負(fù)商譽(yù)及其會計(jì)處理新探

1、負(fù)商譽(yù)及其會計(jì)處理新探負(fù)商譽(yù)及其會計(jì)處理新探論文作者：彭慧英謝思平摘要：負(fù)商譽(yù)問題在會計(jì)領(lǐng)域一直存在爭議，對負(fù)商譽(yù)是否客觀存在、負(fù)商譽(yù)的本質(zhì)及其會計(jì)處理等問題上進(jìn)行了一定的探討。鑒于負(fù)商譽(yù)形成的多方面原因，在對負(fù)商譽(yù)的處理上同時(shí)考慮調(diào)整性負(fù)商譽(yù)、暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)和長期性負(fù)商譽(yù)三種不同性質(zhì)的商譽(yù)，分別進(jìn)行不同的會計(jì)處理。關(guān)鍵詞：負(fù)商譽(yù)；調(diào)整性負(fù)商譽(yù)；暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)；長期性負(fù)商譽(yù)一、對負(fù)商譽(yù)的存在問題的思考負(fù)商譽(yù)與商譽(yù)者是存在于企業(yè)購并中的兩種經(jīng)

2、濟(jì)現(xiàn)象。一個(gè)經(jīng)營不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實(shí)際上已表明了負(fù)商譽(yù)的存在，對于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營下去就會使虧損額更大。有人主張通過破產(chǎn)來挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，資產(chǎn)將按清算價(jià)格變現(xiàn)，其價(jià)值會大大降低。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允價(jià)值的價(jià)格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營和破產(chǎn)更有利的結(jié)果。從中國現(xiàn)階段企業(yè)購并的實(shí)踐看，其購并的主要目的是為眾多困難企業(yè)尋找出路，鼓勵和支持業(yè)績好的企業(yè)兼并困難的國有企業(yè)，所以往往在購并中給予政策

3、上的優(yōu)惠，將困難的國有企業(yè)以低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給具有優(yōu)勢的收購企業(yè)。二、負(fù)商譽(yù)性質(zhì)的思考1負(fù)商譽(yù)是收購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。其理由是收購企業(yè)之所以能夠以低于被購企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)的價(jià)格收購，其主要原因是，收購企業(yè)具有知名的產(chǎn)品品牌、銷售渠道、市場高占有率、先進(jìn)的管理體制等商譽(yù)。“收購人格的差異實(shí)質(zhì)上是收購公司將商譽(yù)讓渡給被購公司的代價(jià)”。對于被購企業(yè)來說之所以愿意以低于本企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)出售，是為了獲得收購企業(yè)的商譽(yù)資產(chǎn)的投資。2

4、負(fù)商譽(yù)是一種負(fù)債，是購買企業(yè)替被購企業(yè)承擔(dān)的未來的資產(chǎn)貶值或收益減少的責(zé)任。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，負(fù)商譽(yù)的存在是因?yàn)楸毁徠髽I(yè)存在一些賬面上未能反映的不利因素(隱性成本或隱性負(fù)債)，這些不利因素將影響企業(yè)未來的經(jīng)營活動，導(dǎo)致企業(yè)未來資產(chǎn)貶值和經(jīng)濟(jì)利益減少。三、對負(fù)商譽(yù)會計(jì)處理問題的思考1對于單純的長期性負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理。在會計(jì)實(shí)務(wù)中。對于長期性負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生原因如國家考慮到中國大部分被購并企業(yè)是國有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的

5、工作安置或退休工資、福利都將由購并企業(yè)承擔(dān)。2對于單純的調(diào)整性負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理。對于單純的屬于調(diào)整性的負(fù)商譽(yù)，且主并企業(yè)是用貨幣資金購并被并企業(yè)時(shí)，應(yīng)將差額投資按比例沖減長期非貨幣性資產(chǎn)。在調(diào)減非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按比例調(diào)減固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項(xiàng)目；調(diào)減長期資產(chǎn)項(xiàng)目后，如可消除負(fù)商譽(yù)，就不再調(diào)減存貨項(xiàng)目，否則，應(yīng)繼續(xù)調(diào)減存貨項(xiàng)目。3對于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)的會計(jì)處理。當(dāng)主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負(fù)商譽(yù)是屬于單

6、純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)時(shí)，說明主并企業(yè)有一定實(shí)力，主并企業(yè)可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)吸收被并企業(yè)的資產(chǎn)人股，因此被并企業(yè)參股時(shí)要付出超過權(quán)益的資產(chǎn)。即主并企業(yè)以較少的股份換取較多的資產(chǎn)，此時(shí)的負(fù)商譽(yù)表現(xiàn)為一種“股票溢價(jià)”，鑒于以后持股各方要共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)將其作為“資本公積”處理。四、總結(jié)總之，由于負(fù)商譽(yù)的不確定因素較多，產(chǎn)生的原因各異，在其處理方法的確定上，很難說哪一種方法最正確，最完善，只能說哪一種方法能為多數(shù)人所接受，然而，能為多數(shù)人接受的方