關于標準成本差異的計算

1、《經(jīng)濟師》2001年第5期●財稅經(jīng)濟標準成本是事先制定的一種預定的目標成本，它是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術水平，在有效的經(jīng)營條件下可能達到的成本。企業(yè)制定標準成本，是用來控制實際成本的，由于種種原因，生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的成本與預定的標準成本會產(chǎn)生偏差，這個差額就是標準成本差異。企業(yè)對成本差異進行分析，明確經(jīng)濟責任，及時采取措施，消除不利的差異，發(fā)展有利的差異，以達到成本控制和降低成本的目的。要對差異進行分析，首先必須正確計算成本差異。成本差

2、異的內(nèi)容一般包括材料成本差異、人工成本差異、變動制造費用差異和固定制造費用差異。前三種差異同屬變動成本差異，計算方法基本相同，每類變動成本差異又可劃分為價格差異和數(shù)量差異。本文僅對前三種變動成本差異進行討論。計算成本差異的一般公式如下：成本差異=實際成本一標準成本=實際數(shù)量實際價格一標準數(shù)量標準價格=實際數(shù)量實際價格一實際數(shù)量標準價格實際數(shù)量標準價格一標準數(shù)量標準價格=實際數(shù)量(實際價格一標準價格)(實際數(shù)量一標準數(shù)量)標準價格=價格差

3、異數(shù)量差異有了計算成本差異的一般公式，即可對每一種變動成本差異進行計算。一、材料成本差異由于生產(chǎn)中耗用的成本是由產(chǎn)品所用材料的數(shù)量乘以材料價格組成的，所以材料成本差異包括材料用量差異和價格差異兩部分，其計算公式如下：材料用量差異=(實際用量一標準用量)標準價格材料價格差異=(實際價格一標準價格)實際用量例1、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品需耗用直接材料標準量為100公斤，標準價格為05元；實際耗用數(shù)量為120公斤，實際價格為04元。材料成本差異=12

4、004—10005=一02(元)(有利差異)材料用量差異=(120—100)O5=10(元)(不利差異)材料價格差異=(04—05)120=一12(元)(有利差異)二、人工成本差異直接人工成本受人工工作時間和單位工作時間的工資額影響，因此人工成本差異可以分為人工效率差異和工資率差異兩部分，其中，人工效率差異就是人關■■●■●■■，、于■■■o■■■_■標準門圭成本彳lN差一乏j=異7卜_廣●的殷春陽計孫V1一露算露=尹1一工數(shù)量差異，工

5、資率差異即為人工價格差異。計算公式如下：人工效率差異=(實際工時一標準工時)標準工資率人工工資率差異=(實際工資率一標準工資率)實際工時例2、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品標準工時為2000小時，標準工資率為3元／小時；實際耗用工時為2500小時，實際工資率為35元／小時。差異計算如下：人工成本差異=250035—20003=2750(元)(不利差異)人工效率差異=(2500—2000)3=1500(元)(不利差異)人工工資率差異=(35—3)250

6、0=1250(元)(不利差異)三、變動制造費用差異變動制造費用取決于生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需時間(人工工時)和每工時變動制造費用的分配率這兩個因素，因此變動制造費用差異包括變動制造費用的耗費差異和效率差異。其中耗費差異類似于材料價格差異和人工工資率差異；效率差異則類似于材料用量差異和人工效率差異。其計算公式為：制造費用耗費差異=(實際分配率一標準分配率)實際工時變動制造費用效率差異=(實際工時一標準工時)標準分配率例3、某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品400件

7、，實際耗用人工工時4000小時，實際變動制造費用16000元，單位產(chǎn)品工時耗用標準為11小時／件，變動制造費用的標準分配率為42元／小時。其差異分析如下：標準工時=40011=4400(小時)實際分配率=16000／4000=4(元／小時)變動制造費用差異=40004—440042=一2480(元)(有利差異)變動制造費用耗費差異=(4—42)4000=一800(元)(有利差異)變動制造費用效率差異=(4000—4400)42=一168

8、0(元)(有利差異)四、關于成本差異的兩個問題1、變動成本差異等于數(shù)量差異與價格差異之和，對于材料成本差異來說，比較容易區(qū)分數(shù)量差異和價格差異，而對于人工成本差異和變動制造費用差異，卻容易混淆其價格差異和數(shù)量差異。對于這一成本分類方法，可以通過比較明確地區(qū)分：變動成本差異=數(shù)量差異價格差異其中：材料成本差異=用量差異價格差異人工成本差異=人工效率差異工資率差異變動制造費用差異=效率差異耗費差異2、“數(shù)量”差異或“價格”差異是由實際“數(shù)量

9、”或?qū)嶋H“價格”與標準“數(shù)量”或標準“價格”之間的差異造成的，而在計算時，卻有明顯的差別。數(shù)量差異=(實際數(shù)量一標準數(shù)量)標準價格價格差異=(實際價格一標準價格)實際數(shù)量可以看出，計算“數(shù)量”差異用的是“標準價格”，而計算“價格”差異使用的卻是“實際數(shù)量”?？梢酝ㄟ^下圖來解釋這一差別：tif；i標緊蠢l準標準成本數(shù)量l疆I。，、!二|。鼉囊i棼璧遵弊j。臻，“l(fā)j：jl臻一123—萬方數(shù)據(jù)●財稅經(jīng)濟《經(jīng)濟師》2001年第5期知識經(jīng)濟對未

10、來財務報告的影響財務報告的目的是為了向信息使用者提供決策有用的信息，滿足信息使用者的信息需要是財務會計存在和發(fā)展的靈魂。現(xiàn)行的財務報告體系產(chǎn)生于工業(yè)經(jīng)濟時代，是適應工業(yè)經(jīng)濟條件下信息使用者需要的，而在未來的知識經(jīng)濟時代，決策對信息的依賴性更強，對信息的相關性提出了更高的要求，現(xiàn)行財務會計所提供會計信息的滯后性和不充分性，都難以滿足知識經(jīng)濟時代信息使用者的需求，急需對現(xiàn)行的財務報告體系進行創(chuàng)新。一、現(xiàn)行財務報告所提供信息的局限性(一)現(xiàn)行

11、財務報告以提供歷史性信息為主。信息的相關性較低現(xiàn)行財務報告以過去的交易事項為基礎，以歷史成本為計量屬性，強調(diào)謹慎性原則的運用，所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而信息使用者的決策總是面向未來的，總是希望通過閱讀財務報告獲得更多面向未來的、有利于決策的信息?，F(xiàn)行財務報告僅僅局限于歷史數(shù)據(jù)及其相關的說明，而沒有考慮信息使用者需要全面了解企業(yè)面臨的機會和風險以及企業(yè)未來發(fā)展前景的需要，缺乏前瞻性的信息，所提供的信息越來越不適應經(jīng)濟決策對信

12、息相關性的要求。(二)現(xiàn)行財務報告以有形資產(chǎn)為核心，對無形資產(chǎn)的反映不足現(xiàn)行財務報告模式是適應工業(yè)經(jīng)濟的需要產(chǎn)生的，以有形資產(chǎn)的確認、計量和報告為核心，重點披露現(xiàn)金、存貨、廠房、設備等有形資產(chǎn)的信息，而對無形資產(chǎn)的信息披露明顯不足，缺乏對知識資產(chǎn)、知識產(chǎn)權、人力資源等軟性資產(chǎn)的披露。(三)現(xiàn)行財務報告所提供信息的時效性較差現(xiàn)行的財務報告是定期提供的，通常為半年或一年提供一次，且提供財務報告的時間是在會計期間結束后的數(shù)月內(nèi)，會計信息的時效

13、性較差，遠不能滿足信息使用者對信息及時性的要求，有些信息可能在它發(fā)布之前就已失去了效用。(四)現(xiàn)行財務報告缺乏對風險信息和不確定信息的披露由于會計估計和判斷的客觀存在，風險和不確定性充斥整個會計處理過程，特別是衍生金融工具的采用，提高了企業(yè)經(jīng)營的風險性和不確定性。而現(xiàn)行財務會計以歷史成本原則、權●劉新仕責發(fā)生制原則、實現(xiàn)原則、可靠性原則等為基礎，著重反映企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果，主要提供歷史性的會計信息，而對企業(yè)所面臨的風險和不確定

14、性缺乏充分地披露，甚至沒有披露，降低了信息的相關性。(五)現(xiàn)行財務報告所揭示的信息不充分，許多重要信息沒有披露現(xiàn)行的三大財務報表及其附表，只能反映企業(yè)本身可量化的信息和披露部分重大事項，但無法全面揭示大量的非量化信息，也無法反映報表數(shù)字處理的會計過程和方法等方面的信息，信息的充分性不足。在知識經(jīng)濟時代，由于經(jīng)營風險的加大，信息使用者需要多元化的信息，既需要財務性信息，也需要產(chǎn)品市場份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開發(fā)和服務等非

15、財務信息；既需要歷史性信息，更需要反映企業(yè)面臨的機會和風險、企業(yè)管理部門的計劃以及企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績比較等前瞻性信息。而現(xiàn)行的財務報告模式難以滿足信息使用者的上述需求，迫切需要對現(xiàn)行的財務報告體系進行改革，對財務報告的內(nèi)容和形式進行創(chuàng)新，提高會計信息的及時性和充分性。二知識經(jīng)濟時代財務報告的特征筆者認為，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的財務報告應體現(xiàn)以下特征：(一)財務報告披露信息的基礎將由價值法轉(zhuǎn)為事項法現(xiàn)行的財務報告體系是構筑在價值法基礎上的，

16、其主要的特性是貨幣作為主要的計量單位，以價值衡量為基礎，通過對原始數(shù)據(jù)進行一系列的分類、匯總、確認和計量，提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息。在現(xiàn)行的會計模式下，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，用貨幣進行計量，以會計憑證作為記錄經(jīng)濟業(yè)務的最小單位，會計科目作為會計分類的最小單位，經(jīng)過帳簿分類匯總，然后通過會計報表的形式提供信息。這種會計體系所提供的信息主要是價值方面的信息，而對于與決策相關的一些非價值信息，難以做到充分地反映，所提供的信息是不完整的。信息使用

17、者所獲得的是高度濃縮后的價值信息，信息的濃縮可能會導致一些重要信息的遺失。此外，以價值法為基礎編制的財務報告，受到歷史成本和權責發(fā)生制等會計原則的制約，無法回避由于變動成本等于價格乘以數(shù)量，因此用長方形的面積來表示成本。其兩邊分別是價格和數(shù)量。圖中，空白部分為標準成本，其長、短邊分別為標準價格和標準數(shù)量，外面最大的長方形代表實際成本，其長、短邊分別為實際價格和實際數(shù)量，陰影部分表示成本差異。從圖一124一中可以清楚地看出，陰影部分的圖形