會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換、審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

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15、晉，曹麗梅事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量影響一基于中國第二次事務(wù)所合并浪潮的實(shí)證研究[J1.華東經(jīng)濟(jì)管理，2012(8)[2]宋衍薇，肖.!監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量[J]審計(jì)研究，2012(3).1m噩噩噩會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換、審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量口用幾(瑞安市人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科，浙江溫州325200)摘要z會(huì)計(jì)師事務(wù)所~換與審計(jì)質(zhì)量可能存在著正相關(guān)、負(fù)相關(guān)和元關(guān)二種關(guān)系.公司在上市前更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常意味著較高的審計(jì)質(zhì)量，但也可能是較低的審計(jì)

16、質(zhì)量.上市后，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān).公司更換會(huì)計(jì)師可能為了消除保留意見.這表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量負(fù)相關(guān)。關(guān)鍵詞z會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量1，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與審計(jì)質(zhì)量會(huì)訓(xùn)“H務(wù)所更換I~j“l(fā)vl質(zhì)量可能在在著二種關(guān)系:11:相關(guān)、負(fù)牛H關(guān)和無關(guān)。公，，1.二|咀1IT1可能會(huì)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所.j在作人:JW會(huì)計(jì)師們務(wù)所|幣與原來小型會(huì)計(jì)才L務(wù)所角平的。Jtll的是提高公司的信譽(yù)，降低版權(quán)代J日成本。

17、:1ll常，人:1M會(huì)計(jì)師講務(wù)所具有較崗的抵制客j“(Ij壓力而具有較內(nèi)的I~I質(zhì)進(jìn)，11s11It，公iJ(l:1:市前更換會(huì)計(jì)師1務(wù)所iIll常在I!未持較!ili的審計(jì)質(zhì)景，tliJ會(huì)計(jì)~j才I務(wù))Yr~換L:JnT~I)頁頁1I:E相關(guān)。11!是，這種tii!l.并不處絕對的。當(dāng)公司為了符合|氣市必求，劉以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表:ilJ:行人為的修改..f11粉飾，當(dāng)1:11)獲得的收簡大于股權(quán)成本的降低Ili，達(dá)II~公司可能會(huì)放棄

18、原米的大型會(huì)計(jì)師下務(wù)所(例如，全國J性的會(huì)計(jì)rli幣務(wù)所)而選擇中別會(huì)計(jì)師事務(wù)所(例如，地方憐的會(huì)~Iltifl務(wù)所)，因?yàn)椋?型會(huì)~I師講務(wù)所抵制客戶的能力較弱，可能會(huì)j市從于公iJ的壓力。這時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)歷史換句，IJ~1JiJl91負(fù)刷|犬。在公，可1，IIiJ斤.]E~負(fù)合計(jì)ll事務(wù)所11能與，1~Ilf，1負(fù)相犬。|材溝，選擇另一家li務(wù)所時(shí)，新的1)1:務(wù)所I，12I!且大的初始成，4I.:(f.J投入(蟲11fll伴公“

19、j的管理風(fēng)格和科學(xué)，公叫麗jl怖的JxL[l合忡)，在審計(jì)H才問一定的t與訓(xùn)F旦旦.(fI:“f計(jì)q文貨」定的情譏F，注冊會(huì)~IYrli叮能會(huì)i約叫~I程序和資源。而對完今陽ι1=的新公J.t::JV)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)屯人1fi報(bào)的能力可能會(huì)降低，從而出具錯(cuò)誤的市計(jì)報(bào)告，降低r:~I質(zhì)量。而前任會(huì)ilni111于初始成本已經(jīng)投入，只需投入:!1際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前仍會(huì)計(jì)Yilj.有利于提高審計(jì)質(zhì)量。@管理觀察，2012年9月

20、下旬刊Jln負(fù)會(huì)計(jì)帥H務(wù))iJi也有可能與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)。巾li~，“1所有權(quán)tJ構(gòu)發(fā)生變化從而導(dǎo)致在H會(huì)成b1)紋1二變化，此時(shí)，新的繭非會(huì)可能會(huì)選懷1~rIY~會(huì)計(jì)師非務(wù)所合作，以樹立新的l]1形象.1幣與市計(jì)質(zhì)撾兀關(guān)。當(dāng):計(jì)、Iv.%和|扣r]i計(jì)業(yè)務(wù)可以為問家公，，1tJIi務(wù)H才，公司IIJ能由于原米會(huì)計(jì)師才i務(wù)所不能提供很好的|卡布計(jì)服務(wù)而選擇Jj家會(huì)計(jì)師們務(wù)所.Ifi前后兩家會(huì)計(jì)師們務(wù)所的，1:i計(jì)質(zhì)fft無差別，僅僅JlI

21、F審計(jì)業(yè)務(wù)(的能力不|葉，這時(shí)，更換會(huì)計(jì)j世務(wù)所與市訓(xùn)服ltt無關(guān)。2，審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量DeAngelo(1981)捉111了比較經(jīng)典的審計(jì)質(zhì)繭定義，lllli~I服tdiii注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)你并將其披露的聯(lián)合概率。l，~I是對財(cái)務(wù)jfJ.j斗JYl扛t的鑒證ECg且保證).較，，b的ji~lr!It丑行助于提JI一財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)證。問11才，財(cái)務(wù)~fJ.質(zhì)量義反作川于市計(jì)原址，叮財(cái)務(wù)J以~貞吐較低，~t氣專妹弊時(shí)，而且i

22、A考價(jià)，川JV會(huì)i十師的市計(jì)能力(rji討能)J可以.fH斗爭li~I質(zhì)撾的替代指標(biāo)).~ld::Ju會(huì)~I川rf，j計(jì)能力較低時(shí)，就無法發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)1!JiJj(10ll~弊，也就無法改變財(cái)務(wù)報(bào)告的股證。、H.:川會(huì)~I川1市計(jì)能)J較強(qiáng)11才，j圳大了發(fā)J見財(cái)務(wù)報(bào)街lH~弊的棚:)字，迦→步要求氣衛(wèi)IUJ5(1以來的財(cái)務(wù)報(bào)告撾:h用糕，但7則.II，H11，標(biāo)準(zhǔn)計(jì)遠(yuǎn)見。~n川主管理以來納了r，Ut合計(jì)I]J的意見，對財(cái)務(wù)報(bào)tT進(jìn)行調(diào)有些

23、。這樣，較dli的審計(jì)JiJl=，iU疑使財(cái)務(wù)報(bào)告|下~ml孟從較低轉(zhuǎn)向較高。作為公司管理層米說，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)扯較低時(shí)，它們可能會(huì)選擇審計(jì)質(zhì)量較低的半務(wù)所.1封為，低的審計(jì)質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)tfJ.件株弊的概率。反之，、“1公司的財(cái)務(wù)擬件JiXt:比較，:j時(shí)，公司j竹J!HdE傾向于選作，j的，t~l質(zhì)量，悶頭~.低的市計(jì)質(zhì)h.k山11小刑會(huì)計(jì)州J1務(wù)所)Ij外界傳j單財(cái)務(wù)報(bào)斗)wl，l:小且lI1甘信號。作兒溝J會(huì)~I計(jì)j股!

24、Tr貞1一址「陽的H內(nèi)j會(huì)t討計(jì)1吵訓(xùn)訓(xùn)1階圳川州l川刷咐Ji廿j七Jμi務(wù)所!蚓J.i川川t舊川:川川1們l頃目|階向h閃Jf二i店丘拌J只l有斗較交1內(nèi)闖￥U刊句ω~!財(cái)!叫才務(wù)J擬以肘伊竹竹iJ質(zhì)頁IlE~吭[汪tl陽的H向j公iJ作y溝、)客戶。1.旦旦:tl大|千f:朵lj計(jì)，百質(zhì):lY!d1SW氣，叮以I~i約cj.l11、HIJ，fll資源，從rfi降低jji.lJJX4:.提ifa苛f計(jì)收益。足I~:j)頁flt財(cái)務(wù)~~

25、~f(I~j公iJ通常是)(1~公iJ，1占|為他們Jl:1~旦訕i的專、It財(cái)務(wù)人才。Tfuj在于于.大型公，~作為有:戶，(1:增加|呼:計(jì)收費(fèi)的I“dll士，1可以蜒的石會(huì)l圳iJ~務(wù)所的聲譽(yù)。3，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量.J且常來說，公“j塵l師布:務(wù)所~f矢會(huì)向外界1~jJ!公，“1財(cái)務(wù)W)頁5糾正良的信LJ。外Wjj]l，，，，認(rèn)為公，J.l:t矢會(huì)計(jì)師lLj1:%所的原|對是公叫的財(cái)務(wù)似件質(zhì)怯1~f.1~JiIJIl

26、lf下會(huì)計(jì)師的合作。Smilh(1986)研究了更換會(huì).lyrjiljJ幣的，，，~I在!址，探討公t習(xí)購興j.計(jì)怠JAI，nJIIJ能性。他以1977年1I月五1984午戰(zhàn)怦1lf!k過會(huì)~IMi的公4為樣水，約發(fā)f見γ「多案例mll~)ri任會(huì)~j州對于是件市妥給保ri在.A!.f(E不斂，三~繼任會(huì)計(jì)川i給F無保ftrj計(jì)，在JAI，時(shí)，前任會(huì)~jrn在考慮新的信息的↑況Fiij)(J原財(cái)務(wù)報(bào)YI給予以陽在JAI“IJI此認(rèn)為公司

27、更換會(huì)計(jì)師可能1I~).nil徐保陽巫見。這表明會(huì)計(jì)師們務(wù)所~i灸lj財(cái)務(wù)1r~氣質(zhì)、JJ負(fù)相關(guān)。ChouRice(1982)葉公“]).J避免何至1J1~陽在兒1M!1!:J兔會(huì)~Iyrjl的Ilf能性加以研究。tl)(.J1973年141被守在發(fā)保陽意JAI，的公1址，以)XI:1973年節(jié)1974年問史換會(huì)計(jì)師的公叫迸行研究，約顯水公叫被然發(fā)保陽在兒與史換會(huì)~IVil的傾向!1113汗牛FI犬。up財(cái)務(wù)W~H似回店JA，后，公j選

28、擇~!l會(huì)~I~ljJ務(wù)所，這友l歸財(cái)務(wù)J~行mlrl低導(dǎo)致史快會(huì)~I~rljJ務(wù)所。比較如務(wù)所之rlj然發(fā)保留在JA，[I甘傾向，則發(fā)J見H務(wù)所之rl]確實(shí)千f所差異:然110f0:t~t皮續(xù)發(fā)j~f~(n1A!.11J公t汀，所邊J幸的~I~(1:會(huì)~Illjfj:務(wù)所，.tjJ設(shè)(f發(fā)現(xiàn)吏換前被續(xù)發(fā)呆ft~~1，址IJ繼(1合11師講務(wù)所然發(fā)呆[.o~JA，(I甘(1舊tJ千nU，，(1忡n.x:n，同時(shí)公“jJ1f9Ij央公.l