8記錄審計(jì)工作

1、記錄審計(jì)工作記錄審計(jì)工作記錄審計(jì)工作是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序以及得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程記錄，它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映審計(jì)過(guò)程全過(guò)程，審計(jì)記錄與審計(jì)證據(jù)共同組成了審計(jì)工作底稿?！秾徲?jì)指引》第三十四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。第一節(jié)第一節(jié)記錄審計(jì)工作的總體要求記錄審計(jì)工作的總體要求《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底

2、稿》第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：①按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；②實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；③審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和由此得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。在實(shí)務(wù)中，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，記錄審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下要求：①記錄審計(jì)工作應(yīng)該涵蓋審計(jì)全過(guò)程的重要階段及重大事項(xiàng)，體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作思路及決策，以及

3、得出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。②審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)要件齊全、內(nèi)容完整，符合審計(jì)工作底稿的基本編制要求。③審計(jì)記錄作為審計(jì)工作底稿的組成部分，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程及結(jié)論；同時(shí)，還必須滿足事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核和外部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的需要。第二節(jié)第二節(jié)記錄審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素記錄審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)考慮的因素在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，考慮以下因素確定其記錄的格式、內(nèi)容和范圍：①實(shí)施

4、審計(jì)程序的性質(zhì)；②已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)水平及測(cè)試領(lǐng)域的重要性；③已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；④已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；⑤使用的審計(jì)方法和工具；⑥在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。無(wú)論采用何種記錄格式、內(nèi)容、范圍，均是為了實(shí)現(xiàn)以下目的：①提供充分、恰當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；②提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。第三節(jié)第三節(jié)記錄審計(jì)工作的主要內(nèi)容記錄審計(jì)工作的主要內(nèi)容深入，由

5、于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)原制訂的審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)計(jì)劃的修改，應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：①對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出的重大更改及其理由；②導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃重大更改的事項(xiàng)、條件和擬采取的應(yīng)對(duì)措施。在實(shí)務(wù)中，如果對(duì)計(jì)劃的修改涉及整個(gè)計(jì)劃的各個(gè)方面，以及多個(gè)控制點(diǎn)的控制測(cè)試程序，為使整套審計(jì)工作底稿內(nèi)容、脈絡(luò)更清楚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮重新編制修改后的審

6、計(jì)計(jì)劃。如果只是針對(duì)某一或某幾方面更改審計(jì)計(jì)劃，可以保留原有的審計(jì)計(jì)劃，以重大事項(xiàng)記錄的方式對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改情況進(jìn)行記錄。在此，需要特別說(shuō)明的是，當(dāng)審計(jì)計(jì)劃修改涉及重大事項(xiàng)的關(guān)鍵決策需要向項(xiàng)目組傳達(dá)時(shí)，應(yīng)當(dāng)形成項(xiàng)目組傳達(dá)的審計(jì)記錄并作為審計(jì)計(jì)劃修改記錄的組成部分歸檔。（二）記錄方式（二）記錄方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，在綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查等審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，確定對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行記錄。常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹觥⒄{(diào)查表等。需要說(shuō)明

7、的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)計(jì)劃工作記錄的形式和詳細(xì)程度，取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體業(yè)務(wù)的情況等多種因素。有關(guān)內(nèi)部控制總體審計(jì)策略工作底稿和審計(jì)計(jì)劃修改的工作底稿格式范例，請(qǐng)參見附錄91和附錄92。二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果二、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果在審計(jì)實(shí)務(wù)中，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制分別實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估屬于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段，主要是揭示可能存在的風(fēng)

8、險(xiǎn)領(lǐng)域。根據(jù)揭示的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及事項(xiàng)，評(píng)價(jià)其性質(zhì)和影響以便確定應(yīng)對(duì)措施。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)對(duì)措施主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定擬選擇測(cè)試控制的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因此，在這個(gè)階段集中體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)的基本思路。（一）記錄內(nèi)容（一）記錄內(nèi)容《審計(jì)指引》第十條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制兩個(gè)方面結(jié)合進(jìn)行。1.1.企業(yè)層面控制的

9、評(píng)估企業(yè)層面控制的評(píng)估對(duì)于被審計(jì)單位企業(yè)層面相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)當(dāng)了解：①內(nèi)部環(huán)境要素；②董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；③企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；④企業(yè)的內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程；⑤企業(yè)在對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)等相關(guān)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，詳細(xì)記錄企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別過(guò)程與結(jié)果，并形成企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。有關(guān)企業(yè)層面風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣工作底稿格式范例，請(qǐng)參見附錄9302.業(yè)務(wù)層面控制的評(píng)估對(duì)于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)層面相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注