將小企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容融入財務(wù)會計課程體系

1、口財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊將小企一11會計準(zhǔn)則內(nèi)容融入財務(wù)會計課程f系雷宇(博士)(廣東財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院廣州510320)【摘要】《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布和實施是我國經(jīng)濟管理領(lǐng)域的重大事件。本文分析了將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融入高校財務(wù)會計課程教學(xué)的必要性，并且結(jié)合當(dāng)前財務(wù)會計課程的特點探討了將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融入財務(wù)會計課程體系的具體方法【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)會計課程體系《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施

2、行，這標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系基本建成?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布和實施是我周經(jīng)濟管理領(lǐng)域的重大事件，那么《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要不要納人、如何納入高校財務(wù)會計課程體系本文對以上問題進行深人分析和思考，并提出相應(yīng)的建議，以期為完善高校財務(wù)會計課程體系提供參考。需要說明的是，本文所稱財務(wù)會計僅指一般企業(yè)財務(wù)會計，財務(wù)會計課程體系僅指高等學(xué)校開設(shè)的相關(guān)課程。一、有必要將

3、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融入財務(wù)會計課程體系當(dāng)前財務(wù)會計課程體系只包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容，而沒有包括《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。如前所述，中級財務(wù)會計學(xué)和高級財務(wù)會計學(xué)均以學(xué)習(xí)k業(yè)會計準(zhǔn)則》為主，不涉及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。有學(xué)者認為財務(wù)會計課程體系不應(yīng)當(dāng)包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。理由有兩點：第一，財務(wù)會計課程本身不是對會計準(zhǔn)則的逐一解讀，而是傳授財務(wù)會計的理論和方法，沒有必要將所有會計準(zhǔn)則全部涵蓋。一個典型的表現(xiàn)是，財務(wù)會計課程通常僅以

4、制造業(yè)為對象來講解財務(wù)會計的理論和方法，學(xué)生們應(yīng)當(dāng)能夠運用這些理論和方法來處理課程中沒有教授的會計問題。因此，如果當(dāng)前的財務(wù)會計課程能夠把理論和方法講解清楚，就沒有必要事無巨細地包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。第二，在系統(tǒng)學(xué)習(xí)了以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容的財務(wù)會計課程體系之后，學(xué)生們應(yīng)該能夠很輕易地理解和掌握相對比較簡單的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，因此沒有必要在課程中涉及《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。很明顯的例子是2005年實施《小企業(yè)會計制度》

5、之后，財務(wù)會計課程并沒有將其包含在內(nèi)，那么現(xiàn)在有什么理由包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》呢本文認為上述觀點不無道理，在沒有包含小企業(yè)會計標(biāo)口116201312下準(zhǔn)的情況下，當(dāng)前的財務(wù)會計課程體系同樣能夠完成其目標(biāo)和使命。然而，對于財務(wù)會計課程是否應(yīng)當(dāng)包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這一問題，我們應(yīng)當(dāng)辯證地看待。當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境以及財務(wù)會計本身均發(fā)生了不容忽視的變化，財務(wù)會計課程原來沒有涵蓋《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并不意味著今后也不必涵蓋。筆者認為從以下

6、三方面來看，在財務(wù)會計課程體系中包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容十分必要：1從會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)來看。將大型企業(yè)和小型企業(yè)區(qū)分開來，分別制定適用的會計準(zhǔn)則，已經(jīng)成為國際上通行的準(zhǔn)則制定方式。國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，以與適用于上市公司的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》相區(qū)分。我國大力推進會計準(zhǔn)則的國際趨同，發(fā)布和實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是會計國際趨同的必然結(jié)果。以《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》為統(tǒng)領(lǐng)，適用于大中型企業(yè)

7、的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和適用于小型企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》共同構(gòu)成了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。而且可以預(yù)期，會計準(zhǔn)則體系的這種結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的和長期的。也就是說，我國自1992年以來改革頻繁的會計準(zhǔn)則建設(shè)進程，到目前為止已經(jīng)趨于穩(wěn)定，這一變化與之前的會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)制定有著本質(zhì)不同。在會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的新形勢下，完整的會計準(zhǔn)則教育就應(yīng)該涵蓋《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》兩部分內(nèi)容。只有將兩套準(zhǔn)則都融入財務(wù)會計課程，才能完整體現(xiàn)我國會計準(zhǔn)

8、則體系的全貌。2從會計專業(yè)人才的市場需求來看。隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，會計學(xué)專業(yè)長期以來都是高校招生的熱門專業(yè)。會計學(xué)專業(yè)熱門是市場需求量大的體現(xiàn)，而且大多數(shù)會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生會進入企業(yè)就業(yè)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國所有477萬戶法人經(jīng)營單位中，小企業(yè)數(shù)量占9711％、從業(yè)人員占5295％、主營業(yè)務(wù)收入占3934％、資產(chǎn)總額占4197％。黨中央、國務(wù)院高度重視小企業(yè)的發(fā)展，先后出臺了一系列政策措施鼓勵支持小企業(yè)。當(dāng)前會計學(xué)專業(yè)畢業(yè)生中有

9、相當(dāng)一部分要去小企業(yè)就業(yè)。就算不直接進入小企業(yè)而是在金融機構(gòu)、政府部門等單位就業(yè)，他們也必然會經(jīng)常從事與小企業(yè)相關(guān)的工作，如銀行信貸、工商、稅務(wù)等。因此學(xué)校開展財務(wù)會計教育時傳授《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的知識，將有助于學(xué)生迅速形成相應(yīng)的專業(yè)技能并應(yīng)用于今后的工作當(dāng)中。3從財務(wù)會計自身的發(fā)展來看。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益多元和復(fù)雜，反映企業(yè)交易和事項的財務(wù)會計也越來越復(fù)雜。各國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則“不僅越來越‘難’，而且越來越‘玄”’(耿建新

10、，2012)。這種趨勢給財務(wù)會計教育帶來了兩個難題：一是會計準(zhǔn)則本身的復(fù)雜性加大財務(wù)會計課程的難度，在高校教學(xué)時間的限制下，財務(wù)會計課程的教學(xué)效果不能令人滿意；二是從復(fù)式記賬法直接跳躍到具有很大難度的會計準(zhǔn)則教育，容易讓學(xué)生陷入“難”而“玄”的會計處理之中，不利于學(xué)生循序漸進地形成正確的財務(wù)會計觀念?；谶@些考慮，筆者十分贊同耿建新(2012)的觀點。他認為只有筑好財務(wù)會計的“底”(即會計處理的最低限度)，才能更好地走向“難”和“玄”，

11、而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》“恰恰限制了可無限膨脹的環(huán)境和條件，給出了會計處理的底線”。因此，將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融入財務(wù)會計課程體系，促使《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》難易結(jié)合、相得益彰，將有利于培養(yǎng)學(xué)生正確的財務(wù)會計觀念，有利于提高財務(wù)會計課程教學(xué)的質(zhì)量。綜合以上分析，我們認為在財務(wù)會計課程體系中融入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容符合時代的要求和經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，不僅必要，而且必須。二、《，J、企業(yè)會計準(zhǔn)則》如何融入財務(wù)會計課程體系1在中級財

12、務(wù)會計學(xué)中增加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容。當(dāng)前的中級財務(wù)會計學(xué)是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，介紹企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會計處理，其課程范圍與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容是比較相符的。中級財務(wù)會計學(xué)和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》差別主要有兩點：一是會計處理的復(fù)雜性程度不同。中級財務(wù)會計學(xué)的會計處理比較復(fù)雜，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定比較簡單。以長期股權(quán)投資為例，中級財務(wù)會計學(xué)依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，介紹了成本法和權(quán)益法兩種方法，還涉及二者的轉(zhuǎn)換問題，但《小企業(yè)

13、會計準(zhǔn)則》只要求采用成本法。再l：g~n／J企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有把投資性房地產(chǎn)單獨列出，而中級財務(wù)會計學(xué)則需要單獨講解投資性房地產(chǎn)。二是所使用的會計科目和報表格式不同，這一點在前文已有說明。中級財務(wù)會計學(xué)和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》目前存在差別的原因就是中級財務(wù)會計學(xué)是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)講解的。在中級財務(wù)會計學(xué)中增加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容是一種比較合適的途徑。從中級財務(wù)會計學(xué)的定位來看，它的主要目的是講解企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的會計處理。企業(yè)不僅包

14、括大中型企業(yè)，還包括小微型企業(yè)。因此，在中級財務(wù)會計學(xué)中包含《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容能夠更好地實現(xiàn)中級財務(wù)會計全國中文核心期刊財會月刊口學(xué)的課程目標(biāo)。從中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容來看，它主要講解《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相對比較簡單的內(nèi)容，其范圍和難度與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較貼近，而且容易形成對比。因此，將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融人中級財務(wù)會計學(xué)課程不存在技術(shù)上的障礙；同時由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身比較簡單，融入之后的中級財務(wù)會計學(xué)也不會過于臃腫。從教學(xué)

15、效果的角度看，學(xué)生在學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定之后，再了解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容，比較容易接受。將兩套準(zhǔn)則進行對照可以幫助學(xué)生掌握整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，這種難易的對比也有利于學(xué)生形成循序漸進的財務(wù)會計觀念。采用在中級財務(wù)會計學(xué)中融入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》這種途徑就需要改進和完善現(xiàn)有的中級財務(wù)會計學(xué)教材，我們建議：教材的正文依然按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容編寫，在正文的相應(yīng)位置以對比的方式增加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的閱讀框。比如，在介紹交易

16、性金融資產(chǎn)時，增加一個閱讀框，介紹《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中短期投資的會計處理；在介紹財務(wù)報表時，在閱讀框中給出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的報表格式。任課教師在講授中級財務(wù)會計學(xué)的課程內(nèi)容時，除了按照當(dāng)前的模式介紹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之外，還應(yīng)當(dāng)介紹《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的背景、特點和意義。2單獨開設(shè)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的課程。這就如同在財務(wù)會計課程體系之外開設(shè)金融企業(yè)會計、政府和非營利組織會計等課程一樣。但是，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身不是針對特殊行業(yè)的，它的內(nèi)

17、容還是初級和中級財務(wù)會計學(xué)的內(nèi)容，單獨開設(shè)課程只需要較短的學(xué)時就可以完成，這不便于學(xué)校的教學(xué)安排。而且《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較簡單，學(xué)生可能沒有足夠的興趣和動力專門學(xué)習(xí)自己已經(jīng)比較清楚的內(nèi)容。因此，本文不建議單獨開設(shè)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的課程。如果有的高校設(shè)置有短學(xué)期，則可以設(shè)置課時較少的課程或者以專題講座等方式來介紹《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。三、結(jié)論將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融人高校財務(wù)會計課程體系勢在必行。本文深入分析了這種必要性，而且結(jié)合當(dāng)前財務(wù)

18、會計課程的特點專門探討了如何將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》融入財務(wù)會計課程體系。我們建議在中級財務(wù)會計學(xué)課程中以與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對比的形式增加《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容，從而使財務(wù)會計課程體系涵蓋我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的全部內(nèi)容，促進高校財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量和效果的不斷提升。【注】本文系廣東財經(jīng)大學(xué)本科教研教改項目(編號：jy2O1206y、jy201214y)和廣東財經(jīng)大學(xué)學(xué)位與研究生教育改革研究項目(編號：2012YB02)的階段性研究成果。主要參考文