關(guān)于財務(wù)會計報告存在問題的分析

1、財經(jīng)縱橫■■■●■■●■■●●■■●■●■●●■●●■●■■●●■■■■一l■■ml_mnl__m●■■●■●●■●■■一關(guān)于財務(wù)會計報告存在問題的分析王新華遼寧省鞍山鉆石城股份有限公司財務(wù)部遼寧鞍山114002摘要：財務(wù)會計報告是企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的最主要方式?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式存在著重法律形式而輕經(jīng)濟實質(zhì)、重成本而輕價值、側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟活動而忽略未來可能的經(jīng)濟活動、財務(wù)報表信息披露內(nèi)容不完整、財務(wù)報表項目的不確定性和確定性

2、的邏輯混亂、資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表內(nèi)原邏輯關(guān)系的瓦解等問題，必須從會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計對象進(jìn)行改革。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告；資產(chǎn)負(fù)債表觀；邏輯關(guān)系文章編號：1001828X(2010)05011701隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務(wù)報表從簡單的“賬戶余額表”發(fā)展到現(xiàn)在由置大報表組成的財務(wù)報表體系。與會計發(fā)展的歷史相似，財務(wù)報告的發(fā)展也是與一定時期的經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)的，現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式存在的缺陷日益顯露。一，“實質(zhì)葦于形式”原則未能得到應(yīng)用

3、作為會計基本特征的“實質(zhì)重丁形式”指的是要使會計資料如實反映其意欲反映的交易或事項，那就必須根據(jù)他們的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是只根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行反映和核算。因此，當(dāng)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律實質(zhì)發(fā)生背離時，會計核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計處理。但是在現(xiàn)實中，往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟實質(zhì)”，占據(jù)了對會計處理的指導(dǎo)地位。例如，現(xiàn)行財務(wù)會計模式對資產(chǎn)的計價始終受穩(wěn)健性原則或謹(jǐn)慎慣例的支配，而不是站在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的立場進(jìn)行資產(chǎn)計價，而且由于

4、各國稅法(尤其是所得稅法)的影響，在實務(wù)中依然按照穩(wěn)健性原則而不是“持續(xù)經(jīng)營”作為資產(chǎn)計價的基礎(chǔ)。二，過于看霞成本而輕視價值成本代表資產(chǎn)的存量特征，而價值則代表資產(chǎn)的流量特征，聯(lián)系到現(xiàn)行財務(wù)會計模式所繼承的傳統(tǒng)財務(wù)會計的特點——確定性、歷史的交易或事項、穩(wěn)健性等可以看出，現(xiàn)行財務(wù)會計模式重成本而輕價值是由于考慮到財務(wù)報告所提供信息的可靠性，而提倡重價值卻是站在要求財務(wù)報告提供的信息具有更高的相關(guān)性的立場或角度上的。在實際中，可靠性和相關(guān)

5、性同樣需要權(quán)衡，兩者同樣重要。三，對預(yù)測未來可能的經(jīng)濟活動不審視從FASB的會計要素定義就可以看出，現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報告或財務(wù)報表基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)記錄的匯總表。盡管其提出了會計目標(biāo)是“決策有用性”觀點，但事實卻并非如此，而且這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離。所以，我們應(yīng)該從更基本、更高層次的會計理論——會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計對象人手，站在全局的高度進(jìn)行統(tǒng)一性的協(xié)調(diào)處理。事實上，重視歷史的經(jīng)濟活動而忽視現(xiàn)在尤其是未來

6、的經(jīng)濟活動，在很大程度上是由于只認(rèn)識到會計對象是簡單的價值運動或過去的價值增值運動，而否定了作為會計對象的價值增值運動可以涵蓋過去、現(xiàn)在和未來三個時點。四，力網(wǎng)體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀而不是收入費用觀現(xiàn)有財務(wù)會計報告的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀而不是以損益表為重心的收入費用觀。在財務(wù)報告之中并沒有始終如一地貫徹這一思想。例如，過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)。對代表企業(yè)實際支付能力的現(xiàn)金流量狀況長期忽視。而會計信息使用者所關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出

7、的時間、金額以及概率分布的信息。因為，關(guān)于現(xiàn)金流量的有關(guān)信息有助于評估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)紜投資策略。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)也十分關(guān)注現(xiàn)金流量的信息，因為在一定程度上，現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關(guān)。五，財務(wù)報表信息披露內(nèi)容的不完整性完整性是一個相對意義的概念，但這卻是現(xiàn)行財務(wù)會計模式的同有弊病，也是和以上提到的財務(wù)報告的缺點密切聯(lián)系的，甚至可以說是上述缺點的衍生物。其不完整性還在于它在絕大

8、多數(shù)意義上來說是一種“通用目的”的報表。隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起。市場和會計信息使用者正在呼喚“通用目的”財務(wù)報表以外的考慮到rr殊信息使用者需要的“專用”財務(wù)報表。六，財務(wù)報表項日的不確定性和確定性的邏輯混亂由于估計和判斷的客觀存在，“不確定性1充斥著整個會計處理流程。以資產(chǎn)的定義(某一特定的主體由于過去的交易和事項而獲得和控制的可能的未來的經(jīng)濟利益)為例，可能一詞本身就含有不確定性，然而，各項資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體

9、現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)僨表之中。事實上，只要現(xiàn)行財務(wù)會計模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，則財務(wù)會計處理過程中的估計和判斷就不可避免。會計人員將零散的會計數(shù)據(jù)經(jīng)過確認(rèn)、記錄和計量程序最終匯總為單一的數(shù)字。而會計信息使用者又將其按照自己的需要分解組合，這對整個社會資源造成了一種巨大的浪費。七、傳統(tǒng)財務(wù)會計模式下資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解作為財務(wù)報表組成部分的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，i者是缺一不可的。資產(chǎn)負(fù)債表是提供企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、

10、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系，借以反映企業(yè)財務(wù)狀況的一種資源存鼉的報表。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜化導(dǎo)致企業(yè)盈利確認(rèn)與計量的復(fù)雜化。簡單地依據(jù)期末、期初凈資產(chǎn)的對比來計算盈利已不合適宜實踐中產(chǎn)生了對損益表的需求，損益表應(yīng)運而生，以此流量來反映凈資產(chǎn)存量前后變動的具體原因。由于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所提供的信息逐漸難以滿足外部使用者的需要，就產(chǎn)生了一種新型財務(wù)報奏～現(xiàn)金流量表。在傳統(tǒng)財務(wù)會計模式中，由于采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用，他們與企業(yè)現(xiàn)金

11、的真實流動可能會有時間上的差異。所以現(xiàn)金流量表的信息又可以補充損益表的信息，以考察企業(yè)營業(yè)利潤含金量。傳統(tǒng)的收益確認(rèn)模式可以被概括為：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費用，以歷史成本為主計量之，并將穩(wěn)健原則貫穿于收入與費用的確認(rèn)’虧計量之巾。在收益確定模式中，穩(wěn)健原則對前兩者的修正，使得實現(xiàn)原則與歷史成本原則已被突破。如果該模式能徹底貫徹，則盡管會計信息無論資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤表的質(zhì)量可能下降，主要是信息的相關(guān)性在喪失可比性也在喪失，但前述資產(chǎn)負(fù)

12、債表與和j潤表的內(nèi)在邏輯關(guān)系仍能保持，即利潤表基本能捕捉到凈資產(chǎn)的非資本性交易(下轉(zhuǎn)第119頁)一117一萬方數(shù)據(jù)財經(jīng)縱橫中在一起進(jìn)行委托收款，以減少郵寄費用。九、明確費用的責(zé)任方為了降低企業(yè)的財務(wù)費用，可以對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的各個項目展開分析。首先，需要分析企業(yè)不同類型資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)。然后，再分析各種資產(chǎn)占用與財務(wù)費用之問的關(guān)系。這些資產(chǎn)與責(zé)任部門之間的關(guān)系以及責(zé)任部門對責(zé)任的可控性等，最終才能確定減少這些資產(chǎn)占用并降低企業(yè)財務(wù)費用支出

13、的可能性。為了降低企業(yè)的財務(wù)費用，企業(yè)相關(guān)部門必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，才能在較大程度上保證該費用預(yù)算數(shù)額的可靠性。比如，對于生產(chǎn)部門而言，企業(yè)按照生產(chǎn)規(guī)模和計劃，可以設(shè)定不同類型材料：“主要材料”、“輔助材料”、“修理用配件”、“低值易耗品”、“包裝物”等的占用數(shù)量與占用時間，并核算因生產(chǎn)資金占用產(chǎn)生的財務(wù)費用。當(dāng)生產(chǎn)部門在生產(chǎn)過程中通過自己的努力降低資金占用的總量，并且能夠降低相應(yīng)的財務(wù)費用時，企業(yè)按照相應(yīng)的管理制度，給予物質(zhì)和精神獎勵，

14、以激勵業(yè)務(wù)部門與管理部門節(jié)約資源。十，發(fā)揮各有關(guān)職能部門的相互監(jiān)督作用會計部門要按季度向行長辦公會匯報財務(wù)計劃執(zhí)行情況以及費用預(yù)算的核批情況。財務(wù)預(yù)算的核批應(yīng)經(jīng)行長辦公會審議，本著公開、公平、公正的原則，接受各職能部門和大家的監(jiān)督。大宗采購、基本建(上接第117頁)原因所應(yīng)引起的變化。但財務(wù)會計規(guī)范與實務(wù)的實際發(fā)展未能貫徹上述傳統(tǒng)收益確定模式，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解。利潤表不再直接解釋企業(yè)期初與期末凈資產(chǎn)的變動，資

15、產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表與利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)不再直接勾稽。此外，在不同的財務(wù)會計規(guī)范與實務(wù)框架下，還有一些非公允價值計量和實現(xiàn)原則的固守因素進(jìn)一步瓦解了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的內(nèi)在邏輯關(guān)系。如外幣報表折算差額直接計入所有者權(quán)益中、債務(wù)重組收益直接計入所有者權(quán)益中的“資本公積”、會計政策變更的累計影響和以前年度會計差錯的更正也直接計入所有者權(quán)益中等。因此，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表內(nèi)在邏輯關(guān)系的瓦解在于傳統(tǒng)收益確定模式的不純粹。這種缺陷主要是由于傳統(tǒng)

16、財務(wù)會計報告模式對會計環(huán)境的變化不適應(yīng)，即會計環(huán)境在變化。會計目標(biāo)在變化，而適應(yīng)會計環(huán)境與目標(biāo)變化的財務(wù)會計概念框架未能邏輯一致地構(gòu)建起來，并貫徹于財務(wù)會計規(guī)范與實務(wù)框架之中?？傊?，由于現(xiàn)行財務(wù)報告模式存在著種種缺陷，所以必須進(jìn)行改革。這必然要涉及到會計確認(rèn)、會計計量和會計記錄的相應(yīng)改設(shè)等大宗開支，應(yīng)由有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)進(jìn)行。領(lǐng)導(dǎo)小組由各職能部門組成，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、組織實施。各職能部門應(yīng)分工協(xié)作，后勤服務(wù)中心具體組織，

17、負(fù)責(zé)合同草簽工作和監(jiān)督管理工作。監(jiān)察、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)對工程進(jìn)行預(yù)決算復(fù)審。并參與定標(biāo)和大宗采購。會計部門負(fù)責(zé)款項的撥付與監(jiān)督，并參與預(yù)決算的審查和大宗采購工作。綜上所述，通過以上各種途徑可以提高資金運作效率，實現(xiàn)最小的貸款規(guī)模，獲取最低的綜合貸款利率等等，多管齊下減少利息支出，降低企業(yè)財務(wù)費用，提高經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：【l】潘新紅企業(yè)控制和降低三項費用的途徑冶金財會20lo(2)【2】張振東加強國企資金管理降

18、低企業(yè)財務(wù)費用河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報2006【3】孫小梅加強資金管理降低財務(wù)費用冶金財會2009(7)【4】李健強化內(nèi)部管理降低企業(yè)費用現(xiàn)代經(jīng)濟200s(7)【5】于婕，王健企業(yè)降低財務(wù)費用的策略探討青島遠(yuǎn)洋船員學(xué)院學(xué)報2006【6】張海波關(guān)于降低財務(wù)費用的思考科教文匯，2∞7(6)革o但是如果僅僅對這些層面進(jìn)行局部的分析和改革，將有可能影響現(xiàn)行財務(wù)報告模式的一致性和內(nèi)在邏輯性，所以必須從整個財務(wù)報告模式的更高理論層次——會計基本

19、假設(shè)、會計目標(biāo)和會計對象上人手進(jìn)行改革。參考文獻(xiàn)：【l】方紅星公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)研究【M】北京：中國財政經(jīng)濟出版社2004(06)【2】張林財務(wù)會計報告編制與分析【M】啥爾濱：黑龍江人民出版社2004(06)【3】葛家澍，陳少華改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告問題研究嗍北京：中國財政經(jīng)濟出版杜’2002(07)【4】吳聯(lián)生上市公司會計報告研究【M】大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001(06)網(wǎng)田昆儒信患披露：公司治理的決定因素叨南開管理評論j帥Ol(1)