中國東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)探討

1、萬方數(shù)據(jù)稅制差異較多，差別也比較大。從稅種設(shè)置上看，有相對簡單的柬埔寨稅制，只有4個稅種，也有較為完善的新加坡稅制和印度尼兩亞稅制。表2中國～東盟國家稅種設(shè)王國別稅種設(shè)置公司所得稅、個人所得稅、非居民所得稅、增值稅、遺產(chǎn)和贈菲律賓與稅、關(guān)稅、國內(nèi)消費稅(對資源和某些特別商品征收)、總收入稅、土地與資產(chǎn)稅、社會保險稅。個人所得稅、公司所得稅、自然資源稅、印花稅、國外收人稅、文萊預(yù)扣稅、土地和財產(chǎn)稅、石油資源開采稅、關(guān)稅公司所得稅、個人所得

2、稅、商品和勞務(wù)稅、遺產(chǎn)稅、技術(shù)發(fā)展新加坡稅、中央準備基金、外國工人稅、財產(chǎn)稅、印花稅柬埔寨所得稅、工資稅、增值稅、關(guān)稅印度尼公司所得稅、個人所得稅、增值稅、奢侈品銷售稅、土地和建筑物稅、離境稅、印花稅、娛樂稅、電臺與電視稅、關(guān)稅、道路西亞稅、狗稅、機動車稅、自行車稅、廣告稅、外國人稅和發(fā)展稅。公司所得稅、個人所得稅、石油所得稅、增值稅、遺產(chǎn)和贈與泰國稅、社會保障稅、自然資源稅、地方開發(fā)稅、房屋與土地稅、消費稅、關(guān)稅及廣告牌稅特別消費稅、

3、資源稅、進出口稅、利潤匯出境稅、企業(yè)所得稅、越南營業(yè)收入稅、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅馬來公司所得稅、個人所得稅、石油業(yè)所得稅、進出口關(guān)稅、印花稅、貨物稅、銷售稅、土地稅、采礦稅、森林稅、娛樂稅、酒店西亞稅、執(zhí)照稅、門牌稅個人所得稅、公司所得稅、營業(yè)稅、財產(chǎn)稅、關(guān)稅(進口關(guān)稅、緬甸出口關(guān)稅、特許稅和邊境出口稅)老撾營業(yè)稅、消費稅、利潤稅、個人所得稅、最低稅、關(guān)稅(資料來源：根據(jù)中國駐東盟十固大使館經(jīng)商參贊處、《東盟與中日韓稅收法律大全》以及《世界

4、經(jīng)濟信息》2006年。)三、東盟稅收協(xié)調(diào)現(xiàn)狀及建設(shè)中國一東盟稅收協(xié)調(diào)制度的建議和措施東盟目前的稅收協(xié)調(diào)問題主要是關(guān)稅方面的協(xié)調(diào)。20()2年11月，我國與東盟10國簽訂的《中國一東盟10國自由貿(mào)易區(qū)的基本框架協(xié)議》規(guī)定，雙方從2005年起降低關(guān)稅，到2015年，雙方的絕大多數(shù)產(chǎn)品將實現(xiàn)零關(guān)稅，并取消非關(guān)稅壁壘。2004年10月20日，中國一東盟貿(mào)易談判委員會在北京就自由貿(mào)易區(qū)貨物貿(mào)易協(xié)議達成一致，雙方自2005年開始全面啟動中國一東盟自

5、由貿(mào)易區(qū)降稅進程，到2010年將有6個成員國全部實現(xiàn)進口零關(guān)稅，2015年將有4個成員國開始執(zhí)行零關(guān)稅。歐盟稅收一體化的成功經(jīng)驗，非常值得我國在與東盟建立自由貿(mào)易區(qū)中的關(guān)稅協(xié)調(diào)方面借鑒。1、遵循實事求是防止冒進的基本方針，我國與東盟10國的情況跟歐盟大不相同，歐盟原15國都是工業(yè)化國家，經(jīng)濟基礎(chǔ)發(fā)達，稅制基礎(chǔ)完善，執(zhí)行一體化的組織健全，而我國與東盟10國都是發(fā)展中國家因此，稅收協(xié)調(diào)中切勿不顧實際可能，提出過高的要求。目前世界各地的區(qū)域合

6、作組織的稅收協(xié)調(diào)目標，除歐盟之外，都只限于關(guān)稅范圍，如全球?qū)ν赓Q(mào)易額最大的美、加、墨三國組成的北美自由貿(mào)易區(qū)。1994年決定，在15年內(nèi)逐步消除關(guān)稅壁壘，實行商品和服務(wù)的自由流通共同體和共同市場、南方共同市場、安第斯共同體、歐亞經(jīng)濟共同體、中部非洲國家經(jīng)濟共同體等都規(guī)定以關(guān)稅協(xié)調(diào)宏觀經(jīng)濟蟛豫囂高==磊胃贏MfcSlCONTEMPORARYECONoIⅥfCS■●為目標。區(qū)域經(jīng)濟合作成員國間關(guān)稅協(xié)調(diào)，由于其稅率、稅基和征管規(guī)定具有較大相似

7、性，協(xié)調(diào)結(jié)果往往立即對區(qū)內(nèi)成員國普遍獲益，比起協(xié)調(diào)其他稅種相對容易執(zhí)行，阻力較少，對推進區(qū)域經(jīng)濟一體化也更為有利。因此，在本世紀最初20年內(nèi)應(yīng)以關(guān)稅作為稅種協(xié)調(diào)目標，不應(yīng)涉及其他間接稅和直接稅的協(xié)調(diào)。2、遵循平等互利自主自愿的根本原則任伺區(qū)域經(jīng)濟體都是主權(quán)國家組成的共同體，在稅收協(xié)調(diào)中一般要求各成員國讓渡出一定程度的稅收主權(quán)，以便共同體實行統(tǒng)一對外政策。稅收協(xié)調(diào)的實質(zhì)是稅收利益的妥協(xié)，如共同體在稅收協(xié)調(diào)中，要對某項稅法達成一致以增強全區(qū)

8、對外競爭力，但可能發(fā)生某些成員國的稅收利益受損，如果其受損程度有限，或某些受損可從其他獲益彌補，在這種情況下，這些成員國可以接受協(xié)調(diào)，如果受損程度大，又無法獲得彌補，此項協(xié)調(diào)便無法達成一致。發(fā)生稅收利益沖突是稅收協(xié)調(diào)中普遍存在的客觀事實，要解決這個問題，必須遵循區(qū)域經(jīng)濟合作中公認的平等互利自主自愿原則，即達成一致的稅法都是各成員國自愿接受的，而不是以多勝少，或以強凌弱的決定。經(jīng)驗證明，凡不是自主自愿達成一致的稅法都是無法實行的即使實行也

9、是陽奉陰違或走樣變形。這種現(xiàn)象在歐盟稅收一體化中并不罕見。因此，我國與東盟10國在稅收協(xié)調(diào)中也應(yīng)遵循平等互利自主自愿的原則。3、采用求同存異靈活多樣的方法在上述稅收協(xié)調(diào)的基本方針和根本原則下，要充分考慮各成員國不同的稅收利益要求，在稅收協(xié)調(diào)中，盡量抓住共同點使之達成一致，如果各方意見有分歧但分歧不大?？梢曰ハ嗤讌f(xié)使之達成一致，如果一時無法達成一致的，則暫行擱置，重新協(xié)商或等待時機成熟時再行談判。對有些稅法協(xié)調(diào)中因少數(shù)或個別成員國反對而不

10、能達成一致的，參照歐盟經(jīng)驗可實行一些例外條款，允許某些成員國暫不執(zhí)行或暫緩執(zhí)行。另外，如果某些成員國迫切要求協(xié)調(diào)某些稅收問題，但又不能達成全體一致的，也可以在同意協(xié)調(diào)的成員國內(nèi)實行雙邊或多邊協(xié)定，以求暫時解決。但成員國如因經(jīng)濟情況變化，或其他實際困難，導(dǎo)致難以執(zhí)行。【參考文獻】【1】黃梅波：宏觀經(jīng)濟政策協(xié)調(diào)的進展和成效【11世界經(jīng)濟，2004(3)121黃綏彪：中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)構(gòu)建的稅收協(xié)調(diào)【『】廣西大學(xué)學(xué)報，2004(10)【3】

11、靳東升：稅收國際化趨勢【M】經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003【4】“經(jīng)濟全球化稅收對策”課題組：經(jīng)濟全球化條件下的國際稅收協(xié)調(diào)Ⅱ】稅務(wù)研究，2005(9)【5】李向陽：新區(qū)域主義與大國戰(zhàn)略【『】國際經(jīng)濟評論，2003(7—81【6】苑新麗：國際稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展趨勢U1財經(jīng)問題研究，2002(10)【7】榮宏慶、叢春榮：歐盟稅收一體化的協(xié)調(diào)內(nèi)容及其借鑒田當代經(jīng)濟研究，2006(7)【8】朱小瓊：中國與東盟國際稅收合作的初步分析Ⅱ】經(jīng)濟研究參考200