠缺。一、教學(xué)內(nèi)容的組織安排教學(xué)內(nèi)容的組織安排，要處理好以下關(guān)系：(一)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”與“財(cái)務(wù)管理”、“審計(jì)學(xué)”、“財(cái)務(wù)分析”等后續(xù)課程的關(guān)系現(xiàn)有的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教材按會(huì)計(jì)的六要素的概念和核算內(nèi)容展開(kāi)，偏重于各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，最終歸結(jié)于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制上；“財(cái)務(wù)管理”課程是以資金的籌集、投入使用和管理、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)展開(kāi)，重點(diǎn)是資金的使用和管理；企業(yè)資金使用和管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程影響到會(huì)計(jì)信息生成的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息

4、生成的結(jié)果又可以反映企業(yè)資金使用和管理的效率，推斷管理中存在的問(wèn)題。這種以“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”提供的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)相關(guān)指標(biāo)分析來(lái)對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，構(gòu)成了“財(cái)務(wù)分析”課程的內(nèi)容；“審計(jì)學(xué)”課程主要是站在獨(dú)立的第三方的角度對(duì)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性做出的鑒證，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度做出客觀的評(píng)價(jià)。為便于說(shuō)明以上的相互關(guān)系，我們以“應(yīng)收賬款”為例?！爸屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的“應(yīng)收賬款”偏重于“應(yīng)收賬款”的確認(rèn)和計(jì)量及“壞

5、賬損失”等具體的核算處理上；“財(cái)務(wù)管理”中的“應(yīng)收賬款”僅僅圍繞著應(yīng)收賬款的成本和效益進(jìn)行分析，如信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)的確定、收賬政策等內(nèi)容，重點(diǎn)在應(yīng)收賬款的管理上；“財(cái)務(wù)分析”中的“應(yīng)收賬款”偏重于應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的計(jì)算，重點(diǎn)是分析企業(yè)資產(chǎn)的使用效果；“審計(jì)學(xué)”中的“應(yīng)收賬款”重點(diǎn)是通過(guò)函證等方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款的真實(shí)性作出鑒定。通過(guò)以上的分析，我們可以看出，各門課程是站在不同角度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行闡述，內(nèi)容之間存在著交叉重復(fù)

6、現(xiàn)象，在實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的核算、管理和分析往往是融為一體的，并不存在嚴(yán)格的先后次序，若將內(nèi)容割裂開(kāi)，分成不同的學(xué)期講述，就如同教師教授學(xué)生畫人體肖像，不是先從整體上把握五官的比例、結(jié)構(gòu)，而是割裂開(kāi)講授眼睛、鼻子、嘴巴的具體畫法。為了使學(xué)生較全面、系統(tǒng)地掌握應(yīng)收賬款方面的知識(shí)，在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”中適當(dāng)?shù)厝谌艘恍?yīng)收賬款管理和分析等后續(xù)課程的知識(shí)，是很有必要的。(二)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)內(nèi)容與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接

7、軌，財(cái)政部預(yù)計(jì)出臺(tái)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺(tái)，造成了“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地更改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。我認(rèn)為在教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開(kāi)現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實(shí)可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會(huì)計(jì)六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時(shí)補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中，對(duì)于具全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如會(huì)計(jì)政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)

8、負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，由于受“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容體系和學(xué)時(shí)的限制，可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時(shí)，教師要了解具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改和制訂的背景，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生的影響。如存貨準(zhǔn)則中存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇，新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，

9、采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。采用“后進(jìn)先出”法的家電上市公司，在顯像管價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為“先進(jìn)先出”法，將使成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。只有理解了準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，才能將準(zhǔn)則有機(jī)地融人教學(xué)內(nèi)容中。(三)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教材體系的章節(jié)和教學(xué)內(nèi)容的內(nèi)在邏輯關(guān)系“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”教材的章節(jié)嚴(yán)格地按會(huì)計(jì)的六要素的具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制作為終結(jié)，內(nèi)容上面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點(diǎn)不突

10、出。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏重于核算細(xì)節(jié)，教學(xué)的目的不明確，重點(diǎn)不突出，形成了“只見(jiàn)樹木，不見(jiàn)森林”的現(xiàn)象，挫傷了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極性，使教學(xué)陷于被動(dòng)的局面。我認(rèn)為，教師在教學(xué)內(nèi)容的組織安排上，不要受教材的約束，要強(qiáng)調(diào)知識(shí)體系內(nèi)在的邏輯性?！爸屑?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)在的邏輯體系是以資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，以收入一費(fèi)用=利潤(rùn)，現(xiàn)金流人一現(xiàn)金57萬(wàn)方數(shù)據(jù)會(huì)t轍遺骨對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)公針蛐瞅腳亂擲燃路守川Y幾保程教嗲份兒立思考趙智

11、全五懷棟“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“是繼“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)“之后開(kāi)設(shè)的合計(jì)主干專業(yè)課之一，該課程圍繞著資產(chǎn)、負(fù)債、所有者扭益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的六大會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目牒開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為終錨，詳細(xì)闡述了企業(yè)的供、產(chǎn)、俏皮利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算的基本原理和方法，有較強(qiáng)的技術(shù)性和操作性。本課程的教學(xué)目的是使學(xué)生比較全面、系統(tǒng)地理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本方法，培養(yǎng)和提高學(xué)生正確分析和解決會(huì)計(jì)處理中遇到的各種問(wèn)題的能力，為“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“、“

12、財(cái)務(wù)管理“等后蟆課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。但從該課程的教學(xué)效果肴，并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的教學(xué)目的，學(xué)生普遍掌握的不理想。主要有以下原因:第…，相對(duì)于“搖礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)“課程而言，該課程的內(nèi)容和難度急劇增加，學(xué)生一時(shí)很難浦店第工，該課程的教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合我罔現(xiàn)行頒布的各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或頒布，導(dǎo)致了“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“課程的內(nèi)容缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，增加了教學(xué)的難度第三，教師的教學(xué)內(nèi)容的組織和教學(xué)方法的運(yùn)用存在辛苦欠缺?！⒔虒W(xué)內(nèi)容

13、的組織安排教學(xué)內(nèi)容的組織安排，要處理好以下關(guān)系:(一)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“與“財(cái)務(wù)管理“、“審計(jì)學(xué)“、“財(cái)務(wù)分析“等后續(xù)課程的關(guān)系現(xiàn)有的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“教材按合計(jì)的六要素的概念和核算內(nèi)辛辛展開(kāi)，偏重于各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，最終歸結(jié)予合計(jì)報(bào)表的編制上財(cái)務(wù)管理“課程是以資金的籌集、投入使用和管理、利潤(rùn)分配等環(huán)節(jié)展開(kāi)，建點(diǎn)是資金的使用和管理企業(yè)資金使用和管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程影響到會(huì)計(jì)信息生成的結(jié)果，會(huì)計(jì)倍息生成的結(jié)果又可以反映企業(yè)資金使用和管理的效率

14、，推斷臂醺中存在的問(wèn)翩。這種以“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“提供的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)相關(guān)指標(biāo)分析來(lái)對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，構(gòu)成了“財(cái)務(wù)分析“課程的內(nèi)容審計(jì)學(xué)“課程主要是站在獨(dú)立的第蘭方的角度對(duì)“中鍛財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性做出的鑒證，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部按制制度做出客觀的評(píng)價(jià)。為便于說(shuō)明以上的相互關(guān)系，我們以“應(yīng)收賬款“為例?！爸绣懾?cái)務(wù)會(huì)計(jì)“的“應(yīng)收賬款“偏重于“應(yīng)收賬款“的確認(rèn)和計(jì)量及“壞賬損失“等具體的核算處理上財(cái)務(wù)管理“中的“Ji收

15、脹款“僅僅嗣燒著應(yīng)收賬款的戚本和敷益進(jìn)行分析，如借用政策和倍用標(biāo)準(zhǔn)的確定、收賬政策等內(nèi)容，重點(diǎn)在應(yīng)收賬款的管理上財(cái)務(wù)分析“中的“應(yīng)收賬款“偏重于應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的計(jì)算，重點(diǎn)是分析企業(yè)資產(chǎn)的使用效果審計(jì)學(xué)“中的“應(yīng)收賬款“重點(diǎn)是通過(guò)函證等方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款的真實(shí)性作出鑒定。通過(guò)以上的分析，我們可以看出，各門課程是站在不同角度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行闡述，內(nèi)容之間存在著交叉3重復(fù)現(xiàn)象，在實(shí)際工作中，應(yīng)收賬款的核算、管理和分析往往是融為

16、一體的，并不存在嚴(yán)格的先后次序，若將內(nèi)容割裂開(kāi)，分成不同的學(xué)期講述，就如同教師教授學(xué)生劇人體肖像，不是先從整體上把據(jù)五宮的比例、結(jié)構(gòu)，而是割裂開(kāi)講授眼睛、鼻子、嘴巴的具體踴法。為了使學(xué)生較全面、系統(tǒng)地掌握應(yīng)收賬款方面的知識(shí)，在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“中適當(dāng)?shù)厝谌胍恍?yīng)收賬款管理和分析等后續(xù)課程的知識(shí)，是很有必要的。(二)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“教學(xué)內(nèi)容與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系隨著我闊的會(huì)計(jì)核算與國(guó)際接軌，財(cái)政部預(yù)計(jì)出臺(tái)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。準(zhǔn)則的頻繁修訂、出臺(tái)，

17、造成了“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“的教學(xué)內(nèi)容也在不斷地望改和補(bǔ)充，影響了教學(xué)內(nèi)容的穩(wěn)定性、連輯性、系統(tǒng)性，增加了教學(xué)難度。我認(rèn)為在教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上既不能完全跟著準(zhǔn)則走，也不能完全離開(kāi)現(xiàn)行的準(zhǔn)則。切實(shí)可行的做法是將具體準(zhǔn)則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會(huì)計(jì)六要素有關(guān)的業(yè)務(wù)，如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則等及時(shí)補(bǔ)充到教學(xué)內(nèi)容中，對(duì)于具金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務(wù)，如金t十政策變更準(zhǔn)則、資產(chǎn)負(fù)債表日啟事項(xiàng)準(zhǔn)則、債務(wù)重組及非貨幣交易準(zhǔn)則等，由于受

18、“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“內(nèi)容體系和學(xué)時(shí)的限制，可以不涉及這方面內(nèi)容，以保證教學(xué)內(nèi)容的完整性和系統(tǒng)性。教學(xué)內(nèi)容涉及到具體準(zhǔn)則時(shí)，教師耍了解具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改和制訂的背景，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生的影響。如存貨準(zhǔn)則巾存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇，新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出“法，一律使用“先進(jìn)先出“法記賬，這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出“法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公詞，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波

19、動(dòng)。采用“臘進(jìn)先出“法的家電上市公司，在~像管價(jià)格不斷下跌過(guò)程中，一旦變革為“先進(jìn)先出“法，將使成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤(rùn)下降。只有理解了準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，才能將準(zhǔn)則有機(jī)地融入教學(xué)內(nèi)容中。(三)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“教材體系的意節(jié)和教學(xué)內(nèi)容的內(nèi)在邏輯關(guān)系“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“教材的章節(jié)嚴(yán)格地按合計(jì)的六要素的具體項(xiàng)目展開(kāi)，以會(huì)計(jì)報(bào)表的編制作為終緒，內(nèi)容上麗麗俱到，條條框臟的規(guī)定較多，重點(diǎn)不突出。許多教師習(xí)慣于按教材的內(nèi)容組織教學(xué)，偏熏于核算細(xì)節(jié)

20、，教學(xué)的目的不明確，重點(diǎn)不突出，形成了“只見(jiàn)樹木，不見(jiàn)森林“的現(xiàn)象，挫傷了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極性，使教學(xué)陷于被動(dòng)的周面。我認(rèn)為，教師在教學(xué)內(nèi)容的組織安排上，不要受教材的約束，要強(qiáng)調(diào)知識(shí)體系內(nèi)在的邏輯性。“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“內(nèi)在的邏輯體系是以資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益會(huì)計(jì)假等式為基礎(chǔ)，以收入白費(fèi)用=利潤(rùn)，現(xiàn)金流入4現(xiàn)金57流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的涵義及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的鉤稽關(guān)系，通過(guò)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程形成會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，

21、通過(guò)報(bào)表結(jié)果的具體項(xiàng)目增減變化來(lái)推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程。為便于理解，仍以應(yīng)收賬款核算為例。應(yīng)收賬款反映企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)款項(xiàng)未收的部分，作為資產(chǎn)項(xiàng)目列示。根據(jù)資產(chǎn)的定義，企業(yè)所有的資產(chǎn)項(xiàng)目最終要通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，預(yù)計(jì)不能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的部分，應(yīng)從資產(chǎn)中剔除，轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用的增加。企業(yè)應(yīng)收賬款增加的同時(shí)，伴隨著收入的增加，凈利潤(rùn)的增加，凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配，轉(zhuǎn)化成應(yīng)付股利、盈余公

22、積和未分配利潤(rùn)，最終導(dǎo)致負(fù)債和所有者權(quán)益的增加，并沒(méi)有影響資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系。企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的增加，并沒(méi)有導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金凈流量的增加，而凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量的比較分析，可以反映企業(yè)的凈收益的質(zhì)量，凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凈流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，從短期來(lái)看，兩者存在著差異，但從長(zhǎng)期來(lái)看，魂者應(yīng)該趨同。若企業(yè)虛掛大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間收不回來(lái)，又不做壞賬處理，一方面虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，另一方面虛增了凈利潤(rùn)，但相應(yīng)的現(xiàn)金凈流量并未

23、增加，表明企業(yè)的盈利質(zhì)量差，未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少當(dāng)期凈利潤(rùn)，但相當(dāng)于提前釋放經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)有利。為了加深學(xué)生對(duì)應(yīng)收賬款核算的理解，可采用逆向思維法，即以資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的增減變化，來(lái)推斷可能的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，如年初的應(yīng)收賬款為100萬(wàn)元，年末的應(yīng)收賬款為300萬(wàn)元，表明企業(yè)當(dāng)期已做了收入200萬(wàn)元，造成當(dāng)期凈利潤(rùn)的增加，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流支持，企業(yè)可能存在著潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題的關(guān)鍵是大量的應(yīng)收賬款未來(lái)

24、能否順利收回；如年初的應(yīng)收賬款為300萬(wàn)元，年末的應(yīng)收賬款為100萬(wàn)元，可能反映企業(yè)當(dāng)期收回了應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量的增加，對(duì)企業(yè)有利，還可能反映企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的大量的壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的減少，為未來(lái)的盈利拓展空間?？傊?，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化會(huì)影響會(huì)計(jì)要素之間的變化，最終影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流的變化。通過(guò)對(duì)以上變化的原因進(jìn)行分析，能揭示管理中存在的問(wèn)題，充分體現(xiàn)“算管結(jié)合、管為管用”的原則。二、教學(xué)方法的運(yùn)用教

25、學(xué)方法是取得良好教學(xué)效果的重要保證，涉及的內(nèi)容很多。根據(jù)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的特點(diǎn)，本文重點(diǎn)談兩個(gè)方面的問(wèn)題。(一)角色扮演法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)，“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程涉及到更多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒(méi)有接觸實(shí)際工作，對(duì)于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時(shí)間的概念。盡管會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)有助于解決這方面的問(wèn)題，但是會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后

26、。為讓學(xué)生形象、生動(dòng)地理解和掌握所學(xué)的知識(shí)，在教學(xué)中可采用“角色扮演法”，即想象一個(gè)場(chǎng)景或角色，讓學(xué)生扮演會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)人員、經(jīng)理或?qū)徲?jì)人員，模擬各種角色在實(shí)際工作中需要面臨、思考和解決的問(wèn)題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動(dòng)、形象語(yǔ)言。如在講授存貨購(gòu)入核算時(shí)，教材中對(duì)于購(gòu)入原材料的合理?yè)p耗，包含在原材料成本中，但不單獨(dú)做賬務(wù)處理，非常損失的部分從原材料成本中剔除。為便于學(xué)生理解，可想象學(xué)生為采購(gòu)人員，根據(jù)采購(gòu)合同，采購(gòu)人員外地采購(gòu)

27、原材料一批，58取得的專用發(fā)票上注明原材料數(shù)量為100公斤，單價(jià)為100元，總成本為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，其中合理?yè)p耗為5公斤，非常損失為15公斤，確認(rèn)為運(yùn)輸部門的責(zé)任，由運(yùn)輸部門賠償，采購(gòu)人員在確定材料總成本時(shí)，應(yīng)以專用發(fā)票上的總成本10000元為基礎(chǔ)，扣除由運(yùn)輸部門賠償?shù)牟糠?5公斤100元=1500元。原材料的總成本為8500元，其中包含了5公斤的合理?yè)p耗，在核算原材料的單位成本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的80公斤

28、為基礎(chǔ)，原材料單位成本=8500／80=10625元／公斤，這樣學(xué)生就理解了合理?yè)p耗不單獨(dú)做賬務(wù)處理，但會(huì)增加原材料的單位成本，要降低原材料的單位成本，必須減少合理?yè)p耗。明白了以上原理，在講具體的會(huì)計(jì)核算時(shí)，學(xué)生會(huì)很容易掌握。如在講利潤(rùn)核算時(shí)，讓學(xué)生站在經(jīng)營(yíng)管理者的角度上，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者對(duì)管理者的業(yè)績(jī)考核重點(diǎn)是當(dāng)期凈利潤(rùn)，管理者具有將凈利潤(rùn)做大的動(dòng)機(jī)，要做大當(dāng)期的凈利潤(rùn)，采用的手法無(wú)非是虛增當(dāng)期的收入，虛減當(dāng)期的成本、

29、費(fèi)用。虛增收入的同時(shí)，伴隨著高估企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益，但沒(méi)有實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流入。再讓學(xué)生站在報(bào)表分析者或?qū)徲?jì)人員的角度上，分析報(bào)表中的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的差異原因，不難理解當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表為什么賬面利潤(rùn)巨大，而沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流做支持。(二)歸納法許多教師在授課時(shí)往往按教材的內(nèi)容，先闡述概念、分類、意義和作用，再講述具體的核算事例，這種從抽象到具體，從概念到實(shí)例的授課方式，我們稱之為演繹法，這種講述方式對(duì)于實(shí)際操作較強(qiáng)的課程并不適用，

30、它往往容易造成教師滿堂灌，學(xué)生死記硬背的現(xiàn)象，使教學(xué)陷于被動(dòng)。比較理想的講述方式應(yīng)采用歸納法，即教師根據(jù)授課的內(nèi)容，先引出事例，提出問(wèn)題，根據(jù)提出的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生去思考、分析，找出解決問(wèn)題的方法，這種從具體到抽象，從事例到概念的講述方式，對(duì)于從單項(xiàng)灌輸?shù)诫p項(xiàng)互動(dòng)，從重視記憶的訓(xùn)練到基本原理的運(yùn)用等具有重要的意義。如在講授會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則時(shí)，我先舉出個(gè)體經(jīng)營(yíng)老板的事例，老板既是投資者，又是經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，當(dāng)外人問(wèn)老板的收益時(shí)，老

31、板會(huì)怎樣回答為什么針對(duì)以上的問(wèn)題，學(xué)生表現(xiàn)出濃厚的興趣，可能會(huì)有不同的回答，針對(duì)不同的回答，教師作出點(diǎn)評(píng)，逐漸引導(dǎo)學(xué)生明確這樣的觀點(diǎn)，即作為投資者老板沒(méi)有必要高估收益，高估收益可能會(huì)引起不必要的麻煩，比如同行的妒忌、納稅方面的問(wèn)題，低估收益(即低估可能的收入、高估可能的費(fèi)用)可能對(duì)老板更有好處，有助于老板規(guī)避以后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就自然地導(dǎo)出了謹(jǐn)慎性原則的涵義。即謹(jǐn)慎性原則是站在出資者的角度，為了規(guī)避以后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采用的低估當(dāng)期的收益的

32、指導(dǎo)思想，謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。為了進(jìn)一步拓展學(xué)生的思路，還可將以上事例引申，若老板為出資者，聘請(qǐng)張三為經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，老板對(duì)張三的考核以會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，張三會(huì)調(diào)高或調(diào)低會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)教師在學(xué)生分析討論的基礎(chǔ)上，引出正確的思路，即在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下，管理者為了獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往采用激進(jìn)的原則，高估當(dāng)期的收益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，其實(shí)質(zhì)損害了所有者的利益。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了

33、保護(hù)出資者的利益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。通過(guò)以上的事例，學(xué)生不但深刻領(lǐng)會(huì)了謹(jǐn)慎性原則的意義，而且還了解了經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，拓展了學(xué)生的思路，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極性。(作者單位：江蘇技術(shù)師范學(xué)院)萬(wàn)方數(shù)據(jù)流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的涵義及合計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的鉤糟關(guān)系，通過(guò)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過(guò)程形成會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果，反過(guò)來(lái)，通過(guò)報(bào)表結(jié)果的具體項(xiàng)目增減變化來(lái)推斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程。為便于理解，仍以應(yīng)收賬款核算為例。w.收賬款反映企業(yè)銷售

34、商品或提供勞務(wù)款項(xiàng)未收的部分，作為資產(chǎn)項(xiàng)目列i元。根據(jù)資產(chǎn)的定義，企業(yè)所有的資產(chǎn)項(xiàng)目最終要通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)商動(dòng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，預(yù)計(jì)不能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的部分，應(yīng)從資產(chǎn)中剔除，轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，如企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用的增加。企業(yè)應(yīng)收賬款增加的間時(shí)，伴隨著收入的增加，凈利潤(rùn)的增加，凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)分配，轉(zhuǎn)化成應(yīng)付股利、盈余公積和未分配利潤(rùn)，最終導(dǎo)致負(fù)債和所有者權(quán)就的增加，并沒(méi)有影響資產(chǎn)負(fù)債表的平衡關(guān)系。企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)的增加，并

35、沒(méi)有導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金凈流蠢的增加，而凈利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流踵的比較分析，可以反映企業(yè)的凈收益的質(zhì)量，凈利潤(rùn)是以權(quán)資發(fā)生制為基礎(chǔ)，凈流露是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，從短期來(lái)肴，兩者存在著差異，但從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者應(yīng)該趨同。若企業(yè)虛掛大量的應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間收不回來(lái)，又不做壞賬處理，一方面虛增了企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益，另一方面虛增了凈利潤(rùn)，但相應(yīng)的現(xiàn)金凈流盤井米增加，表明企業(yè)的盈利質(zhì)量差，未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)減少當(dāng)期凈利潤(rùn)，但相當(dāng)于提前釋放經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企

36、業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)有利。為了加深學(xué)生對(duì)應(yīng)收賬款核算的理解，可采用逆向思維法，即以資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的增減變化，來(lái)推斷可能的合計(jì)處理過(guò)程，如年初的應(yīng)收賬款為100萬(wàn)元，年來(lái)的應(yīng)收賬款為3∞萬(wàn)元，表明企業(yè)當(dāng)期己做了收入2∞萬(wàn)冗，造成當(dāng)期凈利潤(rùn)的增加，但沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流支持，企業(yè)可能存在著潛在的經(jīng)背風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題的關(guān)鍵是大量的應(yīng)收賬款米來(lái)能否順利收回如年初的應(yīng)收賬款為3∞萬(wàn)元，年末的應(yīng)收賬款為100萬(wàn)元，可能反映企業(yè)當(dāng)期收回了應(yīng)收賬款，表現(xiàn)為現(xiàn)

37、金凈流量的增加，對(duì)企業(yè)有利，還可能反映企業(yè)~期計(jì)提的大景的壞賬準(zhǔn)街，造成企業(yè)~期凈利潤(rùn)的減少，為未來(lái)的盈利拓展空間?？傊?，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化會(huì)影響會(huì)計(jì)要素之間的變化，最終影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流的變化。通過(guò)對(duì)以上變化的原因進(jìn)行分析，能揭示管理中存在的問(wèn)題，充分體現(xiàn)“算管結(jié)合、管為管用“的原則。二、教學(xué)方法的運(yùn)用教學(xué)方法是取得良好教學(xué)效果的重要保證，涉及的內(nèi)容很多。根據(jù)“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“課程的特點(diǎn)，本文章點(diǎn)談兩個(gè)方麗的問(wèn)題。(

38、一)角色扮演法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是實(shí)踐性很強(qiáng)的專業(yè)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“課程涉及到更多的具體核算業(yè)務(wù)，由于學(xué)生并沒(méi)有接觸實(shí)際工作，對(duì)于工作的分工和業(yè)務(wù)流程缺乏感性認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務(wù)流程上進(jìn)行，學(xué)生缺乏空間和時(shí)間的概念。盡管會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)有助于解決這方面的問(wèn)題.但是會(huì)計(jì)模擬實(shí)習(xí)安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“課程之后。為讓學(xué)生形象、生動(dòng)地理解和掌握所學(xué)的知識(shí)“在在敬學(xué)中可采用“角色扮演法購(gòu)人員、經(jīng)理或?qū)徲?jì)人員模擬各種角色在實(shí)際工作

39、中需要酣l臨悔、思考和解決的問(wèn)醺，將:幀瑣、抽象的文字描述，轉(zhuǎn)化成生動(dòng)、形象語(yǔ)宵。如在講授存貨購(gòu)入核算時(shí)，教材中對(duì)于購(gòu)人原材料的合理?yè)p糙，包含在原材料成本中，但不單袖做賬務(wù)處理，非常損失的部分從原材料成本巾剔除。為便于學(xué)生理解，可想象學(xué)生為采購(gòu)人員，根據(jù)采購(gòu)合間，采購(gòu)人員外地采購(gòu)原材料一批，58取得的專用發(fā)票上注明原材料數(shù)最為100公斤，單價(jià)為100元，總成本為10000元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，其中合理?yè)p耗為5公斤，非常損失為

40、“公斤，確認(rèn)為運(yùn)輸部門的責(zé)任，由運(yùn)輸部門賠償，果購(gòu)人員在確定材料總戚本時(shí).w.以專用發(fā)票上的總成本附則元為基礎(chǔ)，扣除自運(yùn)輸部門賠償?shù)牟糠?5公斤x100元=1500元。原材料的總成本為8500元，其中包含了5公斤的合理?yè)p耗，在核算原材料的單位成本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)的80公斤為慕礎(chǔ).原材料單位成本=850080=106.25元公斤，這樣學(xué)生就E理解了合理?yè)p耗不單獨(dú)做賬務(wù)處理，但會(huì)增加原材料的單位成本，要降低原材料的單位成本，必須減少合理

41、損耗。明白了以上原理，在講具體的會(huì)計(jì)核算時(shí)，學(xué)生會(huì)很容易掌握。如在講利潤(rùn)核算時(shí)，讓學(xué)生站在經(jīng)營(yíng)管理者的角度上，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者對(duì)管理者的業(yè)績(jī)考核重點(diǎn)是當(dāng)期凈利潤(rùn)，管理者具有將凈利潤(rùn)做大的動(dòng)機(jī)，要做大當(dāng)期的凈利潤(rùn)，采用的手法無(wú)非是虛增當(dāng)期的收入，虛減當(dāng)期的成本、費(fèi)用。虛增收入的同時(shí)，伴隨著高估企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益，假設(shè)有實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金流入。再讓學(xué)生站在報(bào)表分析者戚審計(jì)人員的角度上，分析報(bào)表中的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的差異原因，

42、不難理解當(dāng)前上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表為什么賬閣利潤(rùn)旦大，而沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流做支持。(二)歸納法許多教師在授課時(shí)往往按教材的內(nèi)容，先闡述概念、分類、意義和作用，再講述具體的核算事例，這種從抽象到具體，從概念到實(shí)例的授課方式，我們稱之為演繹法，這種講述方式對(duì)于實(shí)際操作較強(qiáng)的課程并不適用，它往往容易造成教師滿堂灌，學(xué)生死記硬背的現(xiàn)象，使教學(xué)陷于被動(dòng)。比較理想的講述方式應(yīng)采用歸納怯，即教師根據(jù)授課的內(nèi)容，先引出事例，提出問(wèn)翩，根據(jù)提出的問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生去

43、思考、分析，找出解決問(wèn)題的方法，這種從具體到抽象，從事例到概念的講述方式，對(duì)于從單瑣灌輸?shù)?s.項(xiàng)互動(dòng)，從重視記憶的訓(xùn)練酣基本原理的運(yùn)用等具有敢要的意義。如在講授會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則時(shí)，我先舉出個(gè)體經(jīng)臂老板的事例，老板既是投資者，又是經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，當(dāng)外人問(wèn)老板的收益時(shí)，老板會(huì)怎樣回答為什么針對(duì)以上的問(wèn)題，學(xué)生表現(xiàn)出濃厚的興趣，可能會(huì)有不同的回答，針對(duì)不同的回答，教師作出點(diǎn)評(píng)，逐漸引導(dǎo)學(xué)生明確這樣的觀點(diǎn)，即作為投資者老板沒(méi)有必要商

44、估收益，高估收益可能會(huì)引起不必要的麻煩，比如間行的妒忌、納稅方面的問(wèn)題，低估收益OP低估可能的收入、高估可能的費(fèi)用)可能對(duì)老板更有好處，有助于老板規(guī)避以后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就自然地導(dǎo)出了謹(jǐn)慎性原則的涵義。即謹(jǐn)慎性原則是站在出資者的角度，為了規(guī)避以后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而采用的低估~期的收益的指導(dǎo)思想，謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。為了進(jìn)一步拓展學(xué)生的思路，還可將以上事例引申，若老極為出資者，聘請(qǐng)張三為經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，老板對(duì)張?zhí)m的考核以

45、會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，張三會(huì)調(diào)高或調(diào)就會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)教師在學(xué)生分析討論的基礎(chǔ)上，引出正確的思路，即在所有權(quán)利經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下，管理者為了獲得更多的獎(jiǎng)勵(lì)，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往采用激進(jìn)的原則，高伯當(dāng)期的收益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利，其實(shí)質(zhì)損害了所有者的利益。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了保護(hù)出資者的利益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。通過(guò)以上的事例，學(xué)生不但深刻領(lǐng)會(huì)了謹(jǐn)慎性原則的意義，而且還了解了經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)，拓展了學(xué)生的思路，激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的積極