部門黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的思考

1、2QQ3生苤!!塑■——率沒有做假賬，審計機關(guān)可以根據(jù)其他方法決定是否有必要對其進行重點審計。在上述操作過程中，值得注意的是：(1)選擇數(shù)據(jù)時，要保證數(shù)據(jù)的隨機性。為了保證數(shù)據(jù)的隨機性，采擷數(shù)據(jù)時可以采用除去首位數(shù)方法。原因是：一些對象所上報的數(shù)據(jù)，在客觀上，首位數(shù)往往不具有隨機性，且造假者也不敢輕易更改首位數(shù)，還有一點就是能保證0號碼出現(xiàn)的概率與其他9個號碼出現(xiàn)的概率相同，除去首位數(shù)，不但不影響檢驗效果反而提高檢驗的可靠性。比如：某單

2、位的稅收報表如下：時間123d5678稅收(元)135560145657156475154652153425173265113256144566時間910111213141516稅收(元)134566145647143652156742156734157858137567136574除去首位數(shù)(有時還應除去第一位數(shù))，在理論上，剩下的數(shù)據(jù)應客觀地反應數(shù)據(jù)的隨機性。利用Pierson檢驗，可以驗證此數(shù)據(jù)與表2的分歧度大于a=OOl時的臨界

3、值，應否定此數(shù)據(jù)的客觀性。(2)Pierson檢驗要求m應充分大。因此審計人員收集的數(shù)據(jù)應足夠多要能保證除去首位數(shù)或第二位數(shù)后，荊余數(shù)碼足夠多，以確保檢驗的可靠性。理論上，171越大越可靠，但是，當nl太大時，計算工作量加大且可靠性并沒有顯著提高，因此應選取適當?shù)膔ll。如果是手工計算，筆者認為m=100左右比較恰當，又由于本檢驗完全可以使用計算機編程進行計算，在使用計算機計算時可以適當提高irn的值。(3)Pierson檢驗中，“是小

4、概率叉稱為顯著性水平，這是由審計工作本身需要決定的，當“太小時，可能將本應重點審計的對象排除在外，當d太大時，可能將本不應重點審計的對象包含進來，使得重點審計任務加重?？傊拇笮Q于重點審計任務的大小。一般情況下，aO05。(4)本方法在理論上是有效的，但理論和實踐一定要相結(jié)合。只有走理論和實踐相結(jié)合的道路，審計工作才能卓有成效。在具體工作時，審計人員可以堅持Pierson檢驗法、審計調(diào)查與群眾舉報相結(jié)合的思路。信訪工作是反腐倡廉

5、的一道重要防線，中紀委公布的大案耍案中就有相當多的案件是人民群眾舉報的結(jié)果。因此，審計機關(guān)平時要重視群眾來信和舉報材料，并經(jīng)常同紀檢、檢察部門交流信息、互通有無。審計的優(yōu)勢在于：審計機關(guān)可以根據(jù)需要補充審計計劃，隨時安排常規(guī)性檢查；采擷數(shù)據(jù)比較方便，Pierson檢驗法可以較廣泛地使用。(5)采用Pierson檢驗法最大優(yōu)點在于不容易引起被審計單位和犯罪嫌疑人的特別關(guān)注。尤其涉及重大違紀案件時，在整個問題沒有浮出水面，紀檢、檢察機關(guān)不方

6、便介入的情況下，審計機關(guān)采用Pierson檢驗法不會打草驚蛇，從而保證了審計機關(guān)能夠擔負“探路石”的重任。總之，在實踐中，Pierson檢驗法為發(fā)現(xiàn)審計線索提供了～個行之有效的方法。部門黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的思考口姜文琦湖南省審計廳經(jīng)濟責任審計處曰前對部門黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計工作經(jīng)過近兩年多的賽踐，在審計評價方面還存在著許多難點和亟待解央的問題。首先經(jīng)濟責任審計評價范圍不一。部門黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象是部門黨政“一

7、把手”，有些領(lǐng)導審計黨政“一把手”，對部門黨委書記審計評價的內(nèi)容，由于其職責范圍的特殊性，其經(jīng)濟責任不好界定。同時，由于我國現(xiàn)階段在體制和機制上不完善各部門的實際情況復雜，給審計評價帶來一定的難度。有的實行行業(yè)管理和相當多的直屬二級機構(gòu)人財物統(tǒng)管，規(guī)模龐大既實行財政預算管理又履行經(jīng)營職責，既有行政事業(yè)單位，又有企業(yè)單位，有的還有控股的上市公司，上市公司還有再控股企業(yè)，對此經(jīng)濟責任審計范圍怎么確定，都將固審計的精力、人員和力量受到限制，審

8、計風險很大；有的因工作特殊性如涉密部門，一些特定的財務收支審計不能涉及，無法對其領(lǐng)導干蜘萬方數(shù)據(jù)學j業(yè)街做假帳‘審計機關(guān)可以中提拇其他方法決lE詮否有必毒害對其進行直在點$lt十。在上述操你過很巾，值得注意、的思:(1)法擦數(shù)據(jù)時，褻保證數(shù)據(jù)的隨機憾。為了保lE輩xt目的隨機蝕，采嫩數(shù)據(jù)時可以采用除去首位數(shù)方法。原網(wǎng)是Jl蘭對象所上銜，的數(shù)據(jù)，tf客觀上，首位數(shù)佼佼不具有附機枝，且雖是假者也不敢較易更改首I:數(shù)，還高點就是能保證。號碼i

9、li現(xiàn)的概率與其他9個號碼出現(xiàn)的概率相同，除去首位數(shù)，求但不影響般駁效果反而德高梭駁的可靠性。比如:某單位的稅收報表如下:除去首位數(shù)(有時還應除去第一仗數(shù))，在理論土，剩下的蚊據(jù)股客觀地反成數(shù)據(jù)的隨機性。利陰Pierson檢駁，口j以驗iI此數(shù)據(jù)與表2的分歧度犬丁咀=0.01時的臨界值，應沓定此數(shù)據(jù)的客觀性。(2)Person檢驗要求皿EiZ充分大。因此商i十人員收集的數(shù)據(jù)應足夠多，普普能保證除去首位要t:，i第二位數(shù)的，剩余數(shù)閱足夠多

10、，以確保檢驗的iiU悟性。理論上，m越大越可穿鞋，但是，當m太太時，計算士作盜加大且可寫在做并沒離lIlri磨棍高，因此hlZ逃取邊邊的m。如果是孚工計算，筆者認為m=l∞沒有比較恰當，又由于本檢驗究余可以使用l算機鋼板進行計算咽被使用計算機汁策時可以E麥當f最高m的傲。(3)Piel1ion檢輸中~小概率z稱為原辛苦快水平，該是由審計工偉本身需要決走的，當α太小時，可能將本應3重點審計的對象排除夜外，當α太太時，可能將本不應宣言點審計

11、的對象包含進來，使得重點審計假務加賞。總之α的大小~Ii(決中重點審計任務的大小。一般情況下，α=0.05，(4)本方法在理論上是有效的，但理論租實踐定要中日結(jié)合。只有:E理論和實踐中目結(jié)合的道路，審計工作才能卓有成娘。在具體工作時，審計人嵐可以堅持Pierson.檢驗法、審計閱l!t均醉眾運昏擬相結(jié)合的總賂。高1萬土你是反腐倡廉的一道主革雪慧~M楚，中紀樓公1日的大2草草草草罵陽就.~的掉這件是人民醉眾根恨的給果a因此，審計機關(guān)平時要

12、重視屏眾來惱和敬報材料，并要委常問古巴槍、檢察部f丁交m1商鼠、Jii圍有究。商t的優(yōu)勢核子:審計機關(guān)可以根根需要，補充審計計圳，陳時安協(xié)常規(guī)性檢2援軍采搬數(shù)據(jù)比較方餒，Pierson械斗進法可以較廣泛地使用。(5)采用Pierson份號合法最大優(yōu)點在于不容易引起被審計單位和犯罪嫌疑人的特別關(guān)坊。尤其陸及重大違紀案件時，在孩小問頓沒有浮ili水菌，紀輸、檢察機關(guān)末方便介入的情況下，審計機關(guān)采用Piersn檢驗泣不會打鼓驚蛇咽從而保證γ審

13、計機關(guān)能夠出負“探路E“的重任。總之，在實踐巾，Person檢驗擊是為發(fā)現(xiàn)審計線索挺快r…個行之有效的方法。旦旦主蓋且組且部門黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價的思考口姜文均拭目雨窗簾計廳綜濟資任制下十處目前對部門黨政領(lǐng)導干部任制濟責任審計工作經(jīng)過近兩年葬的實踐，在審計評價方麗還存在著許多難點和i待解決的問題。首先.銳濟責任審計評價范崩不一。部門黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對牢是部門黨政“…把手有些領(lǐng)導審計黨政“一把手對部門黨委書記審計評價的內(nèi)容

14、，由于其職責范圓的特殊性電典經(jīng)濟責任不好揮應。問時，由于我兇現(xiàn)階段在體制和機制上::f~靜，各部門的實際情況復雜，給審計評價帶來一定的難度。有的實行行業(yè)管琛和初出多的直屬工級機構(gòu)，人財物統(tǒng)瞥，規(guī)模龐大，既實行財政預算管理叉履行絞營職責，既有行政事業(yè)單位，又有企業(yè)單伎.有的還有控股的上市公司，上市公司還有再控股企業(yè)，對此經(jīng)濟貴任審計靠國在么確定，都將自審計的精力、人員和力量受到限制，審計風險很大，街的因工作特揪性，如涉輯部門蘭奇特定的財務

15、收支審計本能渺班，光法對其領(lǐng)導干叫中!.部履行經(jīng)濟職責進行壘面評價。其次，評價指標體系不明確。經(jīng)濟責任審計指標是評價領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任晴況的標準和尺度。目前在壘國范圍內(nèi)缺乏一套具體的經(jīng)濟責任審計評價指標體系和標準，特別是部門、單位黨政領(lǐng)導干部履行的是渚如黨和國家的路線、方針、政策等保證和服務職責，而這些職責履行的結(jié)果往往表現(xiàn)為社會效益和環(huán)境效益，其特點很難用經(jīng)濟價值直接表示出來。再次。評價界定經(jīng)濟責任難。經(jīng)濟責任審計評價，就是要依據(jù)審

16、計查證的事項界定領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任。但實際工作中往往講成績都高興，一提到存在的問題，都是避重就輕，慢調(diào)客觀原因，特別是一些經(jīng)濟體制改革中打擦邊球的問題目審計時間、范圍、人員變動等種種原因，不了了之。還有就是上面提到的被審計對象的復雜性，涉及被審計對象所在的直屬單位存在問題的責任界定難，其直屬單位有的作為一級法人，或控股公司、再控股公司，對其存在問題的責任界定，被審計的領(lǐng)導干部應該承擔的經(jīng)濟責任同樣難以界定。最后使用評價結(jié)論用語不恰

17、當。由于審計受主、客觀條件的限制，即審計的法律依據(jù)不足，審計的時fq、力量等的限制未進行審計的事項，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行總體評價潛在審計風險很大。目前在實際中做法不一，有的做鑒定武的抽象評價，使用“真實”、“基本真實”、“基本不真實”一婁的語言；有的呆用寫實敘述。對于毗上種種問題、難點筆者認為，可以采取以下對策?！晟屏⒎?。目前隨著經(jīng)濟責任審計工作的不斷深入，建立一套經(jīng)濟責任審計評價的法律、法規(guī)、規(guī)范迫在眉睫。當前經(jīng)濟責任審計對象心

18、關(guān)于國有控股公司的再控艘公司和民營企業(yè)等的法律依據(jù)不足，隨著上市公司、靠體和民營企業(yè)的發(fā)展壯大，部門與其的經(jīng)濟事項不斷增多，迫切需要加強和完善立法，同時在經(jīng)濟責任審計評價上要建立剛性規(guī)范，為準確界定經(jīng)濟責任，客觀進行審計評價提供依據(jù)?！獙徲嬙u價的內(nèi)容、范國滿足“兩個要求”把握“三個原則”。突出“四個重點”?！皟蓚€要求”，即現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計評價的范圍既要符合經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和審計評價的一般要求，又要符臺經(jīng)濟責任審計委托內(nèi)容的要求。要按

19、照《審計機關(guān)審計事項評價標準》對領(lǐng)導干部任期所在單位(部門)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行評價，還要按照干部監(jiān)督管理部門監(jiān)督管理干部的具體要求符合經(jīng)濟責任委托函中所列的具體范圍?！叭瓌t”，即不越位原則，不缺位原則和不錯位原則?！安辉轿弧本褪菍Σ粚儆趯徲嫹秶牟辉u價，堅持審計什么就評價什么沒有進行審計的不評價。“不缺位”就是按要求，既對領(lǐng)導干部所在單位的財政財務收支進行評價，又對其本人的經(jīng)濟責任進行界定和評價?！皫佩e位”就是審計人員在

20、對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行評價時應緊緊圍繞“經(jīng)濟責任”，不能超越被審計者所在單位財政財務收支真實、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟活莉的范圍，去評價不屬于經(jīng)濟責任的內(nèi)容。“四個重點”就是突出對審計對象任崩經(jīng)濟工作實績評價，突出對被審計對象所在部門、單位的財政財務收支的真實性、合法性和效益性的評價，突出對被審計對象廉潔自律情況的評價，突出對被審計對象所在部門、單位可持續(xù)發(fā)展情況的評價。——建立明確的評價指標體系。結(jié)臺領(lǐng)導干部的工作特點，考慮經(jīng)濟責任審計委

21、托性和時效性，貫徹重要陛原則，評價的重點要放在對履行經(jīng)濟責任影響比較大，變化比較顓繁的經(jīng)濟事項，，部門黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計評價的關(guān)鍵是定量和定規(guī)。參照各項經(jīng)濟業(yè)績指標、財務財政指標以及各種績救指標，按照國家的法律法規(guī)制度對被審計單位遵守國寰財努法規(guī)情況、財務管理及內(nèi)部控制隋況、個人廉潔自律情況等進行評價。——規(guī)范界定經(jīng)濟責任。對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行界定是經(jīng)濟責任審計工作的出發(fā)點和歸宿。審計中要客觀公正地區(qū)分領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任，明確

22、功過是非否則經(jīng)濟責任區(qū)分不清，引發(fā)爭議的可能性就大，審計風鹼也隨之上升。界定經(jīng)濟責任要做到“四看四分清四不要”，即：一看任期時問。分清是任期內(nèi)還是任期外，不要超越任期，使干部代人受過；二香決策的形成，分清是集體塊策還是個人決策不要責任不清，造成張冠李戴；三看決策失誤的原因，分清主觀和客觀原因，不要不講動機；四看應承擔的責任，分清是直接責任遷是同接責任，不要輕率下結(jié)論?！‘?shù)厥褂迷u價結(jié)論用語。由干經(jīng)濟責任審計涉及被審計人的前途，審計評

23、價用詞要準確、嚴謹，必須用數(shù)據(jù)和事宴說話，采用“寫實”為主的方法，不宜采用鑒定式的抽象用語。經(jīng)濟責任的審計評價只有體現(xiàn)審計的特點，成為組織人事部門在干部監(jiān)督菅理中的必要補充，經(jīng)濟責任審汁才有生命力。同時還應注意：不要有前后邏輯矛盾，即審計評價正反兩方面的評價不能相互沖突，表述不要超范圍。萬方數(shù)據(jù)~.:.jIE!部履行經(jīng)濟職責進行全回評價。其|是于國有控股公司的將控股公司和l經(jīng)濟責任審計委托性和時將性，貴徹次，評價指標體系不明確。經(jīng)濟責任

24、l民營企業(yè)等的法律依據(jù)平足，隨著上重罄性原則，許憐的重點要栓在對幢審計指標是評價鎖導干部幢行經(jīng)濟市公司、集體和氏營企業(yè)的發(fā)展壯行經(jīng)濟責任影響比較大.變化比較歸貴佼情況的標收和尺度。目前在企阿大.部門與抖的經(jīng)濟事項平斷增多，I繁的絞濟事項“部門黨政領(lǐng)導干部份范圈內(nèi)缺乏…密具體的戰(zhàn)濟負任審迫切需事加強和究替立法.問時在經(jīng)|期經(jīng)濟責任審計評價的關(guān)鍵是建量計評價指林體果和標準，削階部i濟貴佼審計評價上要建立剛性規(guī)范，I制定艦。春照各項經(jīng)濟業(yè)績指

25、標、財門、單位黨政領(lǐng)導干部履仔的Jt~者如l為準確界定規(guī)濟責任，客觀進行審計|務財政指標以及各種績效指標，被照黨和國家的路錢、方針、政策等保證和服#職責，而這如職責Jl行的結(jié)果往往表現(xiàn)為社會效益和環(huán)境效益，其特點恨難用統(tǒng)濟價值直接表示出來。再次，評價界定經(jīng)濟責任難。經(jīng)濟責任審計評價咱就是要依據(jù)審計查證的事項鼻定領(lǐng)導干部應瑕擔的經(jīng)濟貴任。但實際工作中往往講成績都高興，…接到手靠在的問題，都是激直就位.強調(diào)客觀蟬的，特別是一些經(jīng)濟體制攻革中

26、打擦邊球的問題.因?qū)徲嫊r間、范閣、人員變動等種種原則，平了了之二。還有就是上商提到的被審計對靠的復雜性，涉及被審計對束所在的直屬單位存在問題的責任再定難，其直屬單位有的作為一級法人.或控股公司、再控股公司，對其存在問題的責任界定，被審計的領(lǐng)導干部應該敢擔的經(jīng)濟責任問樣難以界定。最后.使用評價結(jié)論陶潛不恰當。由于審計受主、客觀品件的月1制，即審計的法律依據(jù)不足，審計的時悶、力量樺的限制未進行審計的事硯，對領(lǐng)導干部級濟il:低進行總體評價潛

27、在審計風險很大。目前在實際中做法不一，有的做鑒定式的抽藏評價，使用“真實“、“暴4真實“、“基本不真實“一葬的語吉有的最用寫實敘述。對于以上種種問題、璀點，筆者認為，可以茸取以下對策。一3吉普立法。目前隨著經(jīng)濟評價提供依據(jù)〈一審計評價的肉睿、范院滿足“兩個要求“，把娼“三個原則“，突出“四個重點“?！皟蓚€要求即現(xiàn)階段經(jīng)濟責任審計評價的范圖說要符合經(jīng)濟責任審計內(nèi)容和審計評價的…般要求，又罄符合經(jīng)濟貴任審計委托內(nèi)容的要求u要按照《審計機關(guān)審

28、計事項評價標準》對領(lǐng)導干部債期所在單位(部門)絞濟活動的真實、合法、放蓋進行評價.還要按照干部監(jiān)督管.!ll部門蹄督管圾干部的具體罄求，符合級濟責任委托雨中所列的具體范圍J三個原則即本戰(zhàn)位原則，平缺j:[原則和不錯1ft原則?！?H串仗“就是對不屬于審計報闊的平評價.堅持審計什么就評價什么，，“有進行審計的不評價?！安蝗蔽弧熬褪墙右?，既對領(lǐng)導干部所在單位的財政財務收支進行評價，又對其本人的經(jīng)濟il:仕l!Hf界定和講價?！坝?錯f蟲“

29、就是審計人員在對鎖導干部經(jīng)濟貴佼進行評價時應緊蠟圍繞“絞濟責任不能卻越被審計者所在單位財政財#收支真實、合法、有效及相關(guān)經(jīng)濟活非的范閣，擊各評價平屬于領(lǐng)濟責任的內(nèi)容?！八膫€重點“就是突出對審計對象債期經(jīng)濟工作實績評價，突出對被審計對象所在部門、單仗的財政財務收支的真實性、合法性和效益性的評價，究出對被審計對阜廉潔白律情況的評價，亮出對被審計對象所在部責任審計工作的不斷深入，建立一套|門、單位可持續(xù)發(fā)展情兄的評價c經(jīng)濟責任審H評價的法律、

30、法規(guī)、規(guī)|…叩岱建立明確的評價指標體措迪在眉睫α當前經(jīng)濟責任審計對靠|系。給臺領(lǐng)導干部的工作特點.帶慮ilI家的法律法規(guī)制度對被審計單位丑事守闋家財旗法規(guī)情況、財務管理慶市部控制情況、個人廉J古自律情況等進行評價“一→規(guī)范界定經(jīng)濟資怪。對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任進行界定是經(jīng)濟責任審計工作的出皮點和四市n審汁中要客觀公正地區(qū)分領(lǐng)導干部經(jīng)濟貴旺，明確功過是非i否則i1:S豐貴仔匹分不清，引發(fā)爭議的可能性就大，審討風險也隨之土抖。界iZ統(tǒng)濟貧任要做到

31、“四看四分清回不事即看1:1期時悶，分清是低期內(nèi)還是任期外，不要規(guī)越tfj輯，使干部代人受過二看戰(zhàn)策的形成，分清是集體決策還是個人決策，不要責任不J青，造成張冠李戴二看決策失誤的原因，命清主觀和客觀原因，可:要平講動機，因著應最擔的JI任，分清是直接責任還是問接責任，不堪較豐下結(jié)論。一一恰當?shù)厥褂迷u價紛論用諧。由于經(jīng)濟責任審計捕lJ.被審r人的前境，審計評價)lj吁要準嘯、嚴謹，必捕用數(shù)據(jù)和事實說誦，采用“13實“為主的方法v不宜采用鑒