對提高企業(yè)信息披露質(zhì)量的思考

1、2000年12月第14卷第6期華東經(jīng)濟(jì)管理EastChinaEconomicManagementDec.2000Vol.14No.6[收稿日期]2000—11—02[作者簡介]胡達(dá)沙(1955—)男副教授戴長淮(1954—)男碩士研究生在讀合肥市外資引進(jìn)辦公室工作從事經(jīng)濟(jì)管理研究。對提高企業(yè)信息披露質(zhì)量的思考胡達(dá)沙戴長淮(中國科技大學(xué)安徽合肥230026)[摘要]本文基于我國企業(yè)目前在信息披露方面存在的不足之處分析了我國企業(yè)在信息披露的

2、及時(shí)性、真實(shí)性、充分性以及會(huì)計(jì)方法等方面的問題從促進(jìn)我國企業(yè)改革和發(fā)展的需要出發(fā)提出一些改進(jìn)我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建議以使在面臨進(jìn)一步擴(kuò)大開放的形勢下我國的企業(yè)報(bào)告制度盡快與國際接軌。[關(guān)鍵詞]企業(yè)信息披露改進(jìn)[中圖分類號]F23116[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B[文章編號]1007—5097(2000)06—0137—02ConsiderationsontheimprovementofChineseenterprises’infmationann

3、ouncementHUDa2shaDAIChang2huai(UniversityofsciencetechnologyofChinaHefei230026China)Abstract:ThisarticleisbasedonsomeprotelemsonChineseenterprisesπinfmationannouncement.Itanalyzesthoseprotelemssuchaseffectivenessrealitys

4、ufficieneyaccountantmethodetc.whichhavebeingonenterprisesπinfmation.IndertopromotetherefmdevelopmentofChineseenterprisesthearticleputfwardsuggestionsonimprovingthesystemonChineseenterprisesπfi2nancialrept.SothatfacingChi

5、naπsopeningupdevelopingindepthitissuggestedthatChineseenterprisesπreptsystemshouldcomfttointernationalcustom.Keywds:enterpriseinfmationannouncementimprovement現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)隨著技術(shù)手段的發(fā)展愈來愈體現(xiàn)出數(shù)字化的特點(diǎn)數(shù)字形態(tài)日益成為各類經(jīng)濟(jì)過程中最主要的表現(xiàn)形態(tài)。數(shù)字信息更是企業(yè)信息披露的

6、核心內(nèi)容。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系的建立我國對企業(yè)信息披露的要求也在逐步提高量化的指標(biāo)也不斷完善。但是目前我國企業(yè)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完備性和披露的及時(shí)性、規(guī)范性仍是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和企業(yè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制方面亟待改進(jìn)的內(nèi)容也是困撓我國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)難題。各有關(guān)方面也極力呼吁要求盡快與國際接軌以改進(jìn)我國的企業(yè)報(bào)告制度。我國現(xiàn)行企業(yè)報(bào)告制度主要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。雖然對傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)務(wù)報(bào)表作了很多改進(jìn)補(bǔ)充增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(現(xiàn)金流量表)和

7、財(cái)務(wù)情況說明書等但仍不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求難以滿足信息使用者的需要。一、現(xiàn)行企業(yè)報(bào)告制度的局限1、信息披露的不及時(shí)影響信息的相關(guān)性。相關(guān)性是有用財(cái)務(wù)信息的前提相關(guān)的信息必須是及時(shí)的信息。我國股份制企業(yè)目前發(fā)布的中期報(bào)告和年度報(bào)告(未改制企業(yè)尚無此要求)一是時(shí)間跨度大二是公布的日期晚會(huì)計(jì)時(shí)滯很大(即會(huì)計(jì)期末和報(bào)告公布日間隔)。時(shí)至今日隨著市場競爭加劇科技進(jìn)步和金融工具的日新月異企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化尤其是資本市場已進(jìn)入迅

8、猛發(fā)展的時(shí)代企業(yè)的投資者、債權(quán)人等需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況而目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無法滿足廣大使用者的需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息往往在很大程度上只是驗(yàn)證用戶已獲取的信息。2、信息披露存在不真實(shí)缺乏可靠性。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是否有用在很大程度上取決于是否真實(shí)可靠。首先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以反映職能而存在的一個(gè)信息系統(tǒng)所以只有當(dāng)其信息能夠如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才具備生存和發(fā)展的空間才能進(jìn)一步顯現(xiàn)它的監(jiān)督職能。如果企業(yè)相關(guān)信息不具備真實(shí)性、可靠性那么其相關(guān)性便毫無

9、價(jià)值而且會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)對決策有害。真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的靈魂和生命。但問題在于人們對真實(shí)性必須要有更為全面和深刻的認(rèn)識。鑒于企業(yè)目前發(fā)布的會(huì)計(jì)報(bào)告信息是一種歷史成本信息主要描述過去的特征這種歷史的真實(shí)性在很多情況下不是現(xiàn)時(shí)的真實(shí)。在物價(jià)變動(dòng)快且變動(dòng)幅度較大的情況下企業(yè)在某一過去時(shí)間的會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值就會(huì)大打折扣。3、會(huì)計(jì)處理方法不一致影響信息的可比性。由于財(cái)務(wù)報(bào)告中諸多財(cái)務(wù)信息需要估計(jì)測算或需要對多種會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇這種估計(jì)和選擇受會(huì)計(jì)人

10、員業(yè)務(wù)水平及判斷能力的影響難免有主觀因素因而這種信息的客觀性會(huì)受會(huì)計(jì)處理方法的影響。通常情況下會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的—731—會(huì)計(jì)信息的可比性取決于同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否按相同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。對某一公司而言遵循一致性原則會(huì)計(jì)信息可進(jìn)行不同時(shí)間的比較或不同公司之間使用相同的會(huì)計(jì)處理方法同樣十分重要否則不同公司之間的會(huì)計(jì)信息的可比性將大打折扣。在收入確認(rèn)、收益性支出和資本性支出的劃分等方面不同會(huì)計(jì)人員可能會(huì)在不同的方法中進(jìn)行選擇這無疑加入了人的主

11、觀意識從而造成會(huì)計(jì)信息偏差影響報(bào)表使用者作出合理化分析和決策。4、會(huì)計(jì)信息披露過于簡單缺乏充分性。充分披露是可靠性不可分割的部分在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下投資者與經(jīng)營者按分工原則形成了一種委托人代理關(guān)系投資者以委托人的身份將自己的財(cái)產(chǎn)投資于企業(yè)委托經(jīng)營者代理資產(chǎn)的經(jīng)營管理活動(dòng)。目前我國普遍存在投資者與經(jīng)營者的信息不對稱。其主要表現(xiàn)形式為:由于信息披露不規(guī)范制度不統(tǒng)一因而對特定事件的報(bào)道往往前后不協(xié)調(diào)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告不能滿足用戶全面了解企業(yè)機(jī)會(huì)和

12、風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景的需要。投資者不能像經(jīng)營者那樣及時(shí)地、充分地掌握經(jīng)營活動(dòng)的完整信息因而不能夠準(zhǔn)確地判斷經(jīng)營者的行為使得投資者的決策帶有一定的盲目性不完全的會(huì)計(jì)信息無法產(chǎn)生對代理人行為的監(jiān)督作用削弱了對代理人經(jīng)營管理活動(dòng)的判斷能力并為代理人投機(jī)行為留下了空間。從市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家情況來看對企業(yè)信息披露的規(guī)范問題仍在不斷改進(jìn)。如1994年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)通過調(diào)查發(fā)表了題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———顧客導(dǎo)向》的研究報(bào)告該

13、報(bào)告認(rèn)為信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括五大類:(1)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息(2)企業(yè)管理人員對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的分析(3)前瞻性信息(4)關(guān)于管理人員和股東的信息(5)企業(yè)背景信息。這些信息可分別由三個(gè)部分組成:一是可靠的歷史信息二是估計(jì)和預(yù)測性信息三是敘述性信息。二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)借鑒美國《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》的框架模式筆者認(rèn)為我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)從以下三個(gè)方面加以改進(jìn)和提高。第一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息結(jié)構(gòu)的調(diào)整。從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

14、告信息結(jié)構(gòu)調(diào)整來看其關(guān)鍵在于確立會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路這一指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩大基本組成部分。非財(cái)務(wù)信息就是專門用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)客觀地向投資者和消費(fèi)者反映企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的市場效果和遠(yuǎn)期效應(yīng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)用增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注的形式披露這些非財(cái)務(wù)信息。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注部分的長度已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長度報(bào)表附注構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告體系

15、的十分重要的內(nèi)容。附注的作用在于提高報(bào)表信息的可比性和可理解性附注不應(yīng)只是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸或另一種算法也不宜局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而應(yīng)有不依附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的信息并且不限于財(cái)務(wù)信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示非財(cái)務(wù)信息是提高信息相關(guān)性的重要舉措。信息的可靠性也要通過附注加以檢驗(yàn)。正確運(yùn)用附注是當(dāng)前改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告較為穩(wěn)妥可行的辦法。通過附注揭示不確定性應(yīng)當(dāng)成為一種基本要求以便為投資者和企業(yè)收購等交易活動(dòng)提供更為完整的會(huì)計(jì)信息。第二企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。任何財(cái)務(wù)

16、信息總是要通過一定的指標(biāo)和報(bào)表形式才能加以規(guī)范反映和傳播。為了向投資者、債權(quán)人、管理當(dāng)局、企業(yè)職工等真實(shí)反映企業(yè)的資金、資源耗費(fèi)、經(jīng)營的機(jī)會(huì)和預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性的會(huì)計(jì)信息企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表改造是不可避免的。一要簡化財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。簡化報(bào)表項(xiàng)目以突出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征通過向使用者問卷調(diào)查了解他們對信息需求的真正重點(diǎn)然后簡化報(bào)表項(xiàng)目適當(dāng)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析這也是提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息有用性的重要措施分析的具體內(nèi)容應(yīng)視企業(yè)的組織形式、

17、規(guī)模和行為特點(diǎn)而定但總離不開收入、費(fèi)用、成本、利潤及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等主要方面。二要加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的利用和考核將“現(xiàn)金流量表”改年報(bào)為月報(bào)增加考核指標(biāo)。現(xiàn)金流量可以反映企業(yè)的盈利質(zhì)量、變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)彈性其相關(guān)性和可靠性明顯優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)。而目前企業(yè)實(shí)行的現(xiàn)金流量表是年報(bào)并且只有編制要求而無考核要求勢必降低信息的可靠性和相關(guān)性因此要求企業(yè)每月編報(bào)是必要的每月編報(bào)現(xiàn)金流量表的工作量也明顯小于全年一次編報(bào)的工作量從操作性來講應(yīng)該也

18、是可行的。第三應(yīng)建立健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和制度。1998年國家財(cái)政部相繼發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》等七項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1999年又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———非貨幣性交易》等。至今共發(fā)布了9項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其中現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組和非貨幣性交易準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)其它六項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于上市公司。目前我國上市公司和未上市股份公司已執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》其它企業(yè)仍執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度等。除了以上已建立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系外按照市場經(jīng)濟(jì)的要

19、求現(xiàn)行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度也應(yīng)進(jìn)行合并、修訂和統(tǒng)一形成統(tǒng)一的、綜合的會(huì)計(jì)制度。隨著我國加入WTO的日期日益迫近我國會(huì)計(jì)改革的步伐將進(jìn)一步加快這是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。此外在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理往往有幾種可供選擇的方法這些方法的存在是會(huì)計(jì)可比性原則的現(xiàn)實(shí)阻礙。企業(yè)總是傾向于采用對自己有利的會(huì)計(jì)政策那么準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中是否應(yīng)提供多種備選方案即對會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)應(yīng)歸于準(zhǔn)則還是企業(yè)。筆者認(rèn)為選擇權(quán)應(yīng)歸于準(zhǔn)則應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)

20、計(jì)制度不設(shè)彈性區(qū)間這樣投資者就不會(huì)抱怨企業(yè)間的信息沒有可比性就不會(huì)給報(bào)表分析造成困難。另外要建立適時(shí)報(bào)告制度企業(yè)的一些重大項(xiàng)目不應(yīng)局限于年度和中期報(bào)告的披露上可利用其他手段予以揭示對不能列入財(cái)務(wù)報(bào)表的信息往往可采用評論、分析、預(yù)測等多種形式來公布。由于這些信息可根據(jù)使用者決策的需要和公司的具體情況予以披露在披露會(huì)計(jì)信息的深度、廣度和重要性方面可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足是財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息揭示因此也是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要組成部分。[責(zé)任編輯:許