通貨膨脹會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的分析比較 (1)

1、通貨膨脹會計與傳統(tǒng)賦務(wù)會計的分柝比較【摘要】通貨膨脹會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計的一個重要分支。在持續(xù)通貨膨脹的備件下，物價上漲，幣值下跌，以歷史成本為計價基礎(chǔ)的傳統(tǒng)的會計模式已表現(xiàn)出明顯的局限性。，本文分析了通貨膨脹條件下應(yīng)用傳統(tǒng)的財務(wù)會計方法，對其所提供的會計信息造成的不良影響，并就傳統(tǒng)財務(wù)會計與通貨膨脹會計在會計理論、會計模式和會計方。法方面存在的差異作了比較說明。一。。傳統(tǒng)財務(wù)會訃對通笛膨脹條件。F害紓詹灣街不庭影絢一“一“‘一一“會計信

2、息之所以對使用者的經(jīng)濟決策有用，是由于它對于企業(yè)經(jīng)濟活動來說是建立在計量正確和各項計量結(jié)果具有可比性的基礎(chǔ)上的。但在通貨膨脹的經(jīng)濟條件下，它表現(xiàn)為一般物價水平的持續(xù)上升和貨幣購買力的持續(xù)下降，由于幣值不斷大幅降低，造成實物計量I單位、勞動(時間)計量單位的固定不變與貨幣計量單位不斷變動的矛盾，使得不同時期相等數(shù)量的貨幣單位所計量的實物數(shù)量或勞動數(shù)量(時間)數(shù)量不等，貨幣計量單位與其他計量單位相互依存的比例關(guān)系遭到破壞，不同時期提供的會計

3、數(shù)據(jù)和財務(wù)比率失去了可比性。因此，使得企業(yè)向有關(guān)經(jīng)濟利害人提供的會計信息的真實性受到質(zhì)疑。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。(一)傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息不能真實地反映企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。幣值不變和歷史成本原則是傳統(tǒng)財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)資產(chǎn)按購入時的成本計價入賬后，無特殊規(guī)定者一律不準調(diào)整其賬面價值。因此，在通貨膨脹條件下，資產(chǎn)負債表所反映的資產(chǎn)價值是購置該項資產(chǎn)時的價格，而不反映通貨膨脹經(jīng)濟條件下該項資產(chǎn)的現(xiàn)時價格；資產(chǎn)負

4、債表所列示資產(chǎn)總額不能反映以現(xiàn)時價格表示環(huán)境管理體系具體的說，環(huán)境管理會計在環(huán)境管理體系中的作用有以下幾個方面：(一)環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者認識自己的產(chǎn)品或服務(wù)從“搖籃”到“墳?zāi)埂闭麄€生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，預(yù)測推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益，比較成本、效益，取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實施，在實踐中可采用凈現(xiàn)值、內(nèi)部報酬率、投資回收期等傳統(tǒng)管理會計的指標進行評價。(二)量化作用。企業(yè)在實施環(huán)境管理體系

5、后，需要識別、預(yù)測企業(yè)的各項經(jīng)濟活動對環(huán)境和人體健康等的影響，評價其可行性，制定出減輕不利影響的對策和措施。環(huán)境管理會計可以量化環(huán)境影響，將對環(huán)境影響評價的結(jié)果轉(zhuǎn)化為可計量指標，并且在環(huán)境報告曰圓瞳圜墨墨翻柴口鞍山科技大學(xué)李云宏／撰稿的企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源規(guī)模和現(xiàn)時獲利能力。負債總額不能反映企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，所有者權(quán)益也不反映投資者現(xiàn)時擁有的權(quán)益；利潤表中的收入是本期的現(xiàn)時收入，而與其相匹配的費用成本中所耗用的資產(chǎn)有相當部分是在前期購買

6、按歷史成本計價的，因而，配比后所確定的收益是在所耗資產(chǎn)未按現(xiàn)時價格獲得補償?shù)母吖罃?shù)額，這就使其利潤表所反映的經(jīng)營成果和企業(yè)的贏利能力受到歪曲。由此可見，在通貨膨脹的環(huán)境下傳統(tǒng)財務(wù)會計報表提供的會計信息嚴重失實。(二)企業(yè)資產(chǎn)的數(shù)額是其擁有的生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營能力的具體體現(xiàn)。企業(yè)要維護其生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營能力，必須不斷足額補充其在經(jīng)營過程中所消耗的資產(chǎn)。由于傳統(tǒng)財務(wù)會計歷史成本的會計模式，在通貨膨脹情況下，企業(yè)提取的已耗資產(chǎn)的補償資金已不能滿

7、足所耗資產(chǎn)的重置。因而。在通貨膨脹的條件下柴書中予以披露，使企業(yè)根據(jù)實際情況確定環(huán)境方針，降低對環(huán)境的負面影響。還可將環(huán)境目標量化，以它為依據(jù)，進一步分解、落實到具體的執(zhí)行部門，作為開展日常工作的標準和業(yè)績評價的依據(jù)。(三)協(xié)助決策。按照lS014001的管理規(guī)則進行環(huán)境管理所需要面對的主要任務(wù)是實施生態(tài)設(shè)計和清潔生產(chǎn)，通過生態(tài)設(shè)計，可以優(yōu)化環(huán)境成本結(jié)構(gòu)，降低環(huán)境成本支出，獲得環(huán)保收益。遵循清潔生產(chǎn)，降低資源消耗，提高回收利用率。具體的

8、清潔生產(chǎn)技術(shù)、生態(tài)設(shè)計方法有許多，環(huán)境管理會計可以就被選方案的成本、收益進行分析，選擇最佳方案。(四)評價和控制。實施環(huán)境管理體系，建立綠色經(jīng)營系統(tǒng)，環(huán)境管理會計對每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進行監(jiān)控和評價，找出與標準之間的差異，并提出改進建議，使環(huán)境管理體系處于持續(xù)改進的狀態(tài)，符合IS014000環(huán)境管理體系標準的宗旨?？傊h(huán)境管理會計是為企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)服務(wù)的會計，環(huán)境管理系統(tǒng)與環(huán)境管理會計的關(guān)系，是相互依存，密不可分的。盡管作為環(huán)境

9、管理國際化標準的IS014000并不包括環(huán)境會計的相關(guān)規(guī)則，但是，IS014000與環(huán)境管理會計之間，無論從理論方面還是實務(wù)方面都具有相關(guān)性。環(huán)境管理會計一方面可以反映企業(yè)的內(nèi)部活動：另一方面可以配合企業(yè)環(huán)境管理體系充分發(fā)揮“污染預(yù)防”等功能，讓企業(yè)在減少環(huán)境影響的同時提高獲利能力，變“黑色文明”為“綠色文明”?！袢f方數(shù)據(jù)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計提供的信息進行經(jīng)營管理必然會使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模逐漸萎縮，生產(chǎn)經(jīng)營能力不斷削弱。(三)無法正確反映企業(yè)主

10、權(quán)資本的維護情況和使投資者權(quán)益得到保護。在通貨膨脹的條件下，不同會計期間的單位貨幣和資產(chǎn)價格均存在較大差異，而在傳統(tǒng)財務(wù)會計中并不考慮和計算物價變動及其影響，也不可能反映企業(yè)主權(quán)資本的實際維護情況。尤其是在通貨膨脹嚴重時期對企業(yè)所耗資產(chǎn)按遠遠低于現(xiàn)時價格的歷史成本核算，必然會虛增收益，甚至出現(xiàn)虛盈實虧的現(xiàn)象。照此計算的經(jīng)營成果進行股利分配也一定會使企業(yè)主權(quán)資本受到侵蝕。(四J根據(jù)失實的會計信息難以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確評價，據(jù)以做出的

11、經(jīng)營決策甚至?xí)o企業(yè)帶來重大失誤。在通貨膨脹的條件下，按已耗資產(chǎn)的歷史成本回收和積累資產(chǎn)重置資金，將不能保證企業(yè)已耗資產(chǎn)的重置更新；按含有資產(chǎn)價格上漲因素形成的現(xiàn)時收入和歷史成本計算的費用配比確定的虛增收益很難對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出客觀正確的考核與評價；按虛增收益進行財務(wù)成果的分配必然不能保證資本的維護，使投資者的權(quán)益遭受侵蝕。(五)失實的會計信息難以滿足企業(yè)債權(quán)人和投資者做出信貸及投資決策的需要，影響企業(yè)的資金籌措和金融資本市

12、場的正常運轉(zhuǎn)。同樣失實的會計信息不能滿足政府部門對國民經(jīng)濟進行宏觀控制和對企業(yè)進行微觀指導(dǎo)和監(jiān)督?！币灰?，三≥妒傳統(tǒng)財務(wù)會訃與遵贊膨脹會專仁船舷裁“一““4。4一一一一“一通貨膨脹會計在克服通貨膨脹對傳統(tǒng)財務(wù)會計帶來的不良影響，保證在通貨膨脹的條件下向報表使用者提供真實、有用、相關(guān)的會計信息方面發(fā)揮了重要作用。雖然，通貨膨脹會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計同屬于一個范疇，在很大程度上遵循著傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本理論和會計方法，但因為其適用的社會經(jīng)濟條件不

13、同，對傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本理論和方法都有所發(fā)展。(一)傳統(tǒng)財務(wù)會計與通貨膨脹會計的一般原則的比較價格原則。這一原則1通貨膨脹會計應(yīng)用著傳統(tǒng)財務(wù)會’務(wù)會計對資產(chǎn)計價的計的賬戶和會計科目、復(fù)式計賬、會計憑為在通貨膨脹的條件證、賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表等貨幣金額反映不同等基本方法。但在會計科目的設(shè)置、賬戶iF4買力。這～原則能的開設(shè)、賬簿體系的建立、以及會計報表產(chǎn)的價值，反映企業(yè)的編制等具體環(huán)節(jié)有所發(fā)展?！┗蚪?jīng)營能力的投資(1)在會計

14、科目設(shè)置、賬戶的開設(shè)、勺實際能力。賬務(wù)處理上，除一般物價水平會計不單原則。就商品銷售企獨設(shè)置會計科目和有關(guān)賬戶外，其余各，某一期間的營業(yè)收種通貨膨脹會計大都設(shè)置了自身業(yè)務(wù)特銷售的商品收入或勞有的會計科目，特別在變現(xiàn)價值會計模中動態(tài)指標。在通貨膨式中，取消了損益類賬戶，對資產(chǎn)類賬戶即要報告不同時期的按現(xiàn)時銷售價格記賬。在本期的損益確實際勞動量)。還必須定上以報告期末全部資產(chǎn)變現(xiàn)價值較前的商品銷售收入或勞期變現(xiàn)價值的凈額確定。法換算為提供報

15、告時(2)在賬簿的設(shè)置上，采用現(xiàn)時成貨膨脹會計遵循了傳本會計和現(xiàn)時成本／等值貨幣會計模式認的時間，卻改變了的企業(yè)為反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)時成本的規(guī)模方法的規(guī)定。和由于個別物價變動可能給企業(yè)持有資傳統(tǒng)財務(wù)會計是在幣產(chǎn)帶來的損失，在實行傳統(tǒng)財務(wù)會計核依據(jù)歷史成本計價原算的同時，還另外設(shè)置了一套完整的現(xiàn)，其任何時候的成本費時成本會計賬簿體系，在變現(xiàn)價值會計：現(xiàn)時價格，將某一會模式中，則設(shè)置了一套與傳統(tǒng)財務(wù)會計、費用與其相關(guān)的收完全不同的賬簿體系。最告

16、期的財務(wù)成果，相(3)在會計報表的編制上，各種通，配比結(jié)果具有科學(xué)貨膨脹會計模式均要設(shè)置和編制一套反內(nèi)條件下，為正確計算映不同通貨膨脹影響會計報表，特別是!實現(xiàn)其會計目標，必變現(xiàn)價值會計模式的資產(chǎn)負債表和利潤，通過換算形成以同表，采取了與傳統(tǒng)財務(wù)會計完全不同的：的收入與成本費用的編制方法。在一般物價水平會計模式中，蘆正確的結(jié)果。為了計算和反映貨幣性項目購買力損則。它要求所提供會益，還增加了購買力水平損益計算表的：效益應(yīng)不小于提供該編制，

17、并采用了特有的編制方法。貨膨脹會計有多種不2財務(wù)指標計算方法的比較，在確定采用何種模在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，一般應(yīng)用初等效益原則，使所采用數(shù)學(xué)即可滿足提供相關(guān)指標的計算要l式所帶來的效益大干求，而在通貨膨脹會計中，由于會計業(yè)務(wù)費的成本。的相對復(fù)雜，往往采用較為復(fù)雜的計算。傳統(tǒng)財務(wù)會計要求方法來滿足需要。如，在一般物價水平會生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明計模式中要根據(jù)一般物價水平變動，以’法憑證為依據(jù)，從而期末名義貨幣為等值貨幣，計算本期的!性。通貨膨脹會

18、計不營業(yè)收入和成本費用支出，進行本期收：出發(fā)，反映的經(jīng)濟業(yè)入和支出的IBl；l二；在一般物價水平會計計憑證為依據(jù)，而且和現(xiàn)時成本／等值貨幣會計模式中，要會計信息消除通貨膨根據(jù)一般物價指數(shù)的變動，計算貨幣性j物價資料的取舍、計項目購買力損益；在現(xiàn)時成本會計和現(xiàn)l整項目的確定等方面時成本／等值貨幣會計模式中要按個別毛主觀決定，使最終提物價變動指數(shù)計算企業(yè)資產(chǎn)變動所產(chǎn)生實地反映企業(yè)的財務(wù)的持有資產(chǎn)損益，按固定資產(chǎn)的個別物價指數(shù)變動計算期末較期