論促進(jìn)我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊援中旬中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟領(lǐng)域最活躍的市場主體，是我國經(jīng)濟持續(xù)增長和技術(shù)創(chuàng)新的重要力量。但我國中小企業(yè)的創(chuàng)新能力卻遠(yuǎn)低于國內(nèi)大型企業(yè)和發(fā)達(dá)國家中小企業(yè)的水平，直接制約了我國經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)前，世界各國都在積極為“后金融危機時代”全球經(jīng)濟的新一輪大發(fā)展做準(zhǔn)備，而我國經(jīng)濟也步入企穩(wěn)回升的關(guān)鍵階段，政府需要通過各種政策措施來促進(jìn)和引導(dǎo)中小企業(yè)的自主創(chuàng)新，稅收激勵則是其中較為重要的手段。一、中小企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)勢中共中央

2、關(guān)于國民經(jīng)濟發(fā)展的“十一五”規(guī)劃中指出：必須提高自主創(chuàng)新能力，發(fā)揮各類企業(yè)特別是中小企業(yè)的創(chuàng)新活力，鼓勵技術(shù)革新和發(fā)明創(chuàng)造。自主創(chuàng)新是指將擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為價值的過程，提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，是促進(jìn)我國經(jīng)濟發(fā)展和應(yīng)對金融危機的首選戰(zhàn)略舉措。相對于其他類型企業(yè)的自主創(chuàng)新，中小企業(yè)有其自身的優(yōu)勢：1援創(chuàng)新風(fēng)險相對較低。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新多數(shù)是市場拉動型，即根據(jù)客戶需求開展導(dǎo)向式技術(shù)創(chuàng)新活動，目標(biāo)是利潤最大化，因而在技術(shù)創(chuàng)新方面不僅

3、成功率較高，而且在引導(dǎo)消費者對創(chuàng)新產(chǎn)品的認(rèn)同方面可以節(jié)省費用開支。2援容易填補市場空隙。中小企業(yè)大多規(guī)模不大，決策靈活，更能適應(yīng)瞬息萬變的市場，抓住稍縱即逝的機會，在技術(shù)創(chuàng)新效率上將大企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋在后面。3援創(chuàng)新阻力較小。中小企業(yè)在管理形式上一般采用扁平式的組織結(jié)構(gòu)，控制層次較少，信息流程短，更易于使員工同企業(yè)的整體利益保持一致，創(chuàng)新積極性高，創(chuàng)新時受到的阻力較小。創(chuàng)新的主體在于中小企業(yè)，由于中小企業(yè)在自主創(chuàng)新方面有著特有的優(yōu)勢，因此通過

4、稅收支持來促進(jìn)和引導(dǎo)中小企業(yè)的自主創(chuàng)新及促進(jìn)我國經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變有著積極的現(xiàn)實意義。二、稅收優(yōu)惠對于中小企業(yè)自主創(chuàng)新的促進(jìn)作用稅收政策對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的促進(jìn)主要通過稅收激勵體現(xiàn)，稅收激勵也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，將其讓渡給納稅人，如果讓渡的這部分稅收收入體現(xiàn)在企業(yè)自主創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加自主創(chuàng)新活動帶來的收益。1援稅收優(yōu)惠可增加中小企業(yè)的創(chuàng)新

5、投資收益。中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中總是存在著盈利和虧損。投資產(chǎn)生收益時，企業(yè)需要向政府繳納稅款，而發(fā)生投資虧損時，假如稅法允許企業(yè)從其應(yīng)稅所得中沖銷虧損，那么政府相當(dāng)于企業(yè)的合伙人，政府不僅分享企業(yè)投資成功的收益，也分擔(dān)企業(yè)投資失敗的虧損，即給予企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，使企業(yè)的虧損能夠得到彌補，從而使中小企業(yè)創(chuàng)新投資風(fēng)險得到有效降低。假如稅法不允許企業(yè)從其應(yīng)稅所得中沖銷虧損，那么相當(dāng)于政府只在企業(yè)投資成功時分享利潤而在其投資失敗時不再分擔(dān)虧

6、損，這將會促使投資者選擇更具安全性的無風(fēng)險資產(chǎn)，如政府債券。對于這一結(jié)論，桑德莫（1987）通過代數(shù)推導(dǎo)，證明了風(fēng)險資產(chǎn)與稅率之間的關(guān)系：墜琢墜子=琢（1子）其中，琢為風(fēng)險資產(chǎn)，子為比例稅率。這一關(guān)系式表明，稅率與風(fēng)險資產(chǎn)數(shù)量成同方向變化，稅收會導(dǎo)致風(fēng)險承擔(dān)行為增加。對于中小企業(yè)來說，政府給予稅收優(yōu)惠有利于增加創(chuàng)新投資收益。2援稅收優(yōu)惠可降低中小企業(yè)創(chuàng)新投資成本。從國際經(jīng)驗來看，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都很重視運用稅收政策鼓勵中小

7、企業(yè)的投資和技術(shù)進(jìn)步?；驹硎嵌愂胀ㄟ^對資本預(yù)期收益和資本成本的影響來影響投資者的投資決策。稅負(fù)高低直接影響資本的預(yù)期收益，在資本預(yù)期收益一定時，資本成本越低，資本的預(yù)期利潤率越高。某些稅收優(yōu)惠措施如投資抵免、利息抵免、加速折舊等可降低資本成本，提高投資者投資積極性。當(dāng)政府為中小企業(yè)創(chuàng)新投資提供稅收優(yōu)惠時，可降低邊際資本成本，資本需求量相應(yīng)增加，從而鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)新投資。三、促進(jìn)我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持由于缺少自主品牌和自主創(chuàng)

8、新能力，中國只能成為“世界論促進(jìn)我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收支持張源淵廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院廣州510507冤【摘要】在國際金融危機后的經(jīng)濟復(fù)蘇階段，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展是當(dāng)前我國經(jīng)濟工作中的一個重點。本文在探討中小企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)勢及稅收激勵在促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新方面所起作用的基礎(chǔ)上，提出了促進(jìn)我國中小企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議。【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵陰窯38窯全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬工廠”，中小企業(yè)科技創(chuàng)新能力不足直接影

9、響我國經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)前我國處于后金融危機時代企穩(wěn)回升的階段，政府應(yīng)加大財稅政策支持力度，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，激勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新活動的開展。1援完善稅收優(yōu)惠政策，鼓勵中小企業(yè)自主創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠在促進(jìn)中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展方面被各國政府廣泛使用，包括間接優(yōu)惠和直接優(yōu)惠。各國政府充分運用稅前扣除、投資抵免、先征后退、即征即退、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊等多種間接優(yōu)惠方式，同時輔以免征、減征和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠方式，來鼓勵中小企業(yè)的自主創(chuàng)新活動。國務(wù)院在其

10、發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)［2009］36號）中提出：加快設(shè)立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，對小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一下調(diào)到3豫；對符合條件的小型微利企業(yè)減按20豫稅率征收企業(yè)所得稅；并自2010年1月1日至2010年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50豫計入應(yīng)納稅所得額，按20豫的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15豫的稅率征稅；對創(chuàng)業(yè)投

11、資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按照其投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。另外，國家稅務(wù)總局于2008年度明確了扶持中小企業(yè)發(fā)展的8項稅收優(yōu)惠政策，例如：中小企業(yè)擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu)取得的業(yè)務(wù)收入，三年內(nèi)免征營業(yè)稅；對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對中小企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅；對中小企業(yè)的研發(fā)

12、費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費用的50豫加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按無形資產(chǎn)成本的150豫攤銷；對按期繳納稅款確有困難的中小企業(yè)，可延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。從以上政策規(guī)定看，我國對中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠主要采用直接優(yōu)惠為主。但直接優(yōu)惠方式側(cè)重于事后優(yōu)惠，有較大局限性，而間接優(yōu)惠側(cè)重于事前優(yōu)惠，有利于引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策，對技術(shù)創(chuàng)新活動形成更有效的激勵，因此為加大稅收優(yōu)惠對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激

13、勵力度，政府應(yīng)增加間接優(yōu)惠措施。2援增加財政對科研的投入，從資金上扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。支持和鼓勵中小企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新和調(diào)整結(jié)構(gòu)實現(xiàn)更快發(fā)展，是我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的重要環(huán)節(jié)。近年來，為應(yīng)對國際金融危機及增強中小企業(yè)自主創(chuàng)新能力，中央財政加大了對我國中小企業(yè)的財稅支持力度。2008年中央財政安排專項資金49.9億元用于支持中小企業(yè)發(fā)展，較上年增長75%。2009年中央財政以專項資金形式對中小企業(yè)給予扶持，安排專項資金108

14、.9億元；在中央預(yù)算內(nèi)企業(yè)技術(shù)改造專項投資中，安排30億元支持中小企業(yè)特別是小企業(yè)技術(shù)改造。截至2009年底，中央財政累計支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目20297項。自2004年以來，中央財政資金支持中小企業(yè)專業(yè)化、與大企業(yè)協(xié)作配套等技術(shù)進(jìn)步項目2468個、技術(shù)改造項目3978個。雖然這些利好政策為中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供了良好的條件，但是卻存在著中小企業(yè)發(fā)展專項資金規(guī)?？傮w偏小、資金使用較為分散、支持領(lǐng)域有限，財稅政策形式單一、法律層次不高、穩(wěn)

15、定性差的問題。為此，政府應(yīng)逐步擴大中央財政預(yù)算扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項資金規(guī)模，重點支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)能減排、開拓市場、擴大就業(yè)以及改善對中小企業(yè)的公共服務(wù)。加快設(shè)立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，充分發(fā)揮財政資金的引導(dǎo)作用，帶動社會資金支持中小企業(yè)發(fā)展。3援加強對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的納稅輔導(dǎo)，完善相關(guān)配套政策。針對我國中小企業(yè)社會負(fù)擔(dān)過重的問題，應(yīng)規(guī)范稅收制度，全面清理涉企收費項目。中央政府提出，將切實落實好國家扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)

16、惠政策，對國家2009年初出臺的增值稅轉(zhuǎn)型、提高出口退稅率、取消和停止征收100項行政事業(yè)性收費項目等新的優(yōu)惠政策，盡快落實到企業(yè)，切實減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時，優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系，對中小企業(yè)免費辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅培訓(xùn)、提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等；積極推行稅務(wù)代理制度，盡量減少納稅人因不了解納稅細(xì)則而造成的納稅申報失誤，降低中小企業(yè)涉稅成本。另外，為了促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新，財政政策、稅收政策、投資融資政策等應(yīng)當(dāng)互相配套，進(jìn)行調(diào)整和改革。為扶

17、持中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國家稅務(wù)總局2008年底發(fā)出《扶持中小企業(yè)發(fā)展8項稅收優(yōu)惠政策》通知，該通知強調(diào)要開通中小企業(yè)涉稅服務(wù)“綠色通道”，對中小企業(yè)申請的涉稅事項予以優(yōu)先辦理；以多種形式加強政策宣傳，為中小企業(yè)提供詳細(xì)辦稅指引；樹立全方位服務(wù)理念，為中小企業(yè)提供及時、便捷的納稅服務(wù)；堅持組織收入原則，不折不扣地落實扶持政策。隨著中央政府一系列扶持中小企業(yè)自主創(chuàng)新財稅措施的出臺，我國在應(yīng)對全球金融危機及提升中小企業(yè)科技創(chuàng)新能力方面已初見成效

18、，但是發(fā)展形勢依然嚴(yán)峻，經(jīng)濟回升基礎(chǔ)還不穩(wěn)固。為此，相關(guān)部門還應(yīng)進(jìn)一步加大對中小企業(yè)的財稅支持力度，以自主創(chuàng)新調(diào)結(jié)構(gòu)、謀轉(zhuǎn)型、促發(fā)展，只有堅持這樣的理念和行動，才能使我國中小企業(yè)在“中國制造”向“中國創(chuàng)造”的轉(zhuǎn)變過程中進(jìn)一步提速，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。【注】本文系2010年廣東省科技廳支持立項的廣東科技計劃項目淵項目編號院2010A040403003冤的部分研究成果遙主要參考文獻(xiàn)1.蘇月中袁向景袁王征.國際金融危機下我國中小企