會計目標國際比較的研究new

1、論文關鍵詞：會計目標國際比較思考受托責任觀決策有用觀論文摘要：本文從國內(nèi)、外會計目標的研究狀況入手，對目前國際上流行的主要會計目標模式進行了對比分析，著重揭示了不同會計目標定位的差異和一系列影響因素，進而提出了我國會計目標的實現(xiàn)模式和發(fā)展方向。會計目標是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果。長期以來西方國家一直十分重視會計目標理論的研究，并取得了豐碩的成果。我國會計理論從20世紀90年代開始重視對會計目標的研究。一、

2、會計目標研究綜述(一)國際會計目標研究與沿革最早的會計目標是1921年美國會計學者辛普森在其著作中提出的，但相關的研究并不是專門針對會計目標的。到了20世紀50年代，開始對會計目標進行專門而直接的研究，如實反映企業(yè)管理者受托責任履行情況被認為是會計的主要目標，即“受托責任觀”。美國會計學家斯朵伯斯1953年提出了會計目標“決策有用”的觀點。在20世紀60年代，西方主流會計研究機構開始認識到會計目標的重要性，并將會計目標研究作為整個會計理

3、論研究的出發(fā)點。70年代以后，會計目標理論研究達到高潮，除了更多國家的會計團體對其進行研究外，在會計目標的研究中分化出兩大學派，即決策有用派和受托責任派。1973年美國注冊會計師協(xié)會下屬的特魯伯魯特研究小組發(fā)表了著名的《財務報告的目標》的研究報告，該報告全面系統(tǒng)地論述了美國市場的經(jīng)濟環(huán)境，并指出在這樣的環(huán)境中會計目標應該定位在提供“據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息”。這種“決策有用”的觀點，后來被美國會計準則委員會(FASB)所采納，并于1978

4、年作為概念框架第1號公告《企業(yè)財務報告的目標》發(fā)布。至此，會計目標從純粹的理論研究走向了應用，并作為概念框架理論的起點，開始承擔起指導會計準則制定的重要使命。2006年7月美國會計準則委員會(FASB)和國際會計準則理事會(IASB)聯(lián)合發(fā)布了《財務報告概念框架：財務報告目標與決策有用的財務報告信息的質量特征(初步意見)》，包括財務報告目標與信息質量特征兩部分內(nèi)容，聯(lián)合趨同框架將財務報告的目標定位于決策有用觀。聯(lián)合趨同框架認為，決策有用

5、觀包括了受托責任觀，因為用于評價管理層受托責任履行情況的的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息，這樣就沒有必要專門將受托責任作為財務報告的目標。在該目標定位下，聯(lián)合趨同框架提出了對會計信息質量特征的要求，此次聯(lián)合趨同框架改變了可靠性的提法，代之以如實反映，這可能因為“可靠性”的提法比較抽象。其基本質量特征依次為相關性、如實反映、可比性(包括一致性)和可理解性?？梢姡跊Q策有用觀目標定位下更加關注會計信息的相關性。各種信息質量特征在保證

6、財務報告信息取得決策有用性方面是相互補充的，完整的體現(xiàn)這四個概念能夠最大化財務報告的有用性。(二)我國對會計目標的研究我國會計界對會計目標的研究起步較晚，90年代以前會計理論方面的研究主要側重于會計的任務、職能等問題。90年代以后才開始重視會計目標的研究，雖然也取得一些成果，但直接研究會計目標的文獻較多，主要是簡單介紹西方的研究結論而對其在我國的適用性沒有進行細致、深入的調(diào)查研究。對會計目標的表述比較多，其中主要的觀點有“提高經(jīng)濟效益說

7、”、“受托責任”、“決策有用”和“降低成本說”等。政府參與較少，對會計目標的研究主要表現(xiàn)在學者的學術探討。進入21世紀后，全面開展了中國會計理論的重點課題研究，成立了《會計目標》課題研究組，掀起了史無前例的研究高潮。這次理論研究有官方的參與及經(jīng)費贊助，目標直指我國概念框架理論的定并隨會計環(huán)境的變化而不斷變化。會計環(huán)境的不同是會計目標產(chǎn)生差異的主要原因。分析會計目標產(chǎn)生差異的原因，認清會計目標和會計環(huán)境之間的邏輯關系，有助于制定有效的會計

8、目標。(1)經(jīng)濟環(huán)境特征。會計目標定位于“決策有用觀”的國家從經(jīng)濟環(huán)境上看，都是發(fā)達的資本主義市場經(jīng)濟國家。公有化程度較小，證券市場十分發(fā)達，整個社會比較顯著的經(jīng)濟環(huán)境是職業(yè)“投資人市場”。相應地其會計目標強調(diào)多元化的會計信息使用者，但主要傾向于保護股東利益，會計不以稅收為導向。會計目標定位于“受托責任觀”的國家，國有經(jīng)濟在多方面占主導地位，在資源配置方面都實行計劃與市場的有機結合，商品經(jīng)濟發(fā)達但證券市場不夠發(fā)達，政府仍然是會計信息的主

9、要需求者，企業(yè)投資者作為資本市場上的“職業(yè)投資人”的局面并沒有形成；以俄羅斯為代表的經(jīng)濟轉軌時期的東歐國家，經(jīng)濟剛剛復蘇，市場不夠發(fā)達。我國的商品市場和生產(chǎn)資料市場都比較發(fā)達，但證券市場和產(chǎn)權市場都不發(fā)達。(2)政治環(huán)境特征。會計目標定位于“決策有用觀”國家的政治環(huán)境比較寬松，國家對經(jīng)濟的管制少，政府對會計工作的管理是間接的，由民間會計職業(yè)團體組織和管理會計工作，會計規(guī)范強調(diào)靈活性和權威性，并強調(diào)職業(yè)判斷；定位于“受托責任觀”的國家對經(jīng)

10、濟進行計劃調(diào)控，會計實行集權管制，會計被作為國家宏觀管理的工具，而且會計規(guī)定非常詳細，會計目標的主要服務對象是國家，這是與公有經(jīng)濟占絕對優(yōu)勢的經(jīng)濟環(huán)境相對應的，投資者的決策有用觀在這里顯得不重要，或者居于次席；以俄羅斯為代表的東歐，屬君主專制制度，國家對經(jīng)濟管制多，習慣集權；我國改革開放以后，政府選擇了減少對經(jīng)濟活動的集權管制，在各方面開始同國際慣例接軌，這是政治體制和政治態(tài)度轉變的直接結果。(3)法律環(huán)境特征。會計目標定位于“決策有用

11、觀”國家屬于英美法系的國家，以判例法為基礎。成文的法律較少，許多行為規(guī)則表現(xiàn)為長期以來形成的慣例，并依靠民間力量不斷發(fā)展。法律只是間接地對會計施加影響，真正規(guī)范會計實務的則是不具備法律性質的公認會計準則。嚴密性會計目標就產(chǎn)生于判例法的美國，并在判例法的國家得到了較好的發(fā)展，成為會計概念框架的邏輯起點。定位于“受托責任觀”、以俄羅斯為代表的東歐和我國都屬于大陸法系國家，強調(diào)成文法的作用。這些國家的會計目標或缺位或沒有嚴密性的描述，會計制度

12、和會計準則無一例外地都是通過法律或法規(guī)的形式出現(xiàn)，并具有強制性。(4)文化環(huán)境特征。會計目標定位于“決策有用觀”和“受托責任觀”的國家，人與人之間強調(diào)平等，個人主義突出，善于創(chuàng)新；以俄羅斯為代表的東歐國家和我國都具有典型的東方文化特點，社會權距較大，推崇集體主義，人們希望社會機構能夠維系社會一般遵循的規(guī)律，善于遵守規(guī)則。在祥和、平等的文化環(huán)境中，有利于形成發(fā)達的會計職業(yè)界，從而有利于產(chǎn)生科學的會計目標。(5)教育環(huán)境特征。英美和德法模式

13、都是發(fā)達國家，其國民一般教育水平和會計及相關專業(yè)人員的專業(yè)水平相差不大，在定位會計目標時，教育因素是可以忽略不記的。東歐國家和我國屬于轉軌中的市場經(jīng)濟國家及發(fā)展中國家，國民的普遍教育素質不太高，如果會計目標定位過于復雜，則會影響會計目標的最終實現(xiàn)。綜上所述，政治、經(jīng)濟、法律、文化和教育等會計環(huán)境都對會計目標產(chǎn)生著不同層次和不同程度的影響。政治、法律和文化是影響會計目標存在以及能否發(fā)揮實質性作用的環(huán)境因素，其中政治環(huán)境的影響最大，其次是法