2計(jì)劃審計(jì)工作

1、計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)前，首先應(yīng)當(dāng)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。在內(nèi)部控制審計(jì)的計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)多方位地了解企業(yè)的情況，尤其是與內(nèi)部控制、舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)，以評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，進(jìn)而識(shí)別內(nèi)部控制審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，指導(dǎo)下一步內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施工作。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)階段還需要確定內(nèi)部控制審計(jì)的重要性水平，在此基礎(chǔ)上識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定，進(jìn)而識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程。需要注

2、意的是，針對(duì)具有多個(gè)組成部分的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要進(jìn)行額外的考慮。另外，在計(jì)劃審計(jì)工作階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作以考慮是否利用他人的工作來(lái)相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。第一節(jié)第一節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》第四條，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方

3、對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起出具整合審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或者單獨(dú)出具。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：（1）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)；（2）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任；（3）企業(yè)建立內(nèi)部控制所依據(jù)的內(nèi)部控制框架；（4）內(nèi)部控制審計(jì)范圍，包括指明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的《審計(jì)指引》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；（5）內(nèi)部控制的固有局限性及

4、審計(jì)的固有限制；（6）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；（8）企業(yè)對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；（10）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（11）違約責(zé)任；（12）解決爭(zhēng)議的方法；（13）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（5）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷；（6）

5、重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素；（7）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；（8）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類(lèi)型和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作階段時(shí)，注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)工作請(qǐng)參見(jiàn)本書(shū)第六章《非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制工作的考慮》。一、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)一、與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)的計(jì)劃階段了解與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重要影響的風(fēng)險(xiǎn)

6、。例如，企業(yè)正在投入大量的資金進(jìn)行新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，則產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)進(jìn)程及預(yù)計(jì)的所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金流量直接關(guān)系到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本是否可以資本化、資本化的開(kāi)發(fā)成本是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。又如，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金很大程度上依賴銀行的借款，而銀行的借款合約針對(duì)企業(yè)的流動(dòng)性指標(biāo)有嚴(yán)格的限定，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面需要關(guān)注銀行借款中相應(yīng)的條款，判斷相應(yīng)的指標(biāo)是否沒(méi)有達(dá)到要求，進(jìn)而使企業(yè)面臨因提前還款而導(dǎo)致不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注管理層是否存在因流動(dòng)

7、性指標(biāo)壓力而操縱相關(guān)科目余額的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以幫助識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，繼而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定以及識(shí)別重大業(yè)務(wù)流程。二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況二、相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況（一）相關(guān)法律法規(guī)（一）相關(guān)法律法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)及企業(yè)的合規(guī)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)：（1）了解直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額與列報(bào)的法律法規(guī)；（2）了解企業(yè)遵守相關(guān)法律法規(guī)的政策和制度；（3）向董事會(huì)、經(jīng)理層詢問(wèn)企業(yè)是否遵

8、守了相關(guān)的法律法規(guī)；（4）檢查企業(yè)與監(jiān)管部門(mén)的往來(lái)函件。有些企業(yè)屬于高度監(jiān)管行業(yè)（如銀行、保險(xiǎn)企業(yè)），有些企業(yè)不受專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管而只需遵守通用的法律法規(guī)（如勞動(dòng)法、安全法）。企業(yè)違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致罰款、訴訟及其他可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事件。了解相關(guān)法律法規(guī)可以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別因違反法律法規(guī)的行為而導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)，從而調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。（二）行業(yè)概況（二）行業(yè)概況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解行業(yè)概況以確定其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。例如，注冊(cè)