關(guān)于啤酒企業(yè)稅收籌劃的探討

1、T罐刪二竺1牛我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，I—L儂嵇納稅和追求股東財(cái)富最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必然要求企業(yè)積極研究涉稅業(yè)務(wù)，恰當(dāng)履行納稅女務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅成本最低稅收負(fù)擔(dān)最輕，涉稅風(fēng)險(xiǎn)為零的目標(biāo)。作為高稅賦的啤酒企業(yè)，稅收籌劃理所當(dāng)然走進(jìn)管理層的視線。：二一“‘r‘7IⅡ：r。；～‘、_稅收籌劃是指在國(guó)家稅收法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行前期籌劃既能消除不臺(tái)理的稅收負(fù)擔(dān)，Z能符臺(tái)國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向的活動(dòng)。因此稅收

2、籌劃的首要原則是臺(tái)法結(jié)果應(yīng)是增大企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。在具體制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)全面系統(tǒng)，井隨著相關(guān)稅收法規(guī)的調(diào)整而適時(shí)更新。啤酒企業(yè)稅收主要源自三部分，一是消費(fèi)稅，二是增值稅，三是所得稅。特別是在消貴稅和增值稅上，國(guó)家還出臺(tái)了專門針對(duì)啤酒行業(yè)的稅收法規(guī)。啤酒企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品雖然屬于高稅負(fù)產(chǎn)品，但也有一定稅收籌劃空間?，F(xiàn)結(jié)臺(tái)啤酒企業(yè)特點(diǎn)研究這。三大稅種”在稅收籌劃上的一些具體作法。：譬’蔓。一_一o■：，做好啤酒企業(yè)的稅收籌劃首先要求我們系統(tǒng)掌

3、握與啤酒行業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)知識(shí)，全面熟悉啤酒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算深人分析稅收籌劃的空間。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生往往納稅義務(wù)就B經(jīng)發(fā)生，再進(jìn)行籌劃為時(shí)已晚。運(yùn)籌帷幄之中，方能決勝于千里之外，稅收籌劃方案必須具有前艟性。因?yàn)槎愂照哳C布在前我們可以準(zhǔn)確預(yù)見項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的稅收結(jié)果。這就要求我們?cè)诓挥绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的隋況下重整業(yè)務(wù)流程，從而達(dá)到節(jié)稅效果。下面結(jié)臺(tái)具體案例予以闡述。(一)巧用臨界點(diǎn)稅率變化來定價(jià)某啤酒企業(yè)推出種新品啤酒，成本為

4、1100元／噸，有兩個(gè)定價(jià)方案，A方案擬將噸酒銷價(jià)定為3029元／噸，B方案擬將噸酒銷價(jià)定為2999元／噸牌酒消費(fèi)稅稅率包括兩個(gè)蘭i次，噸酒銷售額在3000元咀下的消贊稅稅率為220元／噸‘噸酒銷售額在3000元以上的消費(fèi)稅稅率為250元／噸。假定不考慮其他特殊情況，我們對(duì)這兩個(gè)方案的銷售毛利進(jìn)行對(duì)比分析如下A方案噸酒銷售毛利=30291100250=1679(元】B方案噸酒銷售毛利=2999一1100—220=1679(元)A、B兩個(gè)

5、方案銷價(jià)不同，但企業(yè)取得的銷售毛利卻完全一樣。顯而易見同一品種的啤酒低價(jià)銷售無疑具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。前后兩種方案孰優(yōu)孰劣，一目了然。進(jìn)一步思考率方案，如果企業(yè)在制定價(jià)格時(shí)將銷售單價(jià)定在3000～3029元之間時(shí)，企業(yè)不但喪失價(jià)格優(yōu)勢(shì)而且銷售毛利也不如B方案。(二)構(gòu)建及時(shí)退押流程目前啤酒企業(yè)為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，一般由客戶交付啤酒包裝物押金，啤酒企業(yè)提供包裝物給客戶周轉(zhuǎn)。對(duì)此，國(guó)稅發(fā)(1993】154號(hào)文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收

6、取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不井^銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。吡上文件表明啤酒企業(yè)包裝物押金逾期未退既要征增值稅，也要征所得稅，兩者相加稅賦將高達(dá)42％。耳前一個(gè)二十萬噸的啤酒企業(yè)包裝物押金一般在08億左右，有些企業(yè)采取每年一次換票來消除不臺(tái)理稅賦，但往往興師動(dòng)眾，不勝其煩，而且由于客戶不會(huì)完全按企業(yè)要求辦理，一般會(huì)有10％咀上的押金逾期據(jù)此計(jì)算應(yīng)交稅金將達(dá)到300萬姓上。事實(shí)上單

7、純換票井不一定被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可固為正常的退押必須伴隨收回包裝實(shí)物票的過程。目前啤酒企業(yè)規(guī)模一般較大，基本上都實(shí)現(xiàn)了ERP管理但在包裝物押金和包裝實(shí)物上仍模擬手工習(xí)魄實(shí)行單據(jù)式管理。如果將包裝物押金和包裝實(shí)物在ERP中全部實(shí)行賬戶管理，客戶不再手持一張張押金和包裝單據(jù)，而是一本婁似銀行存折的賬奉，客戶在每次歸還包裝時(shí)，由萬方數(shù)據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)將客戶的押金和包裝物實(shí)物進(jìn)行核對(duì)后退付，然后根據(jù)客戶需要立即重新開押井在客戶存折賬本上打印退開記錄，每月E

8、RP系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)中記錄的數(shù)據(jù)打印退押及上押報(bào)表，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理性供稅務(wù)部門檢查。只要客戶歸還包裝，就會(huì)自動(dòng)完成真實(shí)的退押流程，徹底解決了企業(yè)面臨的困境。逾期仍沒有包裝實(shí)物退押的，企業(yè)應(yīng)通過與客戶的臺(tái)同予以規(guī)范，將這種情況下的包裝物銷售紿客戶，將包裝物押金結(jié)轉(zhuǎn)收^后如實(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)納稅。這種作法不僅減少了不臺(tái)理稅收負(fù)擔(dān)而且嚴(yán)格了財(cái)務(wù)管理。(三)調(diào)整返利支付方式隨著啤酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)往往通過向經(jīng)銷商支付大量返利來穩(wěn)定銷

9、售渠道。為提高經(jīng)銷商積極性，返利一般與經(jīng)銷商完成的銷量掛鉤。每月終了，財(cái)務(wù)部門按返利政策計(jì)算提取銷售折扣，然后結(jié)算給客戶。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)【199糾154號(hào))中規(guī)定：“(二)納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！眹?guó)稅函發(fā)【【997】472號(hào)規(guī)定：“一納

10、稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅加果將折扣額另開發(fā)票州不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！边@表明這種事后支付的折扣，不能抵減收^少交增值稅，同時(shí)要變所得稅。為消除不臺(tái)理的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)返利流程進(jìn)行改進(jìn)，具體辦法如下：月末根據(jù)經(jīng)銷商的銷量計(jì)算出應(yīng)返利金額，并將其輸入計(jì)箅機(jī)管理系統(tǒng)作為客戶眥后購(gòu)酒的近利額度，同時(shí)

11、在系統(tǒng)中設(shè)定每種啤酒的單瓶最低開粟單價(jià)。設(shè)定最低單價(jià)的目的是保證銷價(jià)不致過低而導(dǎo)致稅務(wù)部門重新按組成計(jì)稅價(jià)格核定。單瓶最低單價(jià)=組成計(jì)稅價(jià)格=(成本價(jià)十消費(fèi)稅)x(1十成本利做好啤酒企業(yè)的稅收籌劃首先要求我仃礙溺雞齷與Ⅱ卑酒行業(yè)相關(guān)的稅收法律琺規(guī)知諷全面熟悉啤酒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算深^分析稅收籌劃豫彗日潤(rùn)率)啤酒的成本利潤(rùn)率為5％落戶每次開票時(shí)享受的折扣額度等于剩余的返利額度減去購(gòu)酒數(shù)量乘最低開票單價(jià)，折扣額度通過此辦法扣完為止。由

12、于折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，因此可雌同時(shí)減少增值稅和所得稅。由于單價(jià)下降，還可能使噸酒銷價(jià)在3000元以上的品種銷價(jià)降至3000元咀下，從而享受到降低30元消費(fèi)稅的好處。對(duì)于返利動(dòng)輒過千萬的大型啤酒企業(yè)，一年可節(jié)約稅收400親萬。(四)實(shí)物折扣貨幣化啤酒企業(yè)為擴(kuò)大市場(chǎng)占有宰，經(jīng)常出臺(tái)買幾送幾的促銷政策。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)物折扣應(yīng)按4視同銷售”中。無償贈(zèng)送他人5計(jì)算征收消費(fèi)稅和增值稅。稅法同時(shí)規(guī)定，對(duì)符臺(tái)條件的折扣銷售是可隊(duì)按照稅蟲規(guī)定

13、扣減收入，少交增值稅。即銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣顴另開靛票無論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從銷售額中減除折扣額。下面我們用實(shí)例分析企業(yè)的促銷活動(dòng)。假定某啤酒企業(yè)每瓶啤酒不含稅銷售價(jià)2元，成本l元，每件12瓶，客戶購(gòu)100件淄。A方案對(duì)客戶實(shí)行買一件送一瓶，企業(yè)按1200瓶開發(fā)票發(fā)票中價(jià)稅臺(tái)計(jì)2808元，另給客戶贈(zèng)酒100瓶。B方案對(duì)100件啤酒給予每件234元的折扣，折扣只能

14、按原價(jià)全部購(gòu)酒，企業(yè)開票時(shí)銷售數(shù)量為1300瓶發(fā)累第一行反映價(jià)稅臺(tái)計(jì)金額為3042元，第二行為紅字反映價(jià)稅臺(tái)計(jì)234元，發(fā)票最終的價(jià)稅臺(tái)計(jì)金額為2808元?？蛻衾麧?rùn)對(duì)比：100xl=1300(瓶)，客戶支付邑金額=210012l17=2808(元)‘B方案客戶實(shí)際購(gòu)酒數(shù)量=100xl2十100x234拉17)=1300(瓶)，客戶支付總金額=13002l17100x2xl17=2808(元)。兩種方案對(duì)客戶而言沒有區(qū)別。假定AB兩方案噸

15、酒銷售額均超過3000元，按250元／噸換算后每瓶應(yīng)征消費(fèi)稅0l元，啤酒企業(yè)利潤(rùn)對(duì)比：A方案啤酒企業(yè)利溜=2808ll72x100O17—1300x卜1300x01=936【元)B方案啤酒企業(yè)利潤(rùn)=2808lI7130011300x0l=970【元)B方案比A方案增力Ⅱ利潤(rùn)34元，由于B方案單價(jià)較低可能還臺(tái)享受到單價(jià)下降到3000元隊(duì)下JH費(fèi)稅僅按220元／噸標(biāo)準(zhǔn)征收的利潤(rùn)。A方案因?yàn)榇嬖谝曂N售的問題褪同銷售部分還須計(jì)算所得稅。(五)

16、主輔分離節(jié)稅法啤酒企業(yè)為方便客戶，一般都成立了內(nèi)部的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)幫助客戶運(yùn)輸對(duì)于這種混臺(tái)銷售的情況，收到的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)視同價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條倒實(shí)施細(xì)則》第十二條第(三)項(xiàng)規(guī)定，同時(shí)符臺(tái)性下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用：(1)承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)變給購(gòu)貨方的。因此企業(yè)如果將運(yùn)輸機(jī)構(gòu)單獨(dú)注冊(cè)為運(yùn)輸公司，然后按前述規(guī)定操作啤酒運(yùn)輸，原來按17％征收增值稅的運(yùn)輸貴就可以改征3％的營(yíng)業(yè)稅

17、。運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)出來后會(huì)增加注冊(cè)年檢及相應(yīng)的管理費(fèi)用，同時(shí)還會(huì)喪失購(gòu)進(jìn)的汽車油料、配件及修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的機(jī)會(huì)，該方案要求運(yùn)輸規(guī)模達(dá)到一定程度才會(huì)產(chǎn)生效益。因此，企業(yè)只有通過詳細(xì)計(jì)算對(duì)比后方可做出決策。作為企業(yè)，依法納稅是光榮的義務(wù)但企業(yè)也必須深入了解自己作為納稅人的權(quán)利周為實(shí)行稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為有利于稅法目的的實(shí)現(xiàn)，有利于國(guó)家稅法的完善，企業(yè)研究和運(yùn)用稅收籌劃與儂社納稅并不矛盾●A方案客戶實(shí)際購(gòu)酒數(shù)