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文檔簡介
1、股比下降，不具有共同控制或者重大影響股比下降，不具有共同控制或者重大影響財務報表編制講義案例財務報表編制講義案例【例題【例題214214】：甲公司2007年初投資A公司1000萬，取得30％股權，對A公司產生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產公允價值為3000萬。2007年3月A公司發(fā)放2006年股利500萬，當年實現凈利潤600萬，按照凈資產公允價值調整后的凈利潤為500萬；2007年持有的可供出售金融資產公允價值上升500，所
2、得稅稅率30％；2008年3月發(fā)放股利600萬，2008年實現凈利潤800萬，當年可辨認凈資產公允價值和賬面價值一致。如果2009年初甲公司出售15％的股權，剩余投資進行成本法計量，當年發(fā)放股利600萬。請做出權益法下投資分錄和權益法轉換為成本法核算后的調整分錄。分析：投資持有30％股權，形成重大影響，應該采用權益法核算。（1）初始投資1000萬，取得30％股權：借：長期股權投資－成本1000貸：銀行存款1000（2）投資當年獲得前一年
3、股利，取得股利50030％＝150：借：應收股利150貸：長期股權投資－成本150（3）確認對A公司2007年凈利潤的投資收益（權益法核算）2006年凈利潤份額＝50030％＝150借：長期股權投資－損益調整150貸：投資收益150（4）A公司2008年3月發(fā)放股利600萬：甲公司取得2008年發(fā)放07年股利60030％＝180借：應收股利180貸：長期股權投資－損益調整180（5）2007年對A公司可供出售金融資產影響資本公積的份額＝
4、500（1－30％）30％＝105：借：長期股權投資－其他權益變動105貸：資本公積－其他資本公積105（6）2008年實現凈利潤份額＝80030％＝240：（權益法核算）借：長期股權投資－損益調整240貸：投資收益240（7）截至2009年初長期股權投資－成本賬面價值＝1000－150＝850長期股權投資－損益調整賬面價值＝150－180＋240＝210長期股權投資－其他權益變動賬面價值1052009年初出售一半股權，剩余15%股權，
5、權益法轉成本法，將出售部分投資的帳面價值全部轉銷，剩余部分就是成本法下投資的成本，不需要追溯調整。借：長期股權投資582.5貸：長期股權投資－成本425長期股權投資－損益調整105長期股權投資－其他權益變動52.5（8）2009年轉為成本法后，享有當年發(fā)放股利60015％＝90萬：股利分析：股利分析：投資后轉為成本法前，A公司累計發(fā)放的股利：2006年股利500萬，2007年股利600萬，投資后A公司實現的凈利潤：2007年實現凈利潤6
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