現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計體系待創(chuàng)新

1、1現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計體系待創(chuàng)新現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計體系待創(chuàng)新無形資產(chǎn)是重要的生產(chǎn)要素。在微觀層面，無形資產(chǎn)是一個企業(yè)生存的必備資源，無論新經(jīng)濟催生的新產(chǎn)業(yè)還是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展都倚重于無形資產(chǎn)。在宏觀層面，無形資產(chǎn)是一個地區(qū)或國家實力的象征。無形資產(chǎn)的積累、發(fā)展過程中，最大的難題是無形資產(chǎn)的會計問題。現(xiàn)行的會計處理方法沒有把無形資產(chǎn)擺到重要的位置，造成會計信息失真，公司價值扭曲。為真實反映無形資產(chǎn)的全貌，適應(yīng)無形資產(chǎn)迅速發(fā)展的局面，必須對現(xiàn)

2、行的無形資產(chǎn)會計制度進行改革，建立起全新的無形資產(chǎn)會計體系。傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計理論與方法的缺陷主要表現(xiàn)在以下方面：一、排斥自我開發(fā)的無形資產(chǎn)《會計準則——無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定、依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用。其理由是不知無形資產(chǎn)開發(fā)是否成功，為了穩(wěn)健而采取記入當(dāng)期費用的方法。這種規(guī)定無異于否認無形資產(chǎn)的原始價值，自行開發(fā)的無

3、形資產(chǎn)價值得不到承認。明明企業(yè)有幾千個專利、成百上千個商標，但在會計賬表中沒有一點蹤影，公司的價值無法真實地反映。由于無形資產(chǎn)開發(fā)成本列入當(dāng)期費用，必然抵減利潤，如果經(jīng)理人員追逐短期利益，就不會重視無形資產(chǎn)的開發(fā)。而自行開發(fā)無形資產(chǎn)恰恰是一個企業(yè)無形資產(chǎn)的主要來源，體現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展能力。陳舊的會計方法束縛了企業(yè)的創(chuàng)新。對于開發(fā)無形資產(chǎn)的企業(yè)，這一條準則同樣很難執(zhí)行：幾十萬甚至成百上千萬的開發(fā)費用都不單獨核算而計入當(dāng)期費用，那幾百、幾

4、千元的注冊費用一般也就列入當(dāng)期費用了。由此導(dǎo)致大量的無形資產(chǎn)飄在賬外，扭曲了公司的真實價值，股東權(quán)益難以保護。即便將幾百、幾千元的注冊費用列入了無形資產(chǎn)價值，也僅僅是價值形成的微乎其微的一部分，無形資產(chǎn)的價值也是不真實的。如果按此準則，全國（乃至全世界）的無形資產(chǎn)價值幾乎都是一樣的，因為國家對注冊費用、代理費用都有統(tǒng)一收費標準，如商標注冊費，每個商標國家規(guī)定收?。保埃埃霸浖鳈?quán)登記費用３００元，國家對于發(fā)明專利、實用新型專利、外觀

5、設(shè)計專利的申請費用也都有統(tǒng)一規(guī)定，既不會多收，也不會少收。如果按《會計準則》的規(guī)定只是核算注冊費用，則任何專利的價值都是同等的；任何商標的價值都是同等的；任何計算機軟件著作權(quán)的價值都是同等的；任何植物新品種權(quán)的價值都是同等的；這樣，實際上也就失去了無形資產(chǎn)核算的意義。任何資產(chǎn)，無論成功還是失敗，進行成本核算都是必要的，忽略這一點就會使經(jīng)濟信息失真，帶來一系列問題：資產(chǎn)存量不真實，損益不準確，甚至造成資產(chǎn)的流失。二、會計準則認定的無形資產(chǎn)

6、魚龍混雜無形資產(chǎn)的主體是以可確指的無形資產(chǎn)，是以“知識產(chǎn)權(quán)”為主的無形資產(chǎn)。而現(xiàn)行的無形資產(chǎn)會計準則中，對無形資產(chǎn)的確認魚龍混雜，包含了一些與無形資產(chǎn)無關(guān)的要素，如商譽、土地使用權(quán)等，而可確指無形資產(chǎn)卻在會計準則中沒有重要位置。所謂“商譽”，是虛擬的無形資產(chǎn)，是企業(yè)并購時實際交易價格超出被兼并企業(yè)賬面價格的“差價”。１００年前的會計學(xué)家賦予這個差價一個美妙的名詞——“商譽”?，F(xiàn)在由于會計準則的不確切，使真正的無形資產(chǎn)遭遇到了責(zé)難。如有些

7、人把美國一些公司的假賬歸罪于無形資產(chǎn)。但據(jù)有關(guān)資料表明：由于兼并時收購值過高，美國在商譽這種無形資產(chǎn)方面將撤賬高達１萬億美元，美國在線（ＡＯＬ）－時代華納被迫撤賬多達６００億美元，ＱＵＥＳＴ公司也高達３００億美元。事實告訴我們：把不良的產(chǎn)權(quán)交易中的虛高溢價歸結(jié)為無形資產(chǎn)，以無形資產(chǎn)遮掩不良行為，實際上是對無形資產(chǎn)的褻瀆。從此就可以看到傳統(tǒng)會計的缺陷：明明實際發(fā)生的無形資產(chǎn)（知識產(chǎn)權(quán)）開發(fā)費用卻視而不見，排斥于無形資產(chǎn)之外；而與無形資產(chǎn)無

8、關(guān)的事項偏要進入無形資產(chǎn)，而且還放在重要的位置。建議從以下方面著手：2首先，實行無形資產(chǎn)成本核算設(shè)立“開發(fā)研制成本”會計科目，用來反映單位自行開發(fā)研制設(shè)計無形資產(chǎn)過程的價值消耗及成果情況。通過該科目以區(qū)分成功的開發(fā)與不成功的開發(fā)高效益的開發(fā)與低效益的開發(fā)，不同無形資產(chǎn)項目之間的開發(fā)。以“開發(fā)研制成本”科目為企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)價值運動形式的起點，隨著開發(fā)過程的不斷深入，顯示出各階段的費用數(shù)額及總開發(fā)額的構(gòu)成情況，進而細分不同的項目。成功

9、的開發(fā)項目，結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”科目；不成功的開發(fā)項目再轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。其次，必須凈化無形資產(chǎn)避免把無形資產(chǎn)當(dāng)成一個筐，把不屬于無形資產(chǎn)的要素剝離出去，如土地使用權(quán)、商譽等，保持無形資產(chǎn)的純潔性。在無形資產(chǎn)會計體系中真正體現(xiàn)以“知識產(chǎn)權(quán)”等人類智力成果為核心的要素，體現(xiàn)人力資源在經(jīng)濟實體中的創(chuàng)造價值。第三，單獨對“并購溢價”進行核算將企業(yè)并購過程中，實際交易高出賬面的數(shù)額的差價，以“并購溢價”會計科目單獨核算和考察，這樣既避免了與無

10、形資產(chǎn)混淆，同時也對企業(yè)并購行為單獨核算與監(jiān)督，使企業(yè)并購規(guī)范化、透明化。第四，建立無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)無形資產(chǎn)會計體系的創(chuàng)建是一個系統(tǒng)工程，不是一朝一夕之事。當(dāng)務(wù)之急是要建立“無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”，把飄在賬外的無形資產(chǎn)納入監(jiān)控之中。以無形資產(chǎn)學(xué)理論為指導(dǎo)、全面系統(tǒng)反映無形資產(chǎn)資源狀況的“現(xiàn)代無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”，已經(jīng)由天津現(xiàn)代無形資產(chǎn)公司開發(fā)成功。這個信息系統(tǒng)由“無形資產(chǎn)資源庫”和“人力資源開發(fā)創(chuàng)造無形資產(chǎn)信息系統(tǒng)”兩個子系統(tǒng)構(gòu)成?！艾F(xiàn)代無形