淺談內(nèi)部審計現(xiàn)場管理的環(huán)節(jié)與控制

1、腳纛O計FA。研“COUNT究L、IG露暇J瑰IENDSA(II糍靜i一一“淺談內(nèi)部審計現(xiàn)場管理的環(huán)節(jié)與控制西山煤電集團公司審計處王麗榕【擒曩】文章通過對審計現(xiàn)場管理和審計現(xiàn)場質(zhì)量控制內(nèi)容的分析，針對審計現(xiàn)場管理的內(nèi)容闡述了審計現(xiàn)場質(zhì)量控制的方法和操作規(guī)范，并就審計現(xiàn)場的風險控制點進行了揭示，探討了控制風險點的方法，以達到在實際工作中提高審計質(zhì)量的目的?！娟P(guān)鍵詞】現(xiàn)場管理；環(huán)節(jié)；措施在深入學習實踐科學發(fā)展觀活動中，內(nèi)部審計機關(guān)應(yīng)堅持用科

2、學發(fā)展的眼光審視審計工作。為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量明確審計責任首先要加強審計過程的質(zhì)量控制，在審計過程中，審計現(xiàn)場的管理成為最突出的環(huán)節(jié)。如何正確進行審計現(xiàn)場管理。認真履行工作職責，確保審計的客觀性、公正性，進一步提高審計工作效率和質(zhì)量，并通過深入查找內(nèi)部審計人員現(xiàn)場管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取措施，成為擺在內(nèi)審人員面前的一個問題。筆者結(jié)合平時審計工作中的經(jīng)驗談?wù)剝?nèi)部審計現(xiàn)場應(yīng)注重的環(huán)節(jié)和應(yīng)采取的措施，供大家參考指正。一、內(nèi)部

3、審計現(xiàn)場管理的環(huán)節(jié)(一)內(nèi)部審計現(xiàn)場管理的組成內(nèi)部審計現(xiàn)場管理由審計組、審計組所在部門和審計委員會組成。審計組組長負責與被審計單位協(xié)調(diào)、溝通、組織、管理和安排現(xiàn)場審計工作，審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審。履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責，但審計組長應(yīng)當對主審履行職責的結(jié)果承擔責任。審計組所在部門負責審計過程中業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和請示工作，相關(guān)問題收集、匯總及解釋、編制、補充和調(diào)整審計實施方案，組織評價項目審計質(zhì)量初審審計報告、報表

4、及相關(guān)資料，下發(fā)整改意見。提出處理處罰意見和建議。審計委員會負責對現(xiàn)場審計遇到的重大審計問題及審計方案的重大調(diào)整。I二)實行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度內(nèi)部審計機構(gòu)開展審計項目時，對選擇審計項目、委派審計人員、編制項目審計計劃、編制審計方案、發(fā)出審計通知書、實施內(nèi)部控制測試與評估、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案、進行后續(xù)審計等全過程實行質(zhì)量控制。在這些審計過程中現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制尤為重要。審計組成員要對

5、派出審計組的審計機構(gòu)負責，在審計過程中應(yīng)遵循審計規(guī)范，做到客觀公正，實事求是，合理進行專業(yè)判斷，減少審計風險保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和風險意識，嚴格按照審計方案和審計程序及要求組織和管理現(xiàn)場審計。按時按質(zhì)地完成審計任務(wù)把好審計質(zhì)量關(guān)。I三)內(nèi)部審計人員的分工和安排各審計項目組長要根據(jù)審計方案，科學合理地安排審計事項，確定審計范圍、內(nèi)容、重點、方法和步驟，以及審計起止時間；同時根據(jù)參審人員的個人特點、專業(yè)、特長等對所有參加審計人員進行分工，相互

6、結(jié)合。明確相關(guān)職責和要求。審計主審要圍繞審計目標，統(tǒng)籌安排，綜合分析，及時解決審計中的疑難問題。二、內(nèi)部審計現(xiàn)場的主要環(huán)節(jié)(一)審前準備工作各審計組首先要搞好審前調(diào)查。對被審計單位審計期間內(nèi)的經(jīng)營管理情況和經(jīng)營活動中的重大事項進行了解。分析財務(wù)狀況，結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)管理狀況尤其是內(nèi)部控制水準，開展初步分析性復(fù)核和評估審計風險。審計組長應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，采取相應(yīng)的審計測試措施，將審計風險降到可接受程度，還應(yīng)根據(jù)被

7、審計單位的行業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程和資金流程，制定切實可行的審計工作方案。實施審計過程中會發(fā)生一些特殊事項應(yīng)相應(yīng)調(diào)整審計方案。主要有以下幾種情形：1審計組在對被審計單位內(nèi)部測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；2審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；3審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點的；4審計范圍受到限制不能正常開展審計工作的。(二)審計實施過程1要求對被審計單位進行內(nèi)部控制測試審計人員可采用詢問或者問卷形式

8、調(diào)查被審計單位有關(guān)人員，同時還要審閱被審計單位的政策和制度手冊、會計憑證和相關(guān)原始記錄，并且按一定的方法描述內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計人員要對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出初步評估，評估控制風險，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，降低審計風險。2按照審計方案收集審計證據(jù)審計證據(jù)必須具備充分性、相關(guān)性、可靠性。審計人員應(yīng)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關(guān)文件和實物等；不能或不宜取得的，也可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印等方式取得審計證據(jù)。各審計組主審、組

9、長應(yīng)當督導(dǎo)審計人員收集審計證據(jù)工作，審核審計證據(jù)，要對審計證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性、可靠性進行鑒定，發(fā)現(xiàn)不符合要求的。應(yīng)當責成相關(guān)人員進一步取證。審計組長應(yīng)當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結(jié)論，造成嚴重后果的行為承擔責任。3編寫審計日記和審計工作底稿審計人員應(yīng)當真實、完整地記錄審計目記不得遺漏、虛構(gòu)、隱匿、毀棄，其他人不得刪改，要做到要素齊全、內(nèi)容完整、簡明扼要。審計臼記不能流于形式，要圍繞審計實施過程中的具

10、體查證過程和結(jié)果來寫，以便分清審計責任防范審計風險。對被審計單位違反有關(guān)規(guī)定的經(jīng)營活動以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項應(yīng)當在編寫審計日記的基礎(chǔ)上。編制審計工作底稿。審計工作底稿一事一稿，做到內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚、用詞國萬方數(shù)據(jù)嗍嘲嘲審計研究躺FRlENt’soFACCOUNTING恰當、格式規(guī)范。審計工作底稿應(yīng)簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式以及相關(guān)依據(jù)等內(nèi)容。審計組主審或者專兼職復(fù)核人

11、員對審計底稿進行復(fù)核并提出意見。復(fù)核的內(nèi)容包括：審計底稿的編制是否依據(jù)原有的審計計劃和方案；實施方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；收集的審計證據(jù)資料是否清楚，是否具有說服力和證明力；審計證據(jù)是否充分有效；審計判斷是否符合職業(yè)標準；審計結(jié)論是否客觀；底稿的問題責任及風險程度分類是否準確即：問題的直接責任人、領(lǐng)導(dǎo)責任人、整改單位及整改責任人是否被審計單位意見是否規(guī)范、明確，解釋是否清楚、實事求是。簽章是否齊全。4對審計

12、底稿問題性質(zhì)及責任狀況準確界定審計組應(yīng)按規(guī)定對審計工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問題進行風險程度分類和相關(guān)責任認定。在現(xiàn)場要對問題性質(zhì)的分類和責任狀況的界定逐一進行研究準確界定風險程度類別及責任單位和責任人?，F(xiàn)場出具底稿后應(yīng)及時與被審計單位進行交換和溝通，被審計單位合理的解釋應(yīng)采納并修改底稿后，交被審計單位簽章確認；有爭議或未查清的應(yīng)進一步組織核查清楚后，將底稿交被審計單位簽章確認。審計完成后，要如實反映查實的問題，審計定性要準確，審計處理和處罰要合

13、法、合情、合理，審計報告格式要規(guī)范準確。在審計結(jié)果運用上，要求審計人員弄清問題形成的原因提出切實可行的建議，及時補充“漏洞”，嚴防問題再次發(fā)生。三、審計現(xiàn)場環(huán)節(jié)中一般問題的處理(一)審計現(xiàn)場時間的安排及進度控制審計組人員毖須在規(guī)定的時間到達審計現(xiàn)場開展工作。不遲到、不早退、不擅離崗位。合理安排審計工作量，審計組長要根據(jù)工作量和進度適時安排審計組人員的工作。在現(xiàn)場審計中，組長的一個重要職責是要統(tǒng)籌安排各審計事項的具體進度表并對可能追加的程

14、序留出必要的時間，以使現(xiàn)場審計在整體上服從項目的總體安排。整體進度的掌控受制于各單個審計事項的進度。因此，組長在分派任務(wù)時，對各個具體審計事項的難易程度、復(fù)雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時間。任務(wù)分配是否合理對現(xiàn)場審計進度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關(guān)聯(lián)。在進度安排上也要盡可能做到同步，平行推進。以便相互印證。當然進度有時與深度存在著矛盾。時間有了限制。深度可能就會打折扣。在一般情況下，進度應(yīng)該服從深度的需要。有效

15、的辦法是在現(xiàn)場對審計人員的工作進行監(jiān)督。有的審計項目由于某種特殊需要有硬性的時間要求可能使審計不能達到足夠的深度，這需要審計組長及審計人員掌握在審查過程中求取進度和深度平衡的技巧?，F(xiàn)場作息時間原則上執(zhí)行被審計單位的規(guī)定。如果出現(xiàn)審計工作量大、內(nèi)容多、時間緊及問題復(fù)雜等情況，各審計組每天應(yīng)延長工作時間，以確保按時保質(zhì)地完成審計任務(wù)。審計組長每晚要召集情況溝通會議。聽取審計人員的匯報、分析當日審計情況，研究安排次日工作。并記錄會議內(nèi)容。每天

16、審計結(jié)束，凡發(fā)現(xiàn)的問題已查清，均要及時出具審計工作底稿，經(jīng)主審、審計組長審核后交被審計單位及時簽章確認收回。(二)現(xiàn)場工作紀律一是認真執(zhí)行各項審計紀律，遵守審計工作規(guī)定，在履行職責時應(yīng)誠實地為企業(yè)服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情，不蓄意隱瞞或者曲解事實真相。應(yīng)真實準確地披露所了解的全部重要事項；二是遵循保密性原則，對知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密負有保密義務(wù)，在審計過程中取得的資料，未經(jīng)批準不得對外提供和披露，不得用于與審計事項無

17、關(guān)的目的；三是審計人員必須按照審計規(guī)定、審計方案及相關(guān)要求進行審計，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時出具底稿。發(fā)現(xiàn)審計線索后應(yīng)及時匯報并進一步查明情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題均不得回避、掩蓋和消化；四是審計人員在審計過程中，要互相關(guān)心、互相幫助、互相促進。共同遵守有關(guān)規(guī)定共同維護單位和個人的形象維護好集體利益。不得從事任何有損于國家、集體和審計職業(yè)榮譽的活動。(三)審計現(xiàn)場審計工作的具體實施在審計現(xiàn)場，審計人員的作業(yè)是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審

18、計。但是，他們各自的審計又有機結(jié)合在一起，構(gòu)成一個統(tǒng)一的整體。某個審計人員發(fā)現(xiàn)的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關(guān)重要的。有些事項的審查本身就是需要相關(guān)事項的審查結(jié)果進行印證的。這就要求在審計現(xiàn)場有一個信息交流系統(tǒng)。并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計人員之間，有時它也可能是組長與成員之間的。在實踐中。在審計現(xiàn)場由審計組長定期召集審計人員匯報情況、整理線索，提出下一步審查的重點以及需要相關(guān)人

19、員配合提供的數(shù)據(jù)和情況。當然除此之外，建立審計人員之間良好的協(xié)作關(guān)系也非常重要，這種良好的關(guān)系可以使審計人員之間主動地交流信息。這對于規(guī)模小或是時間要求比較緊的審計項目尤為重要。審計現(xiàn)場管理很大程度上依賴于審前調(diào)查以及審計實施方案的制定。審計項目實施前要進行充分的審前調(diào)查并且編制內(nèi)容詳盡、步驟明確的審計實施方案，這對實施有效的審計現(xiàn)場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調(diào)查，無論多么詳細的審計方案，審計現(xiàn)場實施中仍然會有未能預(yù)見的情況

20、發(fā)生。當這些例外情況和突發(fā)事件發(fā)生時首先需要判斷它的嚴重程度如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進。那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決：如果其嚴重程度已使審計目標無法實現(xiàn)，則需要確定現(xiàn)場審計是終止還是繼續(xù)，若是繼續(xù)，審計實施方案如何調(diào)整。在這個過程中審計組長的決策起著關(guān)鍵性的作用。四、審計現(xiàn)場的督查和處理處罰措施應(yīng)對現(xiàn)場審計人員審計質(zhì)量、守紀情況、行風和環(huán)境建設(shè)等方面進行督查，可采取突擊抽查形式隨機確定。督查人員可去

21、現(xiàn)場查看。查資料，問情況，進行滿意度測評。獲取真實信息資料或證據(jù)。對審計現(xiàn)場審計人員不合規(guī)定的問題明確具體的處理處罰措施。屬于業(yè)務(wù)方面存在的問題及時指出，并督促解決；屬于審計工作質(zhì)量方面的問題沒有進行整改的應(yīng)予以處罰；屬于違反審計程序的，不認真執(zhí)行有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責成改正，造成嚴重后果的進行責任追究。綜上所述，實施審計現(xiàn)場管理，主要是在審計過程中對審計人員、審計數(shù)據(jù)、審計方法等加以管理和控制。目的是提高審計效率發(fā)揮審計監(jiān)督的作用；加強審計