2企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程

1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程一、美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程一、美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程綜觀美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程，可以將其大致劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)等三個(gè)階段（張龍平、陳作習(xí)、宋浩，2009）。其具體發(fā)展過(guò)程見表11。表1111美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程一覽表美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程一覽表階段時(shí)間事件影響1939年10月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布第1號(hào)《審計(jì)程序公

2、告》首次增加對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)1940年10月，美國(guó)證券交易委員會(huì)正式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加與上述公告類似的關(guān)于內(nèi)部控制審查的內(nèi)容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組成部分和重要特征1949年，AICPA出版《內(nèi)部控制：協(xié)作體系的要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》一書首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段20世紀(jì)初至20世紀(jì)60年代此后，在深入理解內(nèi)部控制的含義、范圍、目標(biāo)等基礎(chǔ)上，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)通過(guò)制定審

3、計(jì)準(zhǔn)則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有重點(diǎn)地加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究至此，美國(guó)實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序，進(jìn)而寫入審計(jì)準(zhǔn)則的第一次飛躍財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核階段20世紀(jì)70年代至20世紀(jì)90年代1977年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《反國(guó)外賄賂法案》，該法案中包含強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制的條款，要求公司在保持健全會(huì)計(jì)記錄的同時(shí)，設(shè)計(jì)、建立和保持有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)FCPA對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大作用，并直接

4、影響到公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施1991年，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司改善法》，其第36節(jié)規(guī)定，資產(chǎn)總額在5億美元以上的大銀行必須評(píng)估并報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明進(jìn)行驗(yàn)證該規(guī)定擴(kuò)大了為大銀行提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。盡管由于該規(guī)定并不適用于金融機(jī)構(gòu)提交給股東的年度報(bào)告，而僅要求在向聯(lián)邦銀行管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)州級(jí)銀行監(jiān)察機(jī)構(gòu)提交報(bào)告時(shí)使用，對(duì)所有上市公司的直接影響并不大，但FDICI

5、A創(chuàng)立了強(qiáng)制要求管理層報(bào)告內(nèi)部控制有效性的先例，其重要意義在于內(nèi)部控制信息確實(shí)可由管理層提供，并能夠?qū)崿F(xiàn)某些預(yù)期效果，如強(qiáng)化管理層責(zé)任意識(shí)和改善內(nèi)部控制等，很多曾反對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的團(tuán)體轉(zhuǎn)而贊同上市公司管理層提供內(nèi)部控制報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審核階段20世紀(jì)70年代至20世紀(jì)90年代1993年，為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核（examination）業(yè)務(wù)，AICPA發(fā)布了SSAENo.2《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審核》至此，美國(guó)實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)報(bào)

6、表審計(jì)中評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，到正式將內(nèi)部控制審核規(guī)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)承擔(dān)的鑒證業(yè)務(wù)的第二次飛躍2002年7月，美國(guó)國(guó)會(huì)發(fā)布《薩班斯一奧克斯利法案》，其404條款規(guī)定，公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，該報(bào)告還需經(jīng)負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)這標(biāo)志著美國(guó)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前自愿性披露改為強(qiáng)制性披露，并實(shí)現(xiàn)了由注冊(cè)