企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理

1、2009年01期5經(jīng)營管理企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理全球生態(tài)環(huán)境的惡化使得環(huán)境保護問題日益受到關(guān)注。當前，國際標準化組織頒布了LSO14000系列環(huán)境管理體系標準，使得企業(yè)建立環(huán)境成本制度的緊迫性越來越強列。而且人類生產(chǎn)經(jīng)營活動的外部性所導(dǎo)致的環(huán)境問題正日益突出，科技進步和工業(yè)化迅速發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟資源日益減少、生態(tài)環(huán)境日益惡化。特別是近年來，全球氣溫升高，大氣污染、水資源污染、土壤污染日益嚴重，人類為了發(fā)展經(jīng)濟而對環(huán)境造成了巨大的破壞，洪

2、澇災(zāi)害的發(fā)生、凍災(zāi)的降臨、傳染病的流行等等，人類為此付出了巨大的代價。環(huán)境保護、環(huán)境治理、環(huán)境恢復(fù)成為擺在人們面前的迫切任務(wù)，然而，在經(jīng)濟效益核算中，人們往往未充分重視社會為之所付出的巨大的環(huán)境成本的核算。一、研究企業(yè)環(huán)境成本的意義1環(huán)境成本的概念聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議文件《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中曾經(jīng)指出，“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)

3、執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本.”該定義以明確企業(yè)的環(huán)保貴任為中心，將企業(yè)對環(huán)境影響的負荷費用和預(yù)防措施開支列人核算對象，提出環(huán)境成本的目標是管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響及執(zhí)行環(huán)境目標應(yīng)達到的要求，故是目前環(huán)境成本定義中較好的一種。2研究環(huán)境成本的意義我國現(xiàn)行成本管理并未將環(huán)境成本列人企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)損害社會的外部費用劇增，造成了成本核算體系的不完善、不真實，導(dǎo)致企業(yè)效益的虛假增值，環(huán)境污染等問題難以引起企業(yè)實質(zhì)性重視，因此有必要

4、進行環(huán)境成本的研究，并且其目標可以界定為兩個方面；第一對外提供完整的環(huán)境成本信息，以供信息使用者決策所用，第二對內(nèi)強化環(huán)境成本管理，提高環(huán)保效率與經(jīng)濟效益。二、環(huán)境成本的核算1、環(huán)境成本的核算原則。（1）總體性原則。企業(yè)行為是個體行為，而環(huán)境保護關(guān)系到整個人類生活質(zhì)量的戰(zhàn)略行為，環(huán)境工程是系統(tǒng)工程，對環(huán)境和生態(tài)的控制是宏觀控制。政府作為國家可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)力量，在制定經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)、環(huán)保、稅收等政策及法律法規(guī)時，必須考慮到環(huán)境成本因

5、素。注意社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一。會計政策設(shè)計要能充分表達相關(guān)的環(huán)境成本，把所有企業(yè)對整個社會自然環(huán)境的影響通過可操作環(huán)境成本核算制度進行表達。（2）有限性原則。環(huán)境是一種資源，是人類賴以生存的基礎(chǔ)，但它是有限的。由于環(huán)境資源的有限性，更由于它的合理使用可達到效用上的無限性，促使人們珍惜環(huán)境，保護環(huán)境，以利環(huán)境資源的循環(huán)和綜合利用，不斷改善環(huán)境。會計的作用就是通過對控制和處罰污染環(huán)境現(xiàn)象的合適表達，達到全社會共同認識這種現(xiàn)象的

6、社會危害及防止這種現(xiàn)象的必要性；通過對鼓勵和支持節(jié)約利用資源和開發(fā)新資源，可替代資源的恰當表達，達到合理利用資源的目的。（3）動態(tài)性原則。環(huán)境隨經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展是不斷地運動著的，不同的經(jīng)濟發(fā)展時期出現(xiàn)的環(huán)境問題是不同的。不同的企業(yè)、同一企業(yè)不同時期，污染環(huán)境的程度、污染的性質(zhì)、對環(huán)境分割的程度、治理污染的能力、防止污染的措施等各不相同。會計政策的環(huán)境成本核算方法應(yīng)隨著相關(guān)政策的改變而相應(yīng)變化。（4）靈活性原則。披露環(huán)境成本信息除可按貨幣計

7、量外，還要采用實物計量，也可用文字說明等補充資料，說明企業(yè)對資源和環(huán)境所作的造成的損失。2、環(huán)境成本核算的會計處理?？偨Y(jié)國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境成本核算的研究成果，大多集中在宏觀層面，即從國民收入意義上去研究環(huán)境成本，沒有深入對微觀層面，特別是對企業(yè)環(huán)境成本核算的相關(guān)問題進行系統(tǒng)、規(guī)范的研究，使得企業(yè)管理者看不到自身經(jīng)營活動對周圍環(huán)境影響的大小。長期以來，企業(yè)對環(huán)境保護方面的投資不足，導(dǎo)致社會環(huán)境問題日積月累不斷加劇，另一方面企業(yè)從自身眼前利益考

8、慮不愿花錢治理。為了解決這種矛盾，政策上有必要制定環(huán)境成本標準，促使企業(yè)加強對環(huán)境成本的核算。有關(guān)環(huán)境成本的核算，國際上有三種方法：①資本化法；②計入當期費用；③作為一項未來的負債。我國可以結(jié)合具體國情，加以借鑒。（1）資本化處理傳統(tǒng)會計僅僅把環(huán)境成本在發(fā)生當期全部計入費用，這不僅不符合配比原則，造成會計信息的失真，而且這種做法無視環(huán)境成本發(fā)生的原因，把環(huán)境成本中利用或破壞了環(huán)境的有關(guān)成本部分也作為稅前扣除，往往會導(dǎo)致對環(huán)境破壞的變本加

9、厲，無視環(huán)境的保護。借鑒美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）的經(jīng)驗，將符合下列條件之一的環(huán)境成本予以資本化：①延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命，改善其安全性或提高效率的成本；②減少或防止由以前經(jīng)營活動引起但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染成本，包括稍后發(fā)生的改善資產(chǎn)購置狀況的成本；③原本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其銷售前所發(fā)生的必要成本。即無論環(huán)境成本是否帶來利益增加，只要認為他們對企業(yè)生存與未來利益具有代價時，就應(yīng)該將其資本化，在當期以后各受益期間進行攤銷。我國可以借鑒

10、美國的上述做法，并結(jié)合我國當前環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀，對損害環(huán)境的支出實行處罰性核算，不允許其進行費用化處理而在稅前扣除，為了提高企業(yè)的環(huán)境保護意識，應(yīng)對在利用或破壞環(huán)境等方面起負面影響而發(fā)生的環(huán)境成本予以資本化。（2）費用化處理。對于在保護環(huán)境方面起積極作用而發(fā)生的環(huán)境成本應(yīng)按受益期索芳萍（蘭州生物制品研究所甘肅蘭州730046）[摘要]資源消耗平衡原理是企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的理論基礎(chǔ)，以此為據(jù)提出了環(huán)境成本分類、確認與計量方法，并將環(huán)保設(shè)計

11、、環(huán)境材料、清潔生產(chǎn)、廢棄物回收作為環(huán)境成本管理的主要手段，來完善我國成本核算與管理的理論與方法體系。[關(guān)鍵詞]核算；管理；環(huán)境成本萬方數(shù)據(jù)58予以費用化。因為這些成本是為提高企業(yè)整體素質(zhì)和面向未來發(fā)展所必須的，費用化的結(jié)果是這些環(huán)境成本的消耗可以從稅前扣除，目的是鼓勵企業(yè)對環(huán)境資源的投資力度。對于費用化處理的環(huán)境成本，應(yīng)具體明確：①環(huán)境成本的內(nèi)容；②環(huán)境成本的期間；③環(huán)境成本的計量屬性。（3）作為一項未來負債美國財務(wù)會計準則委員會下屬

12、緊急問題特別委員會(EITF)發(fā)布的《EITF935環(huán)境負債會計》要求將潛在的環(huán)境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。由于我國環(huán)境破壞比較嚴重，環(huán)境保護意識相對淡薄，政府或企業(yè)在環(huán)境保護方面迫于經(jīng)濟發(fā)展壓力，往往存在“先污染，后治理”甚至不治理的觀念傾向，因此更有必要對潛在環(huán)境治理支出進行預(yù)計，并加以披露。三、企業(yè)環(huán)境成本的管理企業(yè)實行環(huán)境成本制度的另一個目的，還在于如何提高環(huán)境成本投人的環(huán)保效果和經(jīng)濟效益，優(yōu)化環(huán)境成本的規(guī)模

13、與結(jié)構(gòu)。1企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保設(shè)計環(huán)保設(shè)計是一種事前性的成本設(shè)計.按成本價值工程的原則，謀求環(huán)境負荷的大幅度降低和成本開支的節(jié)約，運籌環(huán)境成本的支出結(jié)構(gòu)與規(guī)模，以取得最優(yōu)效果。其實施的環(huán)境成本管理流程如下圖：企業(yè)環(huán)境成本管理流程2環(huán)境材料的采購為加強企業(yè)環(huán)境成本的管理，對生產(chǎn)所需的材料能源的選取也要求其具有環(huán)保性.在此環(huán)節(jié)，一般采用對環(huán)境沒有污染或污染程度較低的清潔能源、環(huán)境友好度高的材料。3運用清潔生產(chǎn)“清潔生產(chǎn)”一詞是由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署工

14、業(yè)與環(huán)境規(guī)劃中心于1989年最先提出.該中心把它定義為“清潔生產(chǎn)是指綜合預(yù)防的環(huán)境策略持續(xù)地應(yīng)用于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品中，以便減少對環(huán)境和人類的風險性.”國內(nèi)外實踐證明，推行清潔生產(chǎn)已成必然趨勢。對于傳統(tǒng)的環(huán)境保護來說，污染物的“末端”控制，雖能起到一定的環(huán)保作用，但生產(chǎn)過程的污染活動已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)能做的只是收拾污染的殘局以防止污染擴大；而采用清潔生產(chǎn)方式，則是針對于污染物“全過程”的控制與預(yù)防，它采取有效的環(huán)保手段，防患于未然，防微杜漸，減

15、輕了生產(chǎn)過程的污染程度.在清潔生產(chǎn)中，應(yīng)多采用低費或無費方案，如減少跑、冒、滴、漏，優(yōu)化環(huán)保設(shè)計等，就可以達到節(jié)能、降耗、減污和提高環(huán)保效率的目的.對于高費方案，因企業(yè)負擔有限，可采用廠家聯(lián)合或環(huán)保產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的方式來解決，如聯(lián)合建立污水集中處理廠，滿負荷運行，則費用按處理量的大小分由各企業(yè)負擔.這也可帶來成本效益的提高。4廢棄物的回收雖然許多廢棄物會對自然環(huán)境因素造成危害，意味著企業(yè)將會為此產(chǎn)生一定的清理成本，但它也存在著一定的利用價值.

16、根據(jù)“污染物質(zhì)二未利用的資源”這一觀點，我們應(yīng)對廢棄物進行回收再循環(huán)利用，一方面減輕其對環(huán)境的污染，提高環(huán)保的效果；另一方面為企業(yè)提供回收再利用的原材料，降低成本，提高經(jīng)濟效益。四、加強企業(yè)環(huán)境成本外部保障企業(yè)環(huán)境成本核算是一項長期而艱巨的綜合性工作，結(jié)合我國的具體情況和需求，應(yīng)從多方面入手建立可靠的保障機制。（一）建立健全法律法規(guī)體系1、制定相應(yīng)的環(huán)境管理制度。通過制定更為嚴格的具有強制性的污染物排放標準。將企業(yè)自愿實行的環(huán)境標準、環(huán)

17、境管理體系和清潔生產(chǎn)逐步變成依法強制執(zhí)行，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任及其評價標準，明確企業(yè)環(huán)境會計披露和報告方面的責任和義務(wù)，促使企業(yè)實施企業(yè)環(huán)境會計。2、把環(huán)境稅收納入國家稅收體系。環(huán)境稅收在國際上是一種通行的經(jīng)濟手段，其目的就是為實現(xiàn)特定的環(huán)保目標，通過強化納稅人的環(huán)保行為引導(dǎo)企業(yè)與個人放棄或收斂破壞環(huán)境的生產(chǎn)活動和消費行為；同時籌集環(huán)保資金，用于環(huán)境與資源的保護。我國首先應(yīng)考慮按照誰污染誰繳稅的原則，改

18、革和完善資源稅收政策。其次，開征保護稅，加大環(huán)境保護和治理的力度；第三應(yīng)制定鼓勵環(huán)保的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵環(huán)保行為促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；（二）加大公共部門的環(huán)境保護投資由于環(huán)境保護具有外源性和公共產(chǎn)品屬性，政府應(yīng)成為環(huán)境保護資金的主要提供渠道。資金提供方式中就包括通過減少政府收入支持環(huán)保企業(yè)的發(fā)展和減少污染。（三）積極推行環(huán)境管理標準ISO14000是一個生產(chǎn)對環(huán)境影響的系列管理標準，它包括了環(huán)境管理體系、環(huán)境審核、環(huán)境標志、環(huán)境業(yè)績評價

19、、壽命周期分析等國際環(huán)境管理領(lǐng)域內(nèi)的許多焦點問題，實際上是對企業(yè)管理和產(chǎn)品生產(chǎn)提出了循環(huán)經(jīng)濟的要求，為企業(yè)的環(huán)境管理提供了一個整體的管理框架。（四）加強政府的指導(dǎo)監(jiān)督這是促進企業(yè)環(huán)境會計實施的外部動力。政府的指導(dǎo)監(jiān)督是多方面的，包括及時研究環(huán)境會計中出現(xiàn)的新問題、主導(dǎo)編制有關(guān)法規(guī)、督促相關(guān)專業(yè)協(xié)會發(fā)揮作用、監(jiān)管企業(yè)環(huán)境成本等信息的披露和發(fā)布。（五）加強對企業(yè)環(huán)境會計信息的審計這是保障企業(yè)環(huán)境會計信息公正、客觀、真實披露和發(fā)布的重要舉措。

20、要明確企業(yè)環(huán)境會計報告的審計標準，統(tǒng)一由會計事務(wù)所或獨立的環(huán)境監(jiān)督機關(guān)對企業(yè)環(huán)境報告及相關(guān)的環(huán)境會計信息進行審計。參考文獻：[1]肖序，毛洪濤.對企業(yè)環(huán)境成本應(yīng)用的一些探討[J].會計研究，2000，(6)[2]蔣洪強、徐九平，環(huán)境成本核算研究的展[J]，生態(tài)環(huán)境，2004，（3）：429433[3]朱勤豐、林興冬，環(huán)境成本核算的新構(gòu)[J]，重慶交通學(xué)院學(xué)報（社科版），2003，（4）[4]劉金彬，基于科學(xué)發(fā)展觀的企業(yè)環(huán)境成核算探討[J