財務與會計應分設

1、財務管理財務管理毫財務管理財務管理財務管理●●●●●●‘‘應分設D上海李姝煒近年來，在對我國大中型企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，財務管理弱化現(xiàn)象是造成企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。在許多破產(chǎn)的大中型企業(yè)中普遍存在著資金管理差、使用效率低，投資決策失誤、資產(chǎn)嚴重虛空等問題。企業(yè)往往只做到組織會計核算，處理會計信息，而對承擔資本運作職能的企業(yè)財務管理重視不夠。隨著中國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，計劃經(jīng)濟下企業(yè)重會計核算、輕財務管理的思想必將嚴重阻礙企業(yè)發(fā)展。對于正在做大做強

2、并想躋身于跨國公司行列的中國大中型企業(yè)來說，怎樣合理擺正“財務”與“會計”的地位問題顯得尤為重要。一、財務與會計分設的必要性與財務理論和西方的實踐比較，在我國目前公司制的法人治理結(jié)構(gòu)中，CEO的財務權(quán)力過大，而CFO的財務權(quán)力不足。這是與把企業(yè)財務j[作同會計工作混為一體的體制相關(guān)的。從實踐可以看出：財務、會計機構(gòu)分設，工作分離，是提升財務管理功能，重構(gòu)會計體系的組織保證。財務部門承擔著資金籌劃、財務控制的艱巨任務，但是其工作任務彈性較

3、強，程序與時間要求比較靈活，而會計承擔的是信息收集、處理、報告等核算工作，其工作任務彈性較弱，程序與時間要求比較嚴格和規(guī)范，如果企業(yè)尤其是大中型企業(yè)把財務管理與會計核算工作混雜在一起，很容易造成較為“剛性”的會計核算工作擠兌較為“彈性”的財務管理工作，難以擺脫長期以來重會計核算、輕財務管理的局面。關(guān)注近年來企業(yè)財會體制改革，已有越來越多的大中型企業(yè)采取了會計核算與財務管理分設的二元化體制。一些大型企業(yè)集團，譬如寶鋼、E汽等，還針對過去財

4、務管理較為分散的問題，建立了專門的財務結(jié)算中心或財務公司，實行財務集中管理，調(diào)整了原有資金的分布方式，改善了資金的運行機制，盤活了存量資金，資金的使用效率得到顯著提高。實踐證明，設立類似的獨立的財務組織，將有利于集中精力搞好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的計劃財務管理、資金預算編制、流動資金安排、費用支出控制、內(nèi)部承包考核等日常管理工作。二、如何分設財會機構(gòu)按照“財務管理”與“會計核算”分設的思路，設計如圖。財務組織機構(gòu)和會計組織機構(gòu)分別設立，機構(gòu)

5、職責明確區(qū)分。財務管理機構(gòu)承擔組織具體資本運作、財務資金活動和調(diào)控子公司財務等職責，故應根據(jù)企業(yè)規(guī)模、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營領域、資本市場等具體情況設置相應的分支機構(gòu)，如籌資部、投財會機構(gòu)框圖資部、收益分配部、仲裁部、財務政策部、財務結(jié)算中心等。會計機構(gòu)承擔組織核算和收集處理及提供信息、會計控制等活動，應設立相應的分支機構(gòu)，如核算部、合并報表部、預算編制部、會計政策部、信息部等。三、案例分析突出分設的重要性以及實踐意義內(nèi)蒙古電／J(集團)有限責

6、任公司(以下簡稱內(nèi)蒙電力公司)于1998年7月由原內(nèi)蒙古電力總公司改組成雹，是內(nèi)蒙占自治區(qū)特大型企業(yè)之一，也是國家監(jiān)控的500家重點企、世之一?！鞍宋濉焙汀熬盼濉逼陂g，內(nèi)蒙電力公司以國家產(chǎn)業(yè)政策為導向，認真貫徹將內(nèi)蒙古自治區(qū)建設成為全國的罩點能源發(fā)展基地的思想，迅速發(fā)展壯大。但是就在公司發(fā)展速度較快的同時，出現(xiàn)了自有資金投入能力不足，公司負債規(guī)模不斷擴大的現(xiàn)象。1998年資產(chǎn)負債率高達70％，財務狀況不容樂觀。為了改變這種狀況，增強企業(yè)

7、競爭力，1999年公司貫徹了企業(yè)管理以財務管理為中心的思想，向管理要效益，把會計基礎工作規(guī)范化與改善經(jīng)營管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度結(jié)合起來，積極采取措施改善和加強會計基礎工作，促進財務管理水平穩(wěn)步提高。內(nèi)蒙電力公司針對建設項目財務管理薄弱、會計核算粗放的狀況，經(jīng)過對部分單位的財務管理情況進行細致調(diào)查之后，決定采取財務管理與會計核算分設的二元化體制，并出臺了《建設項目財務管理辦法》和《建設項目會計核算辦法》。不僅從財務管理方面明確了任務、內(nèi)容

8、、程序、目標和要求；同時從會計核算方面，規(guī)萬方數(shù)據(jù)范了會計科目的設囂，為正確進行會計核算和加強財務管理奠定了基礎。1根據(jù)國家及內(nèi)蒙古自治區(qū)關(guān)于整頓會計工作秩序和加強會計基礎工作的精神，召開電力系統(tǒng)首屆會計工作會議。結(jié)合《建設項目會計核算辦法》的要求，對整頓會計工作秩序、規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量提出了新的目標和要求。根據(jù)《會計法》和《建設項目會計核算辦法》的要求，制定各項內(nèi)部管理制度，建立良好的工作秩序，保證了記賬、算賬、報賬等工作

9、符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，實現(xiàn)了會計基礎工作的制度化、規(guī)范化、科學化。2公司加大了財務管理的力度，積極參與建設項目的前期工作，對項目投資進行事前控制；深入基層對建設項目的資金運用情況進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，為優(yōu)化資金運作提供了保障，同時有效防止了建設資金的不合理占用；聘請中介機構(gòu)對已竣工的大中型項目竣工決算進行審查，有效地防止了建設資金流失，控制了工程造價，節(jié)約了工程成本。內(nèi)蒙電力公司通過改革舊的財會體制，將財務管理與會計核算分

10、開設立，明確了各自的工作重點，使得原本相對薄弱的財務管理工作有了很快的發(fā)展，使各單位的經(jīng)營行為得到了進一步的調(diào)控。到1999年底，公司管理電網(wǎng)擁有發(fā)電裝機容量4811l萬千瓦，其中：直屬裝機容量4319萬千瓦。擁有百萬千瓦以上大電廠兩座，總資產(chǎn)達219億元；并在1999年度實現(xiàn)利稅885億元，其中：利潤12l億元，稅金764億元。四、入世后企業(yè)將加速完成“財務”與“會計”的分設人世后，如果還是將財務作為被動適應國家需要、被動執(zhí)行國家政策

11、的一種工具，那就必然處于被動挨打的局面。所以將“財務”與“會計”分設，強化財務功能成為當務之急。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1金融市場的變化。加入WTO之后，我國將逐步放松外資金融機構(gòu)準入的范圍和區(qū)域限制。金融市場規(guī)模的擴大、資金供給的增加和金融工具的不斷創(chuàng)新，為我國企業(yè)籌資、投資和規(guī)避風險提供了多種可供選擇的組合方式，但同時也派生出利率風險、匯率風險等新的風險，使金融風險進一步加大，規(guī)避風險將成為入世后企業(yè)財務管理面臨的最嚴峻挑戰(zhàn)之一。這

12、樣，無論什么性質(zhì)的企業(yè)在金融市場都將處于公平競爭的地位，只能憑借其良好的經(jīng)濟效益、看好的市場前景與持續(xù)高速的增長而獲得資金。因此，對于企業(yè)尤其是一直享受各種保護待遇的大中型企業(yè)來說，籌資將更加艱辛，籌資的成本與風險將會更大。2經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化。加入WTO后，我國的產(chǎn)品便可在WTO的100多個成員國(地區(qū))中享受多邊的、無條件的、穩(wěn)定的最惠國待遇，這無疑將使我國企業(yè)跨國經(jīng)營活動更加頻繁而復雜，經(jīng)營管理的全球化將迫使企業(yè)包括財務戰(zhàn)略在內(nèi)的所有

13、戰(zhàn)略做出重大調(diào)整。同時企業(yè)跨國財務活動必定會涉及多種貨幣，發(fā)生大量的外匯結(jié)算業(yè)務，加之經(jīng)常性項目和資本性項目的進一步開放，外匯風險將進一步增加，使得企業(yè)外匯風險管理地位更顯突出。按照比較優(yōu)勢理論，人世對我國原有一些受保護的部門和資本及技術(shù)密集型部門將產(chǎn)生較大的沖擊，而一些具有相對優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及已形成規(guī)模經(jīng)濟且技術(shù)成熟的部門則將從中受益，這必定會影響到我國企業(yè)資金運動的方向及規(guī)模，一些資產(chǎn)素質(zhì)較差的企業(yè)加速倒閉，一些企業(yè)為了強化

14、和重塑其競爭優(yōu)勢而進行內(nèi)部重構(gòu)，或者采取并購、重組等方式實施外部擴張。公司內(nèi)部重構(gòu)時的資產(chǎn)剝離，公司間并購時的資本運作，食業(yè)破產(chǎn)時的重整和清算等等都將成為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容。3財稅法規(guī)的變化。加入WT0后，關(guān)稅已經(jīng)開始大幅削減，非關(guān)稅壁壘將逐步關(guān)稅化，其他各種主要稅種的收入也將受到不同的影響，這將直接影響我國企業(yè)的稅收籌劃。國家對國有大中型企業(yè)的財政補貼支出將會減少直至取消，失去財政支撐，企業(yè)的資金來源會減少，籌資的任務更加艱巨，加