對中級財務會計課程教學的幾點思考

1、套讒教學對中級財課程教學的幾點思考趙智全王懷棟“中級財務會計”是繼“基礎會計學”之后開設的會計主干專業(yè)課之一，該課程圍繞著資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的六大會計要素具體項目展開，以會計報表的編制為終結，詳細闡述了企業(yè)的供、產、銷及利潤分配環(huán)節(jié)的會計核算的基本原理和方法，有較強的技術性和操作性。本課程的教學目的是使學生比較全面、系統(tǒng)地理解和掌握財務會計的基本理論、基本知識和基本方法，培養(yǎng)和提高學生正確分析和解決會計處理中遇到的

2、各種問題的能力，為“高級財務會計”、“財務管理”等后續(xù)課程的學習奠定基礎。但從該課程的教學效果看，并沒有達到預期的教學目的，學生普遍掌握的不理想。主要有以下原因：第一，相對于“基礎會計學”課程而言，該課程的內容和難度急劇增加，學生一時很難適應；第二，該課程的教學內容緊密結合我國現(xiàn)行頒布的各項具體會計準則，隨著具體會計準則的修訂或頒布，導致了“中級財務會計”課程的內容缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，增加了教學的難度；第三，教師的教學內容的組織

3、和教學方法的運用存在著欠缺。一、教學內容的組織安排教學內容的組織安排，要處理好以下關系：(一)“中級財務會計”與“財務管理”、“審計學”、“財務分析”等后續(xù)課程的關系現(xiàn)有的“中級財務會計”教材按會計的六要素的概念和核算內容展開，偏重于各會計要素的確認和計量，最終歸結于會計報表的編制上；“財務管理”課程是以資金的籌集、投入使用和管理、利潤分配等環(huán)節(jié)展開，重點是資金的使用和管理；企業(yè)資金使用和管理的動態(tài)過程影響到會計信息生成的結果，會計信息

4、生成的結果又可以反映企業(yè)資金使用和管理的效率，推斷管理中存在的問題。這種以“中級財務會計”提供的會計報表為基礎，通過相關指標分析來對企業(yè)理財活動進行分析和評價，構成了“財務分析”課程的內容；“審計學”課程主要是站在獨立的第三方的角度對“中級財務會計”所提供的財務報告的真實性做出的鑒證，并對企業(yè)的內部控制制度做出客觀的評價。為便于說明以上的相互關系，我們以“應收賬款”為例?！爸屑壺攧諘嫛钡摹皯召~款”偏重于“應收賬款”的確認和計量及“壞

5、賬損失”等具體的核算處理上；“財務管理”中的“應收賬款”僅僅圍繞著應收賬款的成本和效益進行分析，如信用政策和信用標準的確定、收賬政策等內容，重點在應收賬款的管理上；“財務分析”中的“應收賬款”偏重于應收賬款的周轉率等指標的計算，重點是分析企業(yè)資產的使用效果；“審計學”中的“應收賬款”重點是通過函證等方法，對財務報表中的應收賬款的真實性作出鑒定。通過以上的分析，我們可以看出，各門課程是站在不同角度對應收賬款進行闡述，內容之間存在著交叉重復

6、現(xiàn)象，在實際工作中，應收賬款的核算、管理和分析往往是融為一體的，并不存在嚴格的先后次序，若將內容割裂開，分成不同的學期講述，就如同教師教授學生畫人體肖像，不是先從整體上把握五官的比例、結構，而是割裂開講授眼睛、鼻子、嘴巴的具體畫法。為了使學生較全面、系統(tǒng)地掌握應收賬款方面的知識，在“中級財務會計”中適當?shù)厝谌艘恍召~款管理和分析等后續(xù)課程的知識，是很有必要的。(二)“中級財務會計”教學內容與具體會計準則的關系隨著我國的會計核算與國際接

7、軌，財政部預計出臺38項具體準則。準則的頻繁修訂、出臺，造成了“中級財務會計”的教學內容也在不斷地更改和補充，影響了教學內容的穩(wěn)定性、連續(xù)性、系統(tǒng)性，增加了教學難度。我認為在教學內容的組織和安排上既不能完全跟著準則走，也不能完全離開現(xiàn)行的準則。切實可行的做法是將具體準則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會計六要素有關的業(yè)務，如固定資產準則、存貨準則、收入準則等及時補充到教學內容中，對于具全會計準則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務，如會計政策變更準則、資產

8、負債表日后事項準則、債務重組及非貨幣交易準則等，由于受“中級財務會計”內容體系和學時的限制，可以不涉及這方面內容，以保證教學內容的完整性和系統(tǒng)性。教學內容涉及到具體準則時，教師要了解具體會計準則修改和制訂的背景，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果會產生的影響。如存貨準則中存貨的計價方法的選擇，新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉率較低的公司，

9、采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，將使成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。只有理解了準則的實質，才能將準則有機地融人教學內容中。(三)“中級財務會計”教材體系的章節(jié)和教學內容的內在邏輯關系“中級財務會計”教材的章節(jié)嚴格地按會計的六要素的具體項目展開，以會計報表的編制作為終結，內容上面面俱到，條條框框的規(guī)定較多，重點不突

10、出。許多教師習慣于按教材的內容組織教學，偏重于核算細節(jié)，教學的目的不明確，重點不突出，形成了“只見樹木，不見森林”的現(xiàn)象，挫傷了學生學習會計的積極性，使教學陷于被動的局面。我認為，教師在教學內容的組織安排上，不要受教材的約束，要強調知識體系內在的邏輯性?！爸屑壺攧諘嫛眱仍诘倪壿嬻w系是以資產=負債所有者權益會計恒等式為基礎，以收入一費用=利潤，現(xiàn)金流人一現(xiàn)金57萬方數(shù)據(jù)會t轍遺骨對中級財務公針蛐瞅腳亂擲燃路守川Y幾保程教嗲份兒立思考趙智

11、全五懷棟“中級財務會計“是繼“基礎會計學“之后開設的合計主干專業(yè)課之一，該課程圍繞著資產、負債、所有者扭益、收入、費用、利潤的六大會計要素具體項目牒開，以會計報表的編制為終錨，詳細闡述了企業(yè)的供、產、俏皮利潤分配環(huán)節(jié)的會計核算的基本原理和方法，有較強的技術性和操作性。本課程的教學目的是使學生比較全面、系統(tǒng)地理解和掌握財務會計的基本理論、基本知識和基本方法，培養(yǎng)和提高學生正確分析和解決會計處理中遇到的各種問題的能力，為“高級財務會計“、“

12、財務管理“等后蟆課程的學習奠定基礎。但從該課程的教學效果肴，并沒有達到預期的教學目的，學生普遍掌握的不理想。主要有以下原因:第…，相對于“搖礎會計學“課程而言，該課程的內容和難度急劇增加，學生一時很難浦店第工，該課程的教學內容緊密結合我罔現(xiàn)行頒布的各項具體會計準則，隨著具體會計準則的修訂或頒布，導致了“中級財務會計“課程的內容缺乏穩(wěn)定性、系統(tǒng)性和連續(xù)性，增加了教學的難度第三，教師的教學內容的組織和教學方法的運用存在辛苦欠缺?！⒔虒W內容

13、的組織安排教學內容的組織安排，要處理好以下關系:(一)“中級財務會計“與“財務管理“、“審計學“、“財務分析“等后續(xù)課程的關系現(xiàn)有的“中級財務會計“教材按合計的六要素的概念和核算內辛辛展開，偏重于各會計要素的確認和計量，最終歸結予合計報表的編制上財務管理“課程是以資金的籌集、投入使用和管理、利潤分配等環(huán)節(jié)展開，建點是資金的使用和管理企業(yè)資金使用和管理的動態(tài)過程影響到會計信息生成的結果，會計倍息生成的結果又可以反映企業(yè)資金使用和管理的效率

14、，推斷臂醺中存在的問翩。這種以“中級財務會計“提供的會計報表為基礎，通過相關指標分析來對企業(yè)理財活動進行分析和評價，構成了“財務分析“課程的內容審計學“課程主要是站在獨立的第蘭方的角度對“中鍛財務會計“所提供的財務報告的真實性做出的鑒證，并對企業(yè)的內部按制制度做出客觀的評價。為便于說明以上的相互關系，我們以“應收賬款“為例?！爸绣懾攧諘嫛暗摹皯召~款“偏重于“應收賬款“的確認和計量及“壞賬損失“等具體的核算處理上財務管理“中的“Ji收

15、脹款“僅僅嗣燒著應收賬款的戚本和敷益進行分析，如借用政策和倍用標準的確定、收賬政策等內容，重點在應收賬款的管理上財務分析“中的“應收賬款“偏重于應收賬款的周轉率等指標的計算，重點是分析企業(yè)資產的使用效果審計學“中的“應收賬款“重點是通過函證等方法，對財務報表中的應收賬款的真實性作出鑒定。通過以上的分析，我們可以看出，各門課程是站在不同角度對應收賬款進行闡述，內容之間存在著交叉3重復現(xiàn)象，在實際工作中，應收賬款的核算、管理和分析往往是融為

16、一體的，并不存在嚴格的先后次序，若將內容割裂開，分成不同的學期講述，就如同教師教授學生劇人體肖像，不是先從整體上把據(jù)五宮的比例、結構，而是割裂開講授眼睛、鼻子、嘴巴的具體踴法。為了使學生較全面、系統(tǒng)地掌握應收賬款方面的知識，在“中級財務會計“中適當?shù)厝谌胍恍召~款管理和分析等后續(xù)課程的知識，是很有必要的。(二)“中級財務會計“教學內容與具體會計準則的關系隨著我闊的會計核算與國際接軌，財政部預計出臺38項具體準則。準則的頻繁修訂、出臺，

17、造成了“中級財務會計“的教學內容也在不斷地望改和補充，影響了教學內容的穩(wěn)定性、連輯性、系統(tǒng)性，增加了教學難度。我認為在教學內容的組織和安排上既不能完全跟著準則走，也不能完全離開現(xiàn)行的準則。切實可行的做法是將具體準則中常規(guī)的、經(jīng)常性的、與會計六要素有關的業(yè)務，如固定資產準則、存貨準則、收入準則等及時補充到教學內容中，對于具金會計準則中的特殊的、非經(jīng)常性的業(yè)務，如金t十政策變更準則、資產負債表日啟事項準則、債務重組及非貨幣交易準則等，由于受

18、“中級財務會計“內容體系和學時的限制，可以不涉及這方面內容，以保證教學內容的完整性和系統(tǒng)性。教學內容涉及到具體準則時，教師耍了解具體會計準則修改和制訂的背景，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果會產生的影響。如存貨準則巾存貨的計價方法的選擇，新存貨準則下，取消了“后進先出“法，一律使用“先進先出“法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用“后進先出“法、存貨較多、周轉率較低的公詞，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波

19、動。采用“臘進先出“法的家電上市公司，在~像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出“法，將使成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。只有理解了準則的實質，才能將準則有機地融入教學內容中。(三)“中級財務會計“教材體系的意節(jié)和教學內容的內在邏輯關系“中級財務會計“教材的章節(jié)嚴格地按合計的六要素的具體項目展開，以會計報表的編制作為終緒，內容上麗麗俱到，條條框臟的規(guī)定較多，重點不突出。許多教師習慣于按教材的內容組織教學，偏熏于核算細節(jié)

20、，教學的目的不明確，重點不突出，形成了“只見樹木，不見森林“的現(xiàn)象，挫傷了學生學習會計的積極性，使教學陷于被動的周面。我認為，教師在教學內容的組織安排上，不要受教材的約束，要強調知識體系內在的邏輯性?！爸屑壺攧諘嫛皟仍诘倪壿嬻w系是以資產=負債所有者權益會計假等式為基礎，以收入白費用=利潤，現(xiàn)金流入4現(xiàn)金57流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點，強調會計要素的涵義及會計報表項目之間的鉤稽關系，通過具體經(jīng)濟業(yè)務核算過程形成會計報表的結果，反過來，

21、通過報表結果的具體項目增減變化來推斷經(jīng)濟業(yè)務的過程。為便于理解，仍以應收賬款核算為例。應收賬款反映企業(yè)銷售商品或提供勞務款項未收的部分，作為資產項目列示。根據(jù)資產的定義，企業(yè)所有的資產項目最終要通過企業(yè)的經(jīng)營活動轉化成現(xiàn)金，預計不能轉化成現(xiàn)金的部分，應從資產中剔除，轉化成費用，如企業(yè)計提壞賬準備和其他資產的減值準備表現(xiàn)為資產的減少和費用的增加。企業(yè)應收賬款增加的同時，伴隨著收入的增加，凈利潤的增加，凈利潤經(jīng)過分配，轉化成應付股利、盈余公

22、積和未分配利潤，最終導致負債和所有者權益的增加，并沒有影響資產負債表的平衡關系。企業(yè)當期凈利潤的增加，并沒有導致當期現(xiàn)金凈流量的增加，而凈利潤和現(xiàn)金凈流量的比較分析，可以反映企業(yè)的凈收益的質量，凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎，凈流量是以收付實現(xiàn)制為基礎，從短期來看，兩者存在著差異，但從長期來看，魂者應該趨同。若企業(yè)虛掛大量的應收賬款長時間收不回來，又不做壞賬處理，一方面虛增了企業(yè)資產和所有者權益，另一方面虛增了凈利潤，但相應的現(xiàn)金凈流量并未

23、增加，表明企業(yè)的盈利質量差，未來經(jīng)營風險大。計提壞賬準備會減少當期凈利潤，但相當于提前釋放經(jīng)營風險，對企業(yè)的未來經(jīng)營有利。為了加深學生對應收賬款核算的理解，可采用逆向思維法，即以資產負債表中的應收賬款項目的增減變化，來推斷可能的會計處理過程，如年初的應收賬款為100萬元，年末的應收賬款為300萬元，表明企業(yè)當期已做了收入200萬元，造成當期凈利潤的增加，但沒有相應的現(xiàn)金流支持，企業(yè)可能存在著潛在的經(jīng)營風險，問題的關鍵是大量的應收賬款未來

24、能否順利收回；如年初的應收賬款為300萬元，年末的應收賬款為100萬元，可能反映企業(yè)當期收回了應收賬款，表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量的增加，對企業(yè)有利，還可能反映企業(yè)當期計提的大量的壞賬準備，造成企業(yè)當期凈利潤的減少，為未來的盈利拓展空間?？傊?，任何經(jīng)濟業(yè)務的變化會影響會計要素之間的變化，最終影響到企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的變化。通過對以上變化的原因進行分析，能揭示管理中存在的問題，充分體現(xiàn)“算管結合、管為管用”的原則。二、教學方法的運用教

25、學方法是取得良好教學效果的重要保證，涉及的內容很多。根據(jù)“中級財務會計”課程的特點，本文重點談兩個方面的問題。(一)角色扮演法會計學專業(yè)是實踐性很強的專業(yè)，“中級財務會計”課程涉及到更多的具體核算業(yè)務，由于學生并沒有接觸實際工作，對于工作的分工和業(yè)務流程缺乏感性認識，而會計核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務流程上進行，學生缺乏空間和時間的概念。盡管會計模擬實習有助于解決這方面的問題，但是會計模擬實習安排在“中級財務會計”課程之后

26、。為讓學生形象、生動地理解和掌握所學的知識，在教學中可采用“角色扮演法”，即想象一個場景或角色，讓學生扮演會計、出納、采購人員、經(jīng)理或審計人員，模擬各種角色在實際工作中需要面臨、思考和解決的問題，將煩瑣、抽象的文字描述，轉化成生動、形象語言。如在講授存貨購入核算時，教材中對于購入原材料的合理損耗，包含在原材料成本中，但不單獨做賬務處理，非常損失的部分從原材料成本中剔除。為便于學生理解，可想象學生為采購人員，根據(jù)采購合同，采購人員外地采購

27、原材料一批，58取得的專用發(fā)票上注明原材料數(shù)量為100公斤，單價為100元，總成本為10000元，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，其中合理損耗為5公斤，非常損失為15公斤，確認為運輸部門的責任，由運輸部門賠償，采購人員在確定材料總成本時，應以專用發(fā)票上的總成本10000元為基礎，扣除由運輸部門賠償?shù)牟糠?5公斤100元=1500元。原材料的總成本為8500元，其中包含了5公斤的合理損耗，在核算原材料的單位成本時，應以實際驗收入庫的80公斤

28、為基礎，原材料單位成本=8500／80=10625元／公斤，這樣學生就理解了合理損耗不單獨做賬務處理，但會增加原材料的單位成本，要降低原材料的單位成本，必須減少合理損耗。明白了以上原理，在講具體的會計核算時，學生會很容易掌握。如在講利潤核算時，讓學生站在經(jīng)營管理者的角度上，由于所有權與經(jīng)營權的分離，所有者對管理者的業(yè)績考核重點是當期凈利潤，管理者具有將凈利潤做大的動機，要做大當期的凈利潤，采用的手法無非是虛增當期的收入，虛減當期的成本、

29、費用。虛增收入的同時，伴隨著高估企業(yè)的資產和權益，但沒有實質的現(xiàn)金流入。再讓學生站在報表分析者或審計人員的角度上，分析報表中的凈利潤和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的差異原因，不難理解當前上市公司會計報表為什么賬面利潤巨大，而沒有相應的現(xiàn)金流做支持。(二)歸納法許多教師在授課時往往按教材的內容，先闡述概念、分類、意義和作用，再講述具體的核算事例，這種從抽象到具體，從概念到實例的授課方式，我們稱之為演繹法，這種講述方式對于實際操作較強的課程并不適用，

30、它往往容易造成教師滿堂灌，學生死記硬背的現(xiàn)象，使教學陷于被動。比較理想的講述方式應采用歸納法，即教師根據(jù)授課的內容，先引出事例，提出問題，根據(jù)提出的問題，引導學生去思考、分析，找出解決問題的方法，這種從具體到抽象，從事例到概念的講述方式，對于從單項灌輸?shù)诫p項互動，從重視記憶的訓練到基本原理的運用等具有重要的意義。如在講授會計謹慎性原則時，我先舉出個體經(jīng)營老板的事例，老板既是投資者，又是經(jīng)營者，所有權和經(jīng)營權合一，當外人問老板的收益時，老

31、板會怎樣回答為什么針對以上的問題，學生表現(xiàn)出濃厚的興趣，可能會有不同的回答，針對不同的回答，教師作出點評，逐漸引導學生明確這樣的觀點，即作為投資者老板沒有必要高估收益，高估收益可能會引起不必要的麻煩，比如同行的妒忌、納稅方面的問題，低估收益(即低估可能的收入、高估可能的費用)可能對老板更有好處，有助于老板規(guī)避以后的經(jīng)營風險，這樣就自然地導出了謹慎性原則的涵義。即謹慎性原則是站在出資者的角度，為了規(guī)避以后的經(jīng)營風險而采用的低估當期的收益的

32、指導思想，謹慎性原則貫穿于會計核算的始終。為了進一步拓展學生的思路，還可將以上事例引申，若老板為出資者，聘請張三為經(jīng)營者，所有權與經(jīng)營權分離，老板對張三的考核以會計報表中的利潤為基礎，張三會調高或調低會計報表中的利潤教師在學生分析討論的基礎上，引出正確的思路，即在所有權和經(jīng)營權分離的前提下，管理者為了獲得更多的獎勵，在編制會計報表時，往往采用激進的原則，高估當期的收益，對企業(yè)的長遠發(fā)展不利，其實質損害了所有者的利益。我國的會計準則是為了

33、保護出資者的利益，體現(xiàn)了謹慎性原則。通過以上的事例，學生不但深刻領會了謹慎性原則的意義，而且還了解了經(jīng)濟學方面的知識，拓展了學生的思路，激發(fā)了學生學習會計的積極性。(作者單位：江蘇技術師范學院)萬方數(shù)據(jù)流出=現(xiàn)金凈流量為分析的起點，強調會計要素的涵義及合計報表項目之間的鉤糟關系，通過具體經(jīng)濟業(yè)務核算過程形成會計報表的結果，反過來，通過報表結果的具體項目增減變化來推斷經(jīng)濟業(yè)務的過程。為便于理解，仍以應收賬款核算為例。w.收賬款反映企業(yè)銷售

34、商品或提供勞務款項未收的部分，作為資產項目列i元。根據(jù)資產的定義，企業(yè)所有的資產項目最終要通過企業(yè)的經(jīng)營商動轉化成現(xiàn)金，預計不能轉化成現(xiàn)金的部分，應從資產中剔除，轉化成費用，如企業(yè)計提壞賬準備和其他資產的減值準備表現(xiàn)為資產的減少和費用的增加。企業(yè)應收賬款增加的間時，伴隨著收入的增加，凈利潤的增加，凈利潤經(jīng)過分配，轉化成應付股利、盈余公積和未分配利潤，最終導致負債和所有者權就的增加，并沒有影響資產負債表的平衡關系。企業(yè)當期凈利潤的增加，并

35、沒有導致當期現(xiàn)金凈流蠢的增加，而凈利潤和現(xiàn)金凈流踵的比較分析，可以反映企業(yè)的凈收益的質量，凈利潤是以權資發(fā)生制為基礎，凈流露是以收付實現(xiàn)制為基礎，從短期來肴，兩者存在著差異，但從長期來看，兩者應該趨同。若企業(yè)虛掛大量的應收賬款長時間收不回來，又不做壞賬處理，一方面虛增了企業(yè)資產和所有者權益，另一方面虛增了凈利潤，但相應的現(xiàn)金凈流盤井米增加，表明企業(yè)的盈利質量差，未來經(jīng)營風險大。計提壞賬準備會減少當期凈利潤，但相當于提前釋放經(jīng)營風險，對企

36、業(yè)的未來經(jīng)營有利。為了加深學生對應收賬款核算的理解，可采用逆向思維法，即以資產負債表中的應收賬款項目的增減變化，來推斷可能的合計處理過程，如年初的應收賬款為100萬元，年來的應收賬款為3∞萬元，表明企業(yè)當期己做了收入2∞萬冗，造成當期凈利潤的增加，但沒有相應的現(xiàn)金流支持，企業(yè)可能存在著潛在的經(jīng)背風險，問題的關鍵是大量的應收賬款米來能否順利收回如年初的應收賬款為3∞萬元，年末的應收賬款為100萬元，可能反映企業(yè)當期收回了應收賬款，表現(xiàn)為現(xiàn)

37、金凈流量的增加，對企業(yè)有利，還可能反映企業(yè)~期計提的大景的壞賬準街，造成企業(yè)~期凈利潤的減少，為未來的盈利拓展空間?？傊魏谓?jīng)濟業(yè)務的變化會影響會計要素之間的變化，最終影響到企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流的變化。通過對以上變化的原因進行分析，能揭示管理中存在的問題，充分體現(xiàn)“算管結合、管為管用“的原則。二、教學方法的運用教學方法是取得良好教學效果的重要保證，涉及的內容很多。根據(jù)“中級財務會計“課程的特點，本文章點談兩個方麗的問題。(

38、一)角色扮演法會計學專業(yè)是實踐性很強的專業(yè)中級財務會計“課程涉及到更多的具體核算業(yè)務，由于學生并沒有接觸實際工作，對于工作的分工和業(yè)務流程缺乏感性認識，而會計核算和管理往往是站在特定的角度、特定的業(yè)務流程上進行，學生缺乏空間和時間的概念。盡管會計模擬實習有助于解決這方面的問題.但是會計模擬實習安排在“中級財務會計“課程之后。為讓學生形象、生動地理解和掌握所學的知識“在在敬學中可采用“角色扮演法購人員、經(jīng)理或審計人員模擬各種角色在實際工作

39、中需要酣l臨悔、思考和解決的問醺，將:幀瑣、抽象的文字描述，轉化成生動、形象語宵。如在講授存貨購入核算時，教材中對于購人原材料的合理損糙，包含在原材料成本中，但不單袖做賬務處理，非常損失的部分從原材料成本巾剔除。為便于學生理解，可想象學生為采購人員，根據(jù)采購合間，采購人員外地采購原材料一批，58取得的專用發(fā)票上注明原材料數(shù)最為100公斤，單價為100元，總成本為10000元，驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，其中合理損耗為5公斤，非常損失為

40、“公斤，確認為運輸部門的責任，由運輸部門賠償，果購人員在確定材料總戚本時.w.以專用發(fā)票上的總成本附則元為基礎，扣除自運輸部門賠償?shù)牟糠?5公斤x100元=1500元。原材料的總成本為8500元，其中包含了5公斤的合理損耗，在核算原材料的單位成本時，應以實際驗收入庫的80公斤為慕礎.原材料單位成本=850080=106.25元公斤，這樣學生就E理解了合理損耗不單獨做賬務處理，但會增加原材料的單位成本，要降低原材料的單位成本，必須減少合理

41、損耗。明白了以上原理，在講具體的會計核算時，學生會很容易掌握。如在講利潤核算時，讓學生站在經(jīng)營管理者的角度上，由于所有權與經(jīng)營權的分離，所有者對管理者的業(yè)績考核重點是當期凈利潤，管理者具有將凈利潤做大的動機，要做大當期的凈利潤，采用的手法無非是虛增當期的收入，虛減當期的成本、費用。虛增收入的同時，伴隨著高估企業(yè)的資產和權益，假設有實質的現(xiàn)金流入。再讓學生站在報表分析者戚審計人員的角度上，分析報表中的凈利潤和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的差異原因，

42、不難理解當前上市公司會計報表為什么賬閣利潤旦大，而沒有相應的現(xiàn)金流做支持。(二)歸納法許多教師在授課時往往按教材的內容，先闡述概念、分類、意義和作用，再講述具體的核算事例，這種從抽象到具體，從概念到實例的授課方式，我們稱之為演繹法，這種講述方式對于實際操作較強的課程并不適用，它往往容易造成教師滿堂灌，學生死記硬背的現(xiàn)象，使教學陷于被動。比較理想的講述方式應采用歸納怯，即教師根據(jù)授課的內容，先引出事例，提出問翩，根據(jù)提出的問題，引導學生去

43、思考、分析，找出解決問題的方法，這種從具體到抽象，從事例到概念的講述方式，對于從單瑣灌輸?shù)?s.項互動，從重視記憶的訓練酣基本原理的運用等具有敢要的意義。如在講授會計謹慎性原則時，我先舉出個體經(jīng)臂老板的事例，老板既是投資者，又是經(jīng)營者，所有權和經(jīng)營權合一，當外人問老板的收益時，老板會怎樣回答為什么針對以上的問題，學生表現(xiàn)出濃厚的興趣，可能會有不同的回答，針對不同的回答，教師作出點評，逐漸引導學生明確這樣的觀點，即作為投資者老板沒有必要商

44、估收益，高估收益可能會引起不必要的麻煩，比如間行的妒忌、納稅方面的問題，低估收益OP低估可能的收入、高估可能的費用)可能對老板更有好處，有助于老板規(guī)避以后的經(jīng)營風險，這樣就自然地導出了謹慎性原則的涵義。即謹慎性原則是站在出資者的角度，為了規(guī)避以后的經(jīng)營風險而采用的低估~期的收益的指導思想，謹慎性原則貫穿于會計核算的始終。為了進一步拓展學生的思路，還可將以上事例引申，若老極為出資者，聘請張三為經(jīng)營者，所有權與經(jīng)營權分離，老板對張?zhí)m的考核以

45、會計報表中的利潤為基礎，張三會調高或調就會計報表中的利潤教師在學生分析討論的基礎上，引出正確的思路，即在所有權利經(jīng)營權分離的前提下，管理者為了獲得更多的獎勵，在編制會計報表時，往往采用激進的原則，高伯當期的收益，對企業(yè)的長遠發(fā)展不利，其實質損害了所有者的利益。我國的會計準則是為了保護出資者的利益，體現(xiàn)了謹慎性原則。通過以上的事例，學生不但深刻領會了謹慎性原則的意義，而且還了解了經(jīng)濟學方面的知識，拓展了學生的思路，激發(fā)了學生學習會計的積極