淺析函證法在政府審計(jì)中的應(yīng)用

1、1淺析函證法在政府審計(jì)中的應(yīng)用淺析函證法在政府審計(jì)中的應(yīng)用函證法是社會(huì)審計(jì)中常用的審計(jì)方法，它具有節(jié)省人力成本、提高審計(jì)效率的優(yōu)點(diǎn)。政府審計(jì)多采取就地審計(jì)，對審計(jì)抽查量和審計(jì)證據(jù)都有特定的要求，然而受審計(jì)資源與時(shí)間的限制，對一些事項(xiàng)不能實(shí)現(xiàn)就地審計(jì)或全面審計(jì)。這種情況下，如不能采取適當(dāng)措施進(jìn)行核實(shí)，會(huì)存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。借鑒函證法，并進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，可以在一定程度上解決政府審計(jì)中審計(jì)資源、審計(jì)成本與審計(jì)抽查量的矛盾。一、函證法在政府審計(jì)中

2、的可適用性一、函證法在政府審計(jì)中的可適用性函證法是指為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法，多應(yīng)用于對債權(quán)債務(wù)的審計(jì)。這對政府審計(jì)來說有很大的適應(yīng)性。一是形式靈活。函證法分為肯定式函證和否定式函證，這兩種方式各有優(yōu)缺點(diǎn)，當(dāng)個(gè)別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會(huì)存在爭議、差錯(cuò)等問題時(shí)采用肯定式函證。當(dāng)相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、欠款余額小

3、的債務(wù)人數(shù)量很多時(shí)可采取否定式函證。審計(jì)過程中可以根據(jù)評(píng)估結(jié)果靈活選擇合適的函證方式，而且兩種方式可結(jié)合起來使用，將其優(yōu)缺點(diǎn)互補(bǔ)。二是對審計(jì)成本與審計(jì)證據(jù)可靠性有可控性。函證法的重要優(yōu)點(diǎn)之一就是節(jié)省審計(jì)成本，通過選擇適當(dāng)?shù)暮C方式并對函證過程進(jìn)行獨(dú)立性控制，可以很好地處理審計(jì)樣本量與審計(jì)證據(jù)可靠性的關(guān)系?？隙ㄊ胶C所獲取的審計(jì)證據(jù)較為可靠，但審計(jì)成本相對高一些；否定式函證因不可知因素的存在，所獲取的審計(jì)證據(jù)較前者來說不可靠，但成本相對較

4、低。當(dāng)然，對于重要事項(xiàng)不應(yīng)以審計(jì)成本的高低作為減少審計(jì)程序的理由。二、函證法在政府審計(jì)中的局限性二、函證法在政府審計(jì)中的局限性政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在被審計(jì)單位、審計(jì)范圍、審計(jì)方式上具有不同的特點(diǎn)，因此，函證法在政府審計(jì)中的應(yīng)用也存在一定的局限性。一是政府審計(jì)的被審計(jì)單位是政府部門、行政事業(yè)單位、國有企業(yè)及其他使用財(cái)政資金的單位，由于被審計(jì)單位性質(zhì)、地位的特殊性，被審計(jì)單位對函證單位具有一定的強(qiáng)勢影響，導(dǎo)致被審計(jì)單位與函證單位作假、串通的風(fēng)

5、險(xiǎn)增加。二是政府審計(jì)更多地關(guān)注對財(cái)政資金使用的合理合規(guī)及效果的審計(jì)，而社會(huì)審計(jì)僅對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行函證，函證應(yīng)用范圍較為狹窄。三是政府審計(jì)要求見人見賬見物，采取就地審計(jì)或全面審計(jì)方式較多，對審計(jì)證據(jù)的可靠性要求更高，對函證結(jié)果的運(yùn)用需要進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估，函證失敗的可能性增加。三、政府審計(jì)中函證法的具體應(yīng)用三、政府審計(jì)中函證法的具體應(yīng)用在政府審計(jì)中，充分借鑒社會(huì)審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)，并根據(jù)政府審計(jì)的要求加以優(yōu)化，可以增強(qiáng)函證法的應(yīng)用效果，為政府審計(jì)服

6、務(wù)。一是擴(kuò)大函證范圍，根據(jù)政府審計(jì)的需要，除了債權(quán)債務(wù)函證外，對于項(xiàng)目散、對象地域廣、資金使用方向單一的撥付和使用情況等均可納入函證范圍。二是為了滿足政府審計(jì)就地式審計(jì)對審計(jì)證據(jù)的要求，采取積極函證方式，并以審計(jì)機(jī)關(guān)正式發(fā)函的方式進(jìn)行，保證審計(jì)的嚴(yán)肅性和獨(dú)立2性。三是針對審計(jì)項(xiàng)目的不同情況，對適合函證法的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行甄別并做好前期準(zhǔn)備工作，包括確定函證對象、函證內(nèi)容、函證的時(shí)間、函證結(jié)果返回地址等，并盡量采用表格化設(shè)計(jì)，以簡單明了為目的

7、。同時(shí)為增強(qiáng)函證結(jié)果的真實(shí)性，要求提供表格數(shù)據(jù)來源依據(jù)，提高函證結(jié)果的真實(shí)性，達(dá)到滿足政府審計(jì)取證需要的目的。四是建立函證結(jié)果評(píng)估程序，對于返回的函證結(jié)果，審計(jì)人員需要結(jié)合審計(jì)目的和要求進(jìn)行分析，評(píng)估其真實(shí)性和充分性，如有必要可采取抽查驗(yàn)證的辦法加以控制。需要注意的是，函證法不是萬能的，以節(jié)省審計(jì)成本為名過度使用函證法代替必要審計(jì)程序的做法是背離政府審計(jì)要求的，在政府審計(jì)中靈活輔助使用才能更好地發(fā)揮作用。（李坤張萃楊輝）文李坤張萃楊輝（