國外貸援款項目審計工作任務(wù)及其崗位勝任能力芻議

1、國外貸援款項目審計是指國家審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》規(guī)定，對世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等國際金融組織和外國政府對我國的貸款項目和無償援助項目財務(wù)收支及項目執(zhí)行情況的真實、合法和效益，進行審計監(jiān)督。按照我國政府同國外貸援款機構(gòu)簽訂的項目貸援款協(xié)議，向國外貸援款機構(gòu)出具符合國際審計準則和國內(nèi)審計準則的審計報告，是我國審計機關(guān)實施國外貸援款項目審計的一個顯著特點。換言之，國外貸援款項目審計報告不僅要符合《審計法》、《審計法實施條例》和審

2、計署制定的《審計機關(guān)審計報告編審準則》，而且要符合國外貸援款項目協(xié)議規(guī)定的國際審計準則?；诖?，本文試圖對國外貸援款項目審計工作任務(wù)及其崗位勝任能力做一探討。一、國外貸援款項目審計工作的具體任務(wù)及責(zé)任(一)審查財務(wù)收支的真實、合法和有效性～是對項目的投資完成情況和項目單項工程投資完成情況進行核實。要根據(jù)國內(nèi)基本建設(shè)程序，對工程投資完成情況從設(shè)計、施工、監(jiān)理等方面實施符合性和實質(zhì)性測試，檢查其程序和建設(shè)內(nèi)容的合理、合法性，并延伸相關(guān)單位，

3、檢查其投資的真實性，對設(shè)備投資完成情況從采購計劃、招投標(biāo)、供貨、設(shè)備質(zhì)量及使用效益等方面進行實質(zhì)性測試，檢查其合規(guī)性和有效性，對待攤投資和其他投資完成情況進行實質(zhì)性測試，檢查其合法性和有效性。在條件允許的條件下，要全面運用計算機輔助審計系統(tǒng)，對項Pl執(zhí)行單位的電子數(shù)據(jù)資料進行審核和重點分析檢查，按照審計實施方案確定的審計內(nèi)容和重點排查審計線索，擴大審計面，降低檢查風(fēng)險。業(yè)務(wù)平臺二是核實貸款資金報賬、撥付和使用情況，有無虛報冒領(lǐng)或騙取貸款

4、資金的問題，檢查貸款是否用于本項目規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容和范圍。核實配套資金落實到位情況。檢查當(dāng)年度項目執(zhí)行單位配套資金的到位情況，是否按時、足額撥付。項目執(zhí)行單位國內(nèi)配套資金使用是否符合《貸款協(xié)定》等文件規(guī)定的范圍和內(nèi)容。三是對外幣資金的收支進行審計，檢查項目執(zhí)行單位是否設(shè)立項目外幣資金賬戶。核對外幣專用賬戶收入、支出、結(jié)余和利息積累金額是否正確，兌換人民幣業(yè)務(wù)注意兌換日期和利率。四是對貨幣資金進行審計。核對銀行存款，盤點庫存現(xiàn)金。對銀行存款

5、總賬和明細賬、銀行對賬單進行核對，對現(xiàn)金進行盤點。通過核實現(xiàn)金的真實性，發(fā)現(xiàn)是否存在賬外賬和“小金庫”問題。五是對往來賬款進行函證、查詢、核實，查閱有關(guān)協(xié)議、合同，檢查有無虛掛債務(wù)，隱瞞收入的情況；并進行賬齡分析，有無長期掛賬(3t#以上)未及時清理而造成呆賬、壞賬，但未履行審批核銷手續(xù)。六是檢查項目單位財務(wù)報表的正確性和完整性。檢查各項目執(zhí)行單位財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的正確性和完整性。對財務(wù)報表實施符合性測試，判斷其在重大方面是否公允

6、地反映了當(dāng)年度財務(wù)狀況和項目賬戶余額，并對其發(fā)表審計師意見。(二)檢查項目計劃的執(zhí)行和完成情況～是對當(dāng)年度資金來源和資金運用的目標(biāo)完成情況進行評價。對當(dāng)年度的投資完成額的真實性進行抽樣檢查，并運用審計分析工具，與上年度進行比較，以評價項目執(zhí)行單位總體的工作效率、效果，并按照現(xiàn)代審計與經(jīng)濟201O第2期萬方數(shù)據(jù)髯季j7立盤，j——一。一i盜j▲矗，疊I貞日主管部門制定的計劃要求來衡量項目執(zhí)行單位的各項進度指標(biāo)，提出審計處理意見和審計建議。

7、二是對土建工程和設(shè)備投資完成情況進行審計。檢查核實土建工程投資設(shè)計、概算的批復(fù)文件、施工圖，設(shè)備采購的清單、質(zhì)量、規(guī)格要求等是否符合規(guī)定。審查招投標(biāo)程序是否合規(guī)，中標(biāo)單位是否具備資質(zhì)要求，必要時可以延伸到施工單位或供應(yīng)商。根據(jù)重要性評估水平，選取部分土建工程和設(shè)備進行現(xiàn)場檢查核實。審計項目設(shè)備、物資的采購是否符合《招投標(biāo)法》和《貸款協(xié)定》規(guī)定的采購程序和付款程序，檢查采購合同執(zhí)行情況，設(shè)備、物資的采購方式、票據(jù)是否合規(guī)。核對設(shè)備或物資入

8、賬、計價和變動情況是否符合有關(guān)規(guī)定。檢查項目設(shè)備、物資是否符合項目需要、用于項目建設(shè)，有無挪用和出售情況。三是對其他相關(guān)事項進行審計檢查和評價。(三)重點檢查有無重大違紀違規(guī)問題一是檢查項目建設(shè)資金有無截留、擠占、挪用，私設(shè)小金庫、甚至貪污或私分的重大違紀違規(guī)問題。二是檢查項目工程、設(shè)備物資的招投標(biāo)程序是否合規(guī)，有無暗箱操作，招投標(biāo)中是否存在商業(yè)賄賂等重大的違紀違規(guī)問題。三是檢查項目采購的設(shè)備、物資是否為項目建設(shè)所需，是否以次充好，是否

9、存在挪用、低價變賣給利益相關(guān)人甚至私分國有資產(chǎn)的嚴鶯違紀違規(guī)問題。四是檢查其他相關(guān)事項是否存在違紀違規(guī)問題。對上述檢查發(fā)現(xiàn)的重大違紀違規(guī)問題，要及時上報，并及時移送有權(quán)處理機關(guān)進行處理，并告知處理機關(guān)將處理結(jié)果要及時函告審計機關(guān)。(四)出具審計報告、下達審計決定及審計意見根據(jù)《審計法》、《審計法實施條例》、審計署制定的《審計機關(guān)審計報告編審準則》和國外貸援款項目《項目貸(援)款協(xié)定》等規(guī)定，審計現(xiàn)場工作結(jié)束后，審計組要在30日內(nèi)起草審計

10、報告初稿，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)后送被審計對象征求意見。意見反饋后，5天內(nèi)要送單位審理復(fù)核處進行審核，根據(jù)復(fù)核意見修改后出具代擬審計報告稿，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)處室及相關(guān)處室負責(zé)人組成的審計委員會對代擬稿進行審核后，向?qū)徲嬍鸷蛧赓J援款機構(gòu)出具中英文審計報告，提出審計意見和建議，對違規(guī)問題進行處理處罰，下達審計決定。二、履行國外貸援款項目審計人員應(yīng)具備的勝任能力履行國外貸援款項目審計工作除應(yīng)具備一般審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)外，還應(yīng)具備以下五種能力。

11、一是具備一定的外語水平。國外貸援款項目的好多相關(guān)資料，包括與國外貸援款機構(gòu)簽訂的項目協(xié)議均為英文資料，項目單位提供的財務(wù)報告也是中英文R∞峭吼懶Ⅲ剛業(yè)務(wù)平臺對照。項日單位從國外采購的物資設(shè)備憑據(jù)資料和有關(guān)供應(yīng)商資料均為英文資料。具體執(zhí)行審討1任務(wù)的審計機關(guān)對國外(包括對審計署)貸援款機構(gòu)出具的審計報告必須為中英文對照審計報告。因而搞國外貸援款項目的審計工作必須具備一定的外語水平。二是要有過硬的業(yè)務(wù)能力、熟知國外貸援款項目的審計規(guī)范與程序

12、。除精通會計、審計專業(yè)理論知識，熟悉經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、稅務(wù)、物價、投資、計算機等相關(guān)知識外，國外貸援款項目審計人員還要熟知外資審計方面的法律法規(guī)和具體的規(guī)范與程序。外資審計是公證與監(jiān)督并重，但更應(yīng)當(dāng)強調(diào)監(jiān)督，如果外資審計人員不熟悉外資審計的法律法規(guī)及規(guī)范與程序，就很難短時間內(nèi)從外資項目執(zhí)行單位紛繁復(fù)雜的財務(wù)及項目資料中，迅速找到切入點，以很快確定審計重點，把項目存在的問題杏深查透，發(fā)現(xiàn)大案要案線索。三是要具備較強的溝通協(xié)調(diào)能力。國外貸援款

13、項目一般具有執(zhí)行單位多、地域分布廣、時間跨度長等特點。審計工作面對的不僅是發(fā)改、財政、外資項目主管部門，更多的是基層項目執(zhí)行單位，向基層單位由于在法規(guī)、政策理解方面的偏差和項目、財務(wù)人員素質(zhì)的參差不齊，審計人員和審計工作會面臨方方面面的情況，甚至是棘手但又必須立即作出判斷的問題。因而，外資審計人員要想圓滿完成審計任務(wù)，必須要善于更多的與外資項目主管部門、具體項目執(zhí)行單位、甚至還有聘請的外國專家等不同層次的人員進行溝通和交流，深入了解項目

14、實際情況，進而發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，查出隱藏于國外貸援款項目中的深層次問題。四是要有較高的文字綜合能力。國外貸援款項目審計結(jié)果不僅要給項目單位，而且還要直接提交國外貸援款機構(gòu)和上級審計機關(guān)，這些最終都體現(xiàn)在外資審計成果上(包括審計報告、審計調(diào)查報告、審計信息等)。因此，外資審計人員更要有深厚的語言文字功底，善于運用書面語言把審計情況通俗、簡明、全貌地反映出來，變專業(yè)術(shù)語為通俗易懂的語言，保證讓國內(nèi)人能看懂，也要讓國外人能理解。五是要有較好的分析