加速折舊的審計方法

1、唑凼經(jīng)驗與方法口王華王志國《工業(yè)企業(yè)財務制度》第三十一條規(guī)定：在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊。由于加速折舊法計提折舊的計算過程較為繁瑣，所以采用加速折舊法計提的折舊額的審計工作較為復雜。我們知道，影響折舊額的主要因素有兩個，一是應計折

2、舊的固定資產(chǎn)價值，二是折舊率。審計應計折舊的固定資產(chǎn)價值，主要是審計固定資產(chǎn)原始價值構成的合法性，企業(yè)是否將不應計入固定資產(chǎn)價值的內(nèi)容，計入固定資產(chǎn)的原始價值，資本化的利息計算是否正確等。對折舊率的審計，主要是審計企業(yè)的折舊率是否按規(guī)定的折舊年限計算，有無隨意縮短或延長折舊年限的現(xiàn)象。解決了上述兩個問題之后，檢驗折舊額計算的正確與否，就成了折舊審計的主要內(nèi)容。下面我們通過實例來引出加速折舊的簡便審計方法。(一)年數(shù)總和法例1：某項固定資

3、產(chǎn)原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，請采用年數(shù)總和法計算各年度的折舊額。第一年折舊額=(500002000)5／(12345)=16000l第二年折舊額=(500002000)4／(12345)=12800l第三年折舊額=(500002000)3／(I2345)=9600l第四年折舊額=(500002000)2／(12345)=6400；第五年折舊額=(500002000)1／(12345)=3200I不難

4、看出，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額組成一個等差數(shù)列，其首項a1就是第一年的折舊額，公差d就是兩個相鄰年度折舊額的差值。根據(jù)等差數(shù)列的求和公式，設某項固定資產(chǎn)截止到第n年的累計折舊為sIl，于是有：Sn=12(alan)／2(公式中al表示第一年的折舊額，an表示第n年的折舊額)利用上述公式，可快速驗算已提折舊的正確性，而不必逐年計算。例2：某項固定資產(chǎn)原值100萬元，實行年數(shù)總和法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為1萬元。截止

5、到第9年，該固定資產(chǎn)實提折舊985萬元，試檢查該折舊額的正確性。萬方數(shù)據(jù)CII主⑩經(jīng)驗與方法口王華王志國《工業(yè)企業(yè)財務制度》第三十一條規(guī)定:在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機“的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機器設備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊。由于加速折舊法計提折舊的計算過程較為繁瑣，所以采用加速折舊撞計

6、提的折舊額的審計工作較為復雜。我們知道，影響折舊額的主要因素有兩個，一是應計折舊的固定資產(chǎn)價值，二是折舊率。審計應計折舊的固定資產(chǎn)價值，主要是審計固定資產(chǎn)原始價值構成的合法性，企業(yè)是否將不應計入固定資產(chǎn)價值的內(nèi)容，計入固定資產(chǎn)的原始價值，資本化的利息計算是否正確等。對折舊率的審計，主要是審計企業(yè)的折舊率是否按規(guī)定的折舊年限計算，有無隨意縮短或延長折舊年限的現(xiàn)象。解決了上述兩個問題之后，檢驗折舊額計算的正確與否，就成了折舊審計的主要內(nèi)容。

7、下面我們通過實例來引出加速折舊的簡便審計方曲。(一)年數(shù)總和法例1:某項固定資產(chǎn)原值為50000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為2000元，請采用年數(shù)總和能計算各年度的折舊額。第一年折舊額=(500002000)x5(12345)=16000第二年折舊額=(500002000)x4(12345)=12800第三年折舊額=(500002000)X3(12345)=9600第四年折舊額=(500002000)x2(12345)=6400

8、第五年折舊額=(500002000)X1(12345)=3200不難看出，在年數(shù)總和法下，各年的折舊額組成一個等差數(shù)列，其首項al就是第一年的折舊額，公差d就是兩個相鄰年度折舊額的差值。根據(jù)等差數(shù)列的求和公式，設某項固定資產(chǎn)截止到第n年的累計折舊為Sn，于是有:Sn=nX(alan)2(公式中al表示第一年的折舊額，an表示第n年的折l日額)利用上述公式，可快速驗算已提折舊的正確性，而不必逐年計算。例2:某項固定資產(chǎn)原值100萬元，實行

9、年數(shù)總和越計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為1萬元。截止到第9年，該固定資產(chǎn)實提折舊98.5萬元，試檢查該折舊額的正確性。缸經(jīng)驗與方法凼坐如果按照常規(guī)審計方法，我們需要計算第l至第9年的折舊額，然后再相加?，F(xiàn)在我們按上面的簡便公式進行計算。第1年的折舊額=(1001)10／55=18(萬元)第9年的折舊額=(1001)2／55=36(萬元)截止到第9年的累計折舊額s9=9(1836)／2=972(萬元)由此可知，截止到第9年，

10、該項固定資產(chǎn)多提折舊為：985972=13(萬元)。(二)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法的計算過程更為復雜，因為每次計提折舊的固定資產(chǎn)賬面價值都是變化的，我們還是通過實例來引出簡便計算方法。例3：某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價為100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為2萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊，請計算每年的折舊額。第1年折舊額=100x2／10=20l第2年折舊額=(10020)2／10=16第3年折舊額=(8016)2／10=128

11、l第4年折舊額=(64—128)X2／10=1024；第5年折舊額=(5121024)2／10=8192l第6年折舊額=(40968192)x2／10=65536；第7年折舊額=(3276865536)X2／10=524288；第8年折舊額=(262144524288)X2／10=4194304；第9、第10年的折舊額=(167772162)／2=7388608；可以看出，在不考慮折舊年限的最后兩個年度的情況下，各年的折舊額組成一個等比

12、數(shù)列，這個等比數(shù)列的首項a1就是第一年的折舊額，公比q就是1減去雙倍直線折舊率的差值。根據(jù)等比數(shù)列的通項公式，設第n年的折舊額為fln，于是有：an=alCln1按例3，求該固定資產(chǎn)第6年應提折舊額。f16=fllq61=20X085=65536(萬元)。如果不用簡便算法，求第6年的應提折舊額，必須先逐年算出第1至5年的折舊額，再計算第6年的折舊額。根據(jù)等比數(shù)列的求和公式，設某項固定資產(chǎn)截止到第D年的累計折舊額為S，就有：Sn=alX(

13、1一qn)／(1q)按例3，求該項固定資產(chǎn)前5年的累計折舊。Ss=alX(1q5)／(14)=20(1—085)／(1—08)=67232(萬元)。如果不用簡便算法，必須先逐年計算各年度的折舊額，然后再相加。在實際工作中，即使采用加速折舊法，按工業(yè)企業(yè)財務制度的規(guī)定，也要按月計提折舊。但審計人員多數(shù)情況下是對某個年度的折舊進行審計，或?qū)刂沟侥硞€年度的累計折舊額進行審計，所以此簡便計算方法可大大提高工作效率?！?作者單位：山東省菏澤供電

14、公司)萬方數(shù)據(jù)鍛驗與方法份CIIA如果按照常規(guī)審計方怯，我們需要計算第1荒第9年的折舊額，然后再相加。現(xiàn)在就們按上面的簡便公式進行計算。第l年的折舊額口(100…1)x1055=18(萬元)第9年的折舊糊口(100…1)x255百3.6(萬元)截止到第9年的累計折|日額S9=9x(183.6)2=97.2(萬元)由此可知，截止到第9年，該項固定資產(chǎn)多提折!日:為:98.597.2=1.3(萬元)。(二)雙倍余額遞減法雙情合額遞減戰(zhàn)的計算

15、過程更為復雜，因為每次計提折舊的固定資產(chǎn)賬酣價值都是變化的，我們還是通過實例來引出簡便計算方怯。例3:某企業(yè)一明固定資產(chǎn)服價為100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為2萬元，按雙倍余額遞堿怯計提折舊，請計算每年的折舊額。第1年折|日額=100x210=20第2年折舊額(100…20)x210=16第3年折舊糊口(8016)x210=12.8第4年折舊糊口(64…12.8)x210口10.24，第5年折l日額=(51.2一10.24

16、)x210=8.192第6年折l日糊口(40.968.192)x210口6.5536自第7年折|日額=(32.7686.5536)x210=5.24288第8年折舊額(26.2144…5.24288)x210口4.194304，第9、第10年的折舊額百(16.777216→)2=7.388608可以看出，在不考慮折舊年限的最后兩個年度的情況下，各年的折舊制組成一個等比數(shù)列，這個等比數(shù)列的首項al就是第一年的折|日轍，公比q就是l喊去雙倍

17、直線折舊率的維值。根據(jù)等比數(shù)列的通項公式，設第n年的折舊額為an，于是有:an=alxqn…l按例3，增該固定資產(chǎn)第6年應提折舊頓。a6口alxq6…1=20x0.85口6.5536(萬元)。如果不用簡便算酶，求第6年的應提折舊制，必須先逐年算出第l至5年的折|日額，再計算第6年的折|日轍。根據(jù)等比數(shù)列的求和公式，i某項固定資產(chǎn)截止到第n年的祟計折舊額為S，就有:Sn口alx(1…qn)(1q)按例3.求該項固定資產(chǎn)前5年的累計折舊。S