固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響

1、【摘要】固定資產(chǎn)折1日方法的選擇，將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收產(chǎn)生一定的影響，文章分析了企業(yè)在稅收籌劃時(shí)對(duì)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮的因素以及對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的誤區(qū)?！娟P(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法稅收一、企業(yè)在稅收籌劃中進(jìn)行折舊方法的選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素1、稅制因素的影響折舊的計(jì)算和提取會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)的輕重，在不同的稅制條件下會(huì)使折舊對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊

2、法對(duì)企業(yè)較有利。這是因?yàn)椴扇〖铀僬叟f法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利潤(rùn)與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會(huì)使以后年份增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。在累進(jìn)稅制下，過高的利潤(rùn)額會(huì)引起過高部分對(duì)應(yīng)稅率的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)

3、相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。2、考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響從表面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時(shí)，不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的稅收利益進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的稅收

4、籌劃簡(jiǎn)單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動(dòng)態(tài)的方法，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和。比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和，選擇效益最大的方案。考慮企業(yè)各年收益的分布情況。在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊法對(duì)企業(yè)節(jié)稅較有利；如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，且企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢(shì)的話，則采用加速折舊方法給企

5、業(yè)帶來的籌劃收益額會(huì)更大。因?yàn)榧铀僬叟f法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤(rùn)高、晚期利潤(rùn)低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一時(shí)期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負(fù)。二、對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的誤區(qū)1、稅收籌劃就是盡量少交稅稅收籌劃是按照合法和非違法的手段進(jìn)行企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是偷稅。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)應(yīng)注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法

6、律規(guī)定。根據(jù)折舊額=資產(chǎn)原值(卜凈殘值率)X折舊率的公式，影響當(dāng)期折舊額水平的因素包括資產(chǎn)原值、凈殘值率與折舊率(即折舊方法)。這些因素在相關(guān)法規(guī)中均有相應(yīng)的規(guī)定，例如固定資產(chǎn)按照自建、購(gòu)買、盤盈、接受投資、接受贈(zèng)與等不同方法其原值計(jì)價(jià)方法各不相同；凈殘值率內(nèi)資企業(yè)一般在5％以內(nèi)，外資企業(yè)不得超過10％；企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好

7、籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)不當(dāng)?shù)姆椒ǘ馐懿槐匾慕?jīng)濟(jì)損失。2、折舊籌劃就是使某年稅款支付最小化首先，需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)以符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)函數(shù)的最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。其次，從賬面上看，任何資

8、產(chǎn)在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，折舊總額是一致的。反過來看，在稅率保持穩(wěn)定不變的條件下，折舊方法的選擇只是改變了稅款支付的時(shí)間與速度，稅款應(yīng)付總額是不受其影響的。但正是存在著資金支付時(shí)間性差異，必須考慮資金的時(shí)間價(jià)值因素。因此，在選擇折舊方法時(shí)，切忌簡(jiǎn)單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵稅額按市場(chǎng)利率(投資收益率)進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在

9、不觸犯政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付的速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值?？傊?，它是一種動(dòng)態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價(jià)值比較。3、折舊籌劃就是盡量使用加速折舊方法幾乎所有的稅收、會(huì)計(jì)理論都告訴我們，在比例稅率下，如果未來稅率不變，且各年收入均衡，則采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，而使應(yīng)納稅款推遲至晚期交納，從時(shí)間價(jià)值看，延遲了納稅支付時(shí)間，取得其資金

10、的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而N；OI]稅負(fù)。從表面上看，由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用33％的比例稅率，那么我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。4、折舊稅收籌劃就是盡量縮短折舊年限一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下選擇加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。從前面的分析中，我

11、們已經(jīng)了解到加速折舊方法并非完全有效，并且我國(guó)現(xiàn)行稅法中對(duì)于采用加速折舊是相《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2009年1月(下)25萬方數(shù)據(jù)當(dāng)復(fù)雜與謹(jǐn)慎的，很多情況下并不適用，那么對(duì)于直線折舊法而言，稅收籌劃就是盡量縮短折舊期限答案是否定的。如果考慮到稅收減免等政策的存在(尤其是期間減免政策)，減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作

12、用最大。這種選擇方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。5、折舊稅收籌劃只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃稅收籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅收籌劃并不是最高明的方案。例如我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅收籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)

13、稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際問的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率納收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅收籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益

14、。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。再比如折舊基金主要是用于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償，但由于我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)固定資產(chǎn)的成本補(bǔ)償主要根據(jù)賬面成本，在補(bǔ)償期間如果物價(jià)水平發(fā)生劇烈變動(dòng)，將對(duì)其有效投資產(chǎn)生影響，可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重或稅收籌劃收益喪失。如果預(yù)期物價(jià)將長(zhǎng)期上升，則應(yīng)盡快采用加快折舊法，一方面，可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，可以利用稅收檔板效應(yīng)，延緩稅收支付現(xiàn)金流

15、出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資，獲得收益再用于后期的稅款支付。而預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對(duì)于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購(gòu)買力進(jìn)行投資更新。由此可見，在進(jìn)行折舊稅收籌劃時(shí)，由于所涉及的折舊期間較長(zhǎng)，一般為數(shù)年甚至十幾年，設(shè)計(jì)的籌劃方案應(yīng)該維持一定的前瞻性和預(yù)見性，以防止一些不可控因素的變化而導(dǎo)致籌劃

16、方案結(jié)果的不理想甚至功虧一簀?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[1】王潔：小議固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃研廣西電業(yè)，2006(11)[2]何希琳：固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃U】新聞愛好者，2006(11)[3]高照君：固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響Ⅱ]內(nèi)蒙古石油化工，2006(8)【4]張?jiān)矗浩髽I(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃分析[J】會(huì)計(jì)之友(中旬刊)，2006(7)【5]劉清秀：固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收的影響Ⅱ】陜西煤炭，2006(1)[6】6陳旭廷：固定資產(chǎn)折舊的稅收籌

17、劃U】山西財(cái)稅，2006(2)26《當(dāng)|Y#b)2009年1月(下)【摘要】文章論述了精細(xì)管理的內(nèi)涵及其在油田經(jīng)營(yíng)中的重要作用。提出精細(xì)管理，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求、完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)、克服長(zhǎng)期存在的粗放管理的需要。精細(xì)管理可概述為三條基本要求，即細(xì)分管理單元，量化考核指標(biāo)，管理主體責(zé)權(quán)利統(tǒng)一。實(shí)施精細(xì)管理，可落實(shí)員工的主人翁地位，激發(fā)員工創(chuàng)造力：促進(jìn)油田內(nèi)部改革的深化；促進(jìn)低成本發(fā)展；促進(jìn)油田資源的優(yōu)化配置，以及油田科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步?！娟P(guān)

18、鍵詞】精細(xì)管理油藏低成本效益2007年度河南油田采油一廠在低成本、有效益、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，積極探索管理創(chuàng)新，實(shí)施了符合河南油田實(shí)際的精細(xì)管理，促進(jìn)了企業(yè)科學(xué)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高，克服了勘探開發(fā)、成本控制難度加大的困難和挑戰(zhàn)，全面完成了年度原油生產(chǎn)任務(wù)。實(shí)施河南油田低成本、有效益、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑就是要不斷強(qiáng)化精細(xì)管理。一、精細(xì)管理的必要性1、適應(yīng)新體制、新機(jī)制和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的需要油田專業(yè)化重組已進(jìn)入實(shí)質(zhì)階段，與

19、以往所習(xí)慣的管理模式相比，發(fā)生了很大的變化。這種新的管理體制和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，一方面為河南油田分公司的發(fā)展創(chuàng)造了條件，另一方面，也要求我們的企業(yè)管理要以適應(yīng)市場(chǎng)為出發(fā)點(diǎn)，以經(jīng)營(yíng)決策為統(tǒng)帥，以經(jīng)濟(jì)效益為中心。管理工作不但要嚴(yán)格，而且必須精細(xì)，使管理的目標(biāo)、責(zé)任具體化，實(shí)現(xiàn)管理增效。2、油田完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的需要河南油田經(jīng)過20多年的勘探開發(fā)，勘探上難度越來越大，勘探對(duì)象越來越復(fù)雜。開發(fā)的主力油田已處于中后期開發(fā)階段，建設(shè)一定的產(chǎn)能，需要的實(shí)物工