質(zhì)疑網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的沖擊

1、55合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.2sCOOPERATIVEECONOMYSSCIENCE財(cái)會(huì)審計(jì)當(dāng)前，人類社會(huì)正在邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著虛擬企業(yè)、電子商務(wù)、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告等網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的出現(xiàn)，不少觀點(diǎn)認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)四個(gè)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)形成了不小的沖擊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正面臨著以信息技術(shù)為核心、以知識(shí)創(chuàng)新為特征、以多元客戶需求為導(dǎo)向的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈挑戰(zhàn)。對(duì)此觀點(diǎn)，筆者不敢認(rèn)同。一、會(huì)計(jì)主體

2、假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基礎(chǔ)，是第一假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)處理的交易和事項(xiàng)的空間范圍，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界。它將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái)，解決了為誰(shuí)報(bào)告和報(bào)告誰(shuí)的問(wèn)題，確定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的基本特征?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境大量催生了一種不同于傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)的新型企業(yè)———虛擬企業(yè)，它是一種臨時(shí)性的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟組織，當(dāng)一項(xiàng)任務(wù)來(lái)臨或者市場(chǎng)出現(xiàn)機(jī)遇時(shí)，具有不同資源與優(yōu)勢(shì)

3、的獨(dú)立企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)迅速結(jié)盟而組成一個(gè)虛擬企業(yè)。當(dāng)工作任務(wù)完成或者市場(chǎng)發(fā)生變化時(shí)，聯(lián)盟組織可以迅速解體或者重新組合。因此，虛擬企業(yè)的邊界時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，時(shí)而因解散而消失。于是，有些學(xué)者認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)主體具有動(dòng)態(tài)可變性，難于對(duì)之進(jìn)行確認(rèn)和辨別，會(huì)計(jì)主體的明確性受到了挑戰(zhàn)。但是，實(shí)際上虛擬企業(yè)完全具備會(huì)計(jì)主體的兩個(gè)特征：（l）有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨(dú)立做出決策；（2）對(duì)自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及其經(jīng)濟(jì)行

4、為承擔(dān)責(zé)任。虛擬企業(yè)圍繞著自己的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)各個(gè)組成方進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、任務(wù)分配和資源配置，并在期末進(jìn)行收益分配和責(zé)任分擔(dān)。它是一個(gè)整體，對(duì)外需要對(duì)其行為承擔(dān)責(zé)任，對(duì)內(nèi)需進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。雖然網(wǎng)絡(luò)公司是“虛擬企業(yè)”，但會(huì)計(jì)主體并不完全等同于會(huì)計(jì)個(gè)體，虛擬企業(yè)有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和獨(dú)立支配的經(jīng)濟(jì)資源，需對(duì)其控制的經(jīng)濟(jì)資源和經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任，是一個(gè)“實(shí)實(shí)在在的”會(huì)計(jì)主體。因此，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)核算的對(duì)象仍將是一個(gè)特定的主體，會(huì)計(jì)信息依然要以這一特定主體所

5、客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為惟一依據(jù)。會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵并未因虛擬企業(yè)的出現(xiàn)而改變，改變的只是會(huì)計(jì)主體的形式而已。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)劃定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間維度，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間維度，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)或持續(xù)性假設(shè)認(rèn)為，企業(yè)主體在可預(yù)見的將來(lái)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)、承擔(dān)其義務(wù)及從事未竟活動(dòng)繼續(xù)其經(jīng)營(yíng)。該假設(shè)假定，在可預(yù)見的未來(lái)，企業(yè)預(yù)期不會(huì)被清算，同時(shí)，還將繼續(xù)存在下去。這樣一個(gè)穩(wěn)定性的假設(shè)反映了與該主體有利害關(guān)系的所有集團(tuán)的期望。因此，財(cái)

6、務(wù)報(bào)表所提供的只是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的暫時(shí)性結(jié)果，僅僅只是持續(xù)性報(bào)告系列的一部分。除非是清算，否則，用戶將以企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)來(lái)解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。相應(yīng)地，如果主體的壽命是有限的，則相應(yīng)的報(bào)告將確定具體結(jié)束的日期以及清算的性質(zhì)，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的虛擬企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)的需要設(shè)立、重構(gòu)和解散，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有“短暫性”和“不可預(yù)測(cè)性”、適時(shí)介入、退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，因而，不少人認(rèn)為虛擬企業(yè)的存在對(duì)傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，并提出根據(jù)虛擬企業(yè)的特點(diǎn)，持

7、續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可以確定為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)假設(shè)，這種假設(shè)有一個(gè)“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體及其從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為止的存續(xù)期”，可建立“暫時(shí)性假設(shè)”。實(shí)際上“持續(xù)性”與“暫時(shí)性”只是一個(gè)相對(duì)的概念而已。每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。不存在永遠(yuǎn)“持續(xù)”的企業(yè)，所有的企業(yè)都是“暫時(shí)”的企業(yè)。虛擬企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營(yíng)可能只是為了完成某項(xiàng)特定

8、任務(wù)而設(shè)立的，它設(shè)立的初衷也是生存、發(fā)展、盈利，它有一個(gè)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)截止期限，虛擬企業(yè)只是個(gè)有確定經(jīng)營(yíng)截止期限的企業(yè)。在這個(gè)截止期限內(nèi)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理仍應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)。否則，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告工作就無(wú)法進(jìn)行。三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為連續(xù)、相等的期間，分期核算經(jīng)營(yíng)成果，定期報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)都可以將已發(fā)生的經(jīng)

9、濟(jì)交易和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束的時(shí)候才獲取最近的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是使得信息使用者可以隨時(shí)隨地地從互聯(lián)網(wǎng)上獲取最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣一來(lái)，不少人認(rèn)為會(huì)計(jì)期間沒有存在的價(jià)值，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的有兩個(gè)：一是利用會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)反映；二是根據(jù)會(huì)計(jì)分期對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配和計(jì)回文張曉艷質(zhì)疑網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的沖擊56合作經(jīng)濟(jì)與科技2005.2sCOOPERATI

10、VEECONOMYSSCIENCE財(cái)會(huì)審計(jì)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員

11、國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人

12、員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)能否實(shí)現(xiàn)回文湯世靜跨國(guó)公司的發(fā)展和國(guó)際資本的自由流動(dòng)產(chǎn)生了國(guó)際審計(jì)，國(guó)際審計(jì)有人認(rèn)為就是跨國(guó)公司的審計(jì)，有人認(rèn)為是國(guó)

13、際比較審計(jì)，還有人認(rèn)為是國(guó)際間的審計(jì)活動(dòng)，雖然理論上對(duì)國(guó)際審計(jì)的界定存在很多爭(zhēng)議，但這并不妨礙國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。在實(shí)務(wù)中國(guó)際審計(jì)的主體———審計(jì)人員是最為關(guān)鍵性的因素，其在國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)中扮演的角色日益重要，那么審計(jì)人員能否在國(guó)際間自由流動(dòng)就成為國(guó)際審計(jì)協(xié)調(diào)能否成功的關(guān)鍵。一、審計(jì)人員國(guó)際間流動(dòng)的障礙由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度、頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的機(jī)構(gòu)各不相同，這就為審計(jì)人員的國(guó)際間自由流動(dòng)帶來(lái)了很大的障礙。

14、l、各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。會(huì)計(jì)是隨著客觀環(huán)境的變化而發(fā)展的，當(dāng)然注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也要隨著環(huán)境的變遷而發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作要與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。由于世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境差異很大，導(dǎo)致各國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作程序、工作方法等迥然不同。比如經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國(guó)家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量相對(duì)比較大，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力也比較高，相反經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)差一些，市場(chǎng)化程度比較低，這種環(huán)境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師若到發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定的困難，當(dāng)然發(fā)達(dá)國(guó)家的

15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍使用本國(guó)的一套方法到欠發(fā)達(dá)地區(qū)執(zhí)業(yè)也是行不通的。2、各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則還沒有完全協(xié)調(diào)。很多國(guó)家會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)都受各自國(guó)家既定準(zhǔn)則的限制，如有的國(guó)家采取法律的形式，有的國(guó)家由監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)發(fā)布規(guī)章，有的國(guó)家則由會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體發(fā)布公告。由于這些法律、規(guī)章和公告在形式上和內(nèi)容上不完全一樣，就給國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來(lái)了很多的困難。目前各國(guó)的算。對(duì)第一點(diǎn)作用似可以通過(guò)電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告來(lái)解決，而不需要會(huì)計(jì)分期假設(shè)；但第二點(diǎn)作用是會(huì)計(jì)分期的最主

16、要作用，除非利潤(rùn)的分配是實(shí)時(shí)的，否則會(huì)計(jì)期間的存在就不應(yīng)該受到任何質(zhì)疑。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的出現(xiàn)并不能動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量自然包括收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。而會(huì)計(jì)分期假設(shè)又是收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的基石。所以說(shuō)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告的內(nèi)容仍然是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)及其他會(huì)計(jì)基本假設(shè)的會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)，電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告只是多了一種信息的呈報(bào)方式，并不影響所呈報(bào)信息的產(chǎn)生和處理方式，以會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)化處理和報(bào)告為依

17、據(jù)來(lái)否定會(huì)計(jì)分期，實(shí)質(zhì)上混淆了信息的及時(shí)呈報(bào)與信息加工原則的關(guān)系。會(huì)計(jì)分期是可比性原則的基礎(chǔ)，無(wú)論是內(nèi)部報(bào)表使用人還是外部使用人都是利用會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策分析，這必然會(huì)涉及到對(duì)會(huì)計(jì)信息的比較，包括橫向比較與縱向比較，這就要求對(duì)會(huì)計(jì)期間分段，所以會(huì)計(jì)分期假設(shè)是必不可少的。分期并沒有消失，只是將原有的分期報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)期限縮短而已。四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過(guò)程，在使用貨幣計(jì)量時(shí)，

18、必須同時(shí)附帶兩個(gè)假設(shè)：（l）貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；（2）幣種的唯一性假設(shè)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源的信息披露很難用貨幣來(lái)計(jì)量。因此，有不少學(xué)者認(rèn)為這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為，貨幣與非貨幣度量并用；也有的學(xué)者認(rèn)為電子貨幣的出現(xiàn)對(duì)此假設(shè)產(chǎn)生了較大的沖擊，對(duì)是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計(jì)量假設(shè)作為一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)該受到質(zhì)疑。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

19、涉及多種不同的計(jì)量單位，彼此之間無(wú)法進(jìn)行比較，為了全面反映以增值為目的的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為計(jì)量尺度，在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣是商品的一般等價(jià)物，是商品價(jià)值的共同尺度，會(huì)計(jì)核算就必須選擇貨幣作為其計(jì)量單位，這也是會(huì)計(jì)核算沒有變成其他信息統(tǒng)計(jì)手段的重要原因。貨幣是目前最有效的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是保證會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性的手段。以貨幣為計(jì)量單位，并不排斥非貨幣信息的補(bǔ)充運(yùn)用，更不否定非貨幣性會(huì)計(jì)信息的提供。事實(shí)上，

20、會(huì)計(jì)核算已大量運(yùn)用各種實(shí)物量的輔助信息，但是，非貨幣會(huì)計(jì)信息具有多樣性，在利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策分析時(shí)，需要統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度來(lái)衡量，在沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)之前，貨幣計(jì)量假設(shè)的準(zhǔn)確表述是以貨幣計(jì)量為主，非貨幣計(jì)量為輔。電子貨幣的出現(xiàn)并非對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊，貨幣的無(wú)紙化趨勢(shì)，只是使貨幣的載體—執(zhí)行流通手段這一職能的方式發(fā)生了變化，由紙幣變成了電子，但它仍然作為一種計(jì)量手段存在，而且廣為理解和應(yīng)用。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)并沒有對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊，貨幣