淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財稅處理

1、|i；l_。|淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財稅處理摘要返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得返利，降低生產(chǎn)成本，增加收益，本身無可厚非，但是要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其是涉稅風(fēng)險的防范。對生產(chǎn)型企業(yè)收到返利的四種主要方式的財稅處理辦法進(jìn)行探討，并對實務(wù)中一些有風(fēng)險的處理辦法進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞生產(chǎn)企業(yè)；返利；財稅處理返利是指企業(yè)為了刺激銷售，鼓勵和提高下游企業(yè)(客戶)采購本企業(yè)產(chǎn)品積極性的一種促銷模式。一般是下游企業(yè)在

2、一定時間范圍內(nèi)(通常為一年)達(dá)到雙方約定的采購額的基礎(chǔ)上給予多少個百分點的獎勵，所以稱為返點或返利。在實務(wù)中，返利的支付或結(jié)算方式一般在購銷雙方年初訂立的買賣合同中約定，生產(chǎn)企業(yè)收到供應(yīng)商的返利，應(yīng)按不同的情況進(jìn)行會計處理。一、采用銷售折讓方式依照銷售折讓方式支付和結(jié)算返利的企業(yè)，通常在年初的購銷合同中確定日常開票結(jié)算價格、貨款支付方式、返利條件、計算方法等，其中返利支付方法則明確要求采取銷售折讓方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行

3、為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！变N售方可憑購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”開具紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。在這種模式下

4、，收到返利的企業(yè)應(yīng)首先依據(jù)雙方確認(rèn)的返利協(xié)議，到主管稅務(wù)機關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單”并交銷售方，銷售方據(jù)此開具紅字發(fā)票，收到返利的企業(yè)依據(jù)銷售方開出的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，根據(jù)所采購貨物的庫。|存狀態(tài)，同時沖抵當(dāng)期原材料成本或主營業(yè)務(wù)成本。例1：甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品采購額超過3000萬元，甲企業(yè)給3％的返利，4

5、000萬元以上的部分，甲企業(yè)給4％的返利。年末，經(jīng)雙方確認(rèn)的該規(guī)格零部件采購額為4500萬元，乙企業(yè)裝配該零部件的產(chǎn)品已全部實現(xiàn)銷售。乙企業(yè)的處理程序如下：計算返利金額4000萬元3％500萬元4％~140萬兀。雙方確認(rèn)返利金額并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)持協(xié)議到主管稅務(wù)機關(guān)辦理140萬元的折讓證明，交付甲企業(yè)開具紅字發(fā)票。根據(jù)甲企業(yè)開具的140萬元的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，若乙企業(yè)已將裝配該規(guī)格零部件的產(chǎn)品售出，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，建議作如下

6、賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)1400000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)2034188O主營業(yè)務(wù)成本119658120二、采用銷售折扣方式在銷售折扣方式下，銷售方在增值稅票上直接列明銷售額和折扣額，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么銷售方可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；購買方按照折扣后的實際金額計算原材料采購成本、應(yīng)交稅金進(jìn)項稅和應(yīng)付賬款。采取這種方式的企業(yè)

7、應(yīng)萬方數(shù)據(jù)淺析生產(chǎn)企業(yè)收到返利的財稅處理劉宏軍(陜西歐舒特汽車股份有限公司，陜西西安710043)摘要返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得返利，降低生產(chǎn)成本，增加收益，本身無可厚非，但是要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性，尤其是涉稅風(fēng)險的防范。對生產(chǎn)型企業(yè)收到返利的四種主要方式的財稅處理辦法進(jìn)行探討，并對實務(wù)中一些有風(fēng)險的處理辦法進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞生產(chǎn)企業(yè):返利財稅處理返利是指企業(yè)為了刺激銷售，鼓勵和提高下游企業(yè)(客戶)

8、采購本企業(yè)產(chǎn)品積極性的一種促銷模式。一般是下游企業(yè)在一定時間范圍內(nèi)(通常為一年)達(dá)到雙方約定的采購額的基礎(chǔ)上給予多少個百分點的獎勵，所以稱為返點或返利。在實務(wù)中，返利的支付或結(jié)算方式一般在購銷雙方年初訂立的買賣合同中約定，生產(chǎn)企業(yè)收到供應(yīng)商的返利，應(yīng)按不同的情況進(jìn)行會計處理。、采用銷售析讓方式依照銷售折讓方式支付和結(jié)算返利的企業(yè)，通常在年初的購銷合同中確定日常開票結(jié)算價格、貨款支付方式、返利條件、計算方法等，其中返利支付方法則明確要求采

9、取銷售折讓方式?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知~(國稅函[2006]1279號)規(guī)定納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。“銷售方可憑購買方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單“開具

10、紅字銷售發(fā)票沖減銷售額和增值稅額。在這種模式下，收到返利的企業(yè)應(yīng)首先依據(jù)雙方確認(rèn)的返利協(xié)議，到主管稅務(wù)機關(guān)開具“進(jìn)貨退出或索取折讓證明單“并交銷售方，銷售方據(jù)此開具紅字發(fā)票，收到返利的企業(yè)依據(jù)銷售方開出的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，根據(jù)所采購貨物的庫存狀態(tài)，同時沖抵當(dāng)期原材料成本或主營業(yè)務(wù)成本。例1:甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品采購額

11、超過3∞0萬元，甲企業(yè)給3%的返利，4000萬元以上的部分，甲企業(yè)給4%的返利。年末，經(jīng)雙方確認(rèn)的該規(guī)格零部件采購額為4500萬元，乙企業(yè)裝配該零部件的產(chǎn)品已全部實現(xiàn)銷售。乙企業(yè)的處理程序如下:計算返利金額40∞萬元x3%5∞萬元x4%圭140萬JG。雙方確認(rèn)返利金額并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)持協(xié)議到主管稅務(wù)機關(guān)辦理140萬元的折讓證明，交付甲企業(yè)開具紅字發(fā)票。根據(jù)甲企業(yè)開具的140萬元的紅字發(fā)票，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，若乙企業(yè)已將裝配該規(guī)格零部

12、件的產(chǎn)品售出，銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)，建議作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款一一甲企業(yè)1400000貸:應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)203418.80主營業(yè)務(wù)成本1196581.20二、采用銷售析相方式在銷售折扣方式下，銷售方在增值稅票上直接列明銷售額和折扣額，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。將全部折扣額和有關(guān)銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，那么銷售方可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅購買方按照折扣后的實際金額計算原材料采購成本、應(yīng)交

13、稅金進(jìn)項稅和應(yīng)付賬款。采取這種方式的企業(yè)應(yīng)特別注意遵守《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題規(guī)定》(國稅函[2010156號)：折扣額必須填寫在同一張發(fā)票的“金額”欄，若填寫在備注欄，不予沖減應(yīng)稅銷售額。購買方也應(yīng)按照扣除折扣后的金額抵扣進(jìn)項稅額，注意不要多抵扣進(jìn)項稅額。例2、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品每達(dá)到100件，贈送344，甲企業(yè)產(chǎn)品售價1

14、17元。某月乙企業(yè)采購量恰好為100件。甲企業(yè)應(yīng)在同一張專用發(fā)票上開具103件的蘭字銷售額12051元和3件的紅字折扣額351元，實際價稅合計為11700元，平均單價為11700103=11359元，折扣率為3％。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理：借：材料采購10000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)1700貸：應(yīng)付賬款11700三、采用折扣銷售的方式折扣銷售模式相對比較直觀，一般適用于返利金額較小的購銷合同，銷售方按扣除返利后

15、的實際收款額開具增值稅票，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。例3、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，規(guī)定2009年度甲企業(yè)A產(chǎn)品售價117元，為加強雙方合作，鼓勵乙企業(yè)采購的積極性，企業(yè)給予乙企業(yè)合同價九五折優(yōu)惠。某月乙企業(yè)采購量為100件。甲企業(yè)應(yīng)在專用發(fā)票上開具100件，實際價稅合計為117095100=11115元，平均單價為11115100=1l115元。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下

16、賬務(wù)處理：借：材料采購9500應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)1615貸：應(yīng)付賬款11115在實務(wù)中，為了操作簡單，年度內(nèi)按正常結(jié)算價開票結(jié)算，年末計算返利金額，一般在次年的第一筆結(jié)算發(fā)票中體現(xiàn)返利。當(dāng)然，財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同和返利計算結(jié)果，設(shè)立相應(yīng)的備查臺賬。四、采用債務(wù)重組方式采用這種方式，就是按照購銷雙方確定的返利數(shù)額，簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，采用債務(wù)重組的會計處理方法，雙方在營業(yè)外收支中核算返利金額。嚴(yán)格來說，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—

17、—債務(wù)重組》的規(guī)定，這種方式不屬于會計上的債務(wù)重組，因為債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難。但這并不影響購銷雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清償，也無涉稅風(fēng)險。例4、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議》，決定年末給予乙方采購額2％的返利，合作協(xié)議中未明確返利支付方式。年末，乙方的采購額達(dá)到500萬元，貨款尚余50萬元未結(jié)清。雙方協(xié)商確定，2％的返利共計l0萬元通過債務(wù)重組的方式處理，甲方豁免乙方10萬元債務(wù)，余款40萬元協(xié)議生效

18、后立即支付甲方。乙企業(yè)可根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè)100000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收入100000當(dāng)然，除了上述的幾種處理辦法外，實務(wù)中也有生產(chǎn)型企業(yè)采取反銷售的方法，即銷售方向購買方支付返利時，購買方采取向銷售方反開增值稅專用銷售發(fā)票的方式，或者提供其它零售服務(wù)業(yè)發(fā)票的方式。購貨企業(yè)為一般增值稅納稅人，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)該以實際存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提，但實際上并不存在真實的勞務(wù)關(guān)系，開具發(fā)票與事實不符，屬

19、于“未按規(guī)定開具發(fā)票”行為，存在一定的涉稅風(fēng)險。如果取得返利的生產(chǎn)型企業(yè)反開增值稅票的，視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，由于沒有發(fā)生真正的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用的若干問題解釋》的通知第一條規(guī)定，這種行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得應(yīng)得的返利，最大限度地降低自身的采購成本，本身也無可厚非，但是一定要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性。處理的好與壞，合

20、法與違法有時候就在一線之間，就看收到返利時的形式是怎么樣，不同方式有不同的處理方法，不同的方法導(dǎo)致的結(jié)果和責(zé)任也不盡相同。現(xiàn)在很多企業(yè)采取的方法都有涉稅的風(fēng)險，甚至是違法的偷稅漏稅方式，對此，企業(yè)應(yīng)保持清醒的認(rèn)識，切莫因小失大作者簡介劉宏軍(1971一)，男，陜西岐山縣人，畢業(yè)于蘭州大學(xué)，本科學(xué)歷，會計師，現(xiàn)任陜西歐舒特汽車股份有限公司財務(wù)總監(jiān)。責(zé)任編輯：牛源萬方數(shù)據(jù)特別注意遵守《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題規(guī)定~(國

21、稅函[2010]56號):折扣額必須填寫在同一張發(fā)票的“金額“欄，若填寫在備注欄，不予沖減應(yīng)稅銷售額。購買方也應(yīng)按照扣除折扣后的金額抵扣進(jìn)項稅額，注意不要多抵扣進(jìn)項稅額。例2、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2∞9年度若乙企業(yè)的某規(guī)格的產(chǎn)品每達(dá)到100件，贈送3件，甲企業(yè)產(chǎn)品售價117元。某月乙企業(yè)采購量恰好為100件。甲企業(yè)應(yīng)在同一張專用發(fā)票上開具103件的蘭字銷售額12051元和3件的紅字折扣

22、額351元，實際價稅合計為11700元，平均單價為11700103=113.59元，折扣率為3%。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理:借:材料采購10∞o應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)1700貸:應(yīng)付賬款11700三、采用新相銷售的方式折扣銷售模式相對比較直觀，一般適用于返利金額較小的購銷合同，銷售方按扣除返利后的實際收款額開具增值稅票，購買方向銷售方按扣除返利后的差額付款。fJi歸、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙

23、方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L規(guī)定2009年度甲企業(yè)A產(chǎn)品售價117元，為加強雙方合作，鼓勵乙企業(yè)采購的積極性，月1企業(yè)給予乙企業(yè)合同價九五折優(yōu)惠。某月乙企業(yè)采購量為100件。甲企業(yè)應(yīng)在專用發(fā)票上開具1ω件，實際價稅合計為117x0.95x100=11115元，平均單價為11115100=111.15元。乙企業(yè)應(yīng)憑甲企業(yè)的專用發(fā)票，作如下賬務(wù)處理:借:材料采購9500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)1615貸:應(yīng)付賬款11115在實務(wù)中，為了操作簡

24、單，年度內(nèi)按正常結(jié)算價開票結(jié)算，年末計算返利金額，一般在次年的第一筆結(jié)算發(fā)票中體現(xiàn)返利。當(dāng)然，財務(wù)人員應(yīng)依據(jù)合同和返利計算結(jié)果，設(shè)立相應(yīng)的備查岳賬。四、采用債務(wù)量組方式采用這種方式，就是按照購銷雙方確定的返利數(shù)額，簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，采用債務(wù)重組的會計處理方法，雙方在營業(yè)外收支中核算返利金額。嚴(yán)格來說，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號一一債務(wù)重組》的規(guī)定，這種方式不屬于會計上的債務(wù)重組，因為債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難。但這并不影響購銷雙方的債權(quán)債務(wù)

25、關(guān)系的清償，也無涉稅風(fēng)險。例4、甲企業(yè)為乙企業(yè)的零部件供應(yīng)商，2009年初，雙方簽訂《商務(wù)合作協(xié)議L決定年末給予乙方采購額2%的返利，合作協(xié)議中未明確返利支付方式。年末，乙方的采購額達(dá)到500萬元，貨款尚余50萬元未結(jié)清。雙方協(xié)商確定，2%的返利共計10萬元通過債務(wù)重組的方式處理，甲方豁免乙方10萬元債務(wù)，余款40萬元協(xié)議生效后立即支付甲方。乙企業(yè)可根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議作如下賬務(wù)處理:借:應(yīng)付賬款一一甲企業(yè)100000貸:營業(yè)外收入一一債務(wù)

26、重組收入100000當(dāng)然，除了上述的幾種處理辦法外，實務(wù)中也有生產(chǎn)型企業(yè)采取反銷售的方法，即銷售方向購買方支付返利時，購買方采取向銷售方反開增值稅專用銷售發(fā)票的方式，或者提供其它零售服務(wù)業(yè)發(fā)票的方式。購貨企業(yè)為一般增值稅納稅人，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)該以實際存在應(yīng)稅勞務(wù)為前提，但實際上并不存在真實的勞務(wù)關(guān)系，開具發(fā)票與事實不符，屬于“未按規(guī)定開具發(fā)票“行為，存在→定的涉稅風(fēng)險。如果取得返利的生產(chǎn)型企業(yè)反開增值稅票的，視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理，由

27、于沒有發(fā)生真正的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國人大常委會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題解釋》的通知第一條規(guī)定，這種行為屬于虛開增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪。返利是現(xiàn)在很多廠商采取的促銷方式，生產(chǎn)型企業(yè)在經(jīng)營過程中取得應(yīng)得的返利，最大限度地降低自身的采購成本，本身也無可厚非，但是一定要注意處理好相關(guān)業(yè)務(wù)的合規(guī)性。處理的好與壞，合法與違法有時候就在一線之間，就看收到返利時