第五章 長期股權(quán)投資

1、2024/3/29,1,,,,第五章 長期股權(quán)投資,INVESTMENTS,Chapter 5,2024/3/29,2,本章應(yīng)掌握的主要內(nèi)容 （1) 了解長期股權(quán)投資的范圍； （2）掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法； （3）掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法以及成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理； （4）掌握長期股權(quán)投資處置的核算； （5）掌握長期股權(quán)投資減值的確認(rèn)和計(jì)量。,2024/3/29,3,本章結(jié)構(gòu)

2、,第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換第四節(jié) 長期股權(quán)投資的處置,2024/3/29,4,第一節(jié) 長期股權(quán)投資初始計(jì)量 一、長期股權(quán)投資的范圍界定 1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。 2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性

3、投資，即對合營企業(yè)投資。 3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,2024/3/29,5,相關(guān)概念 *控制------是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 被投資單位為其子公司。途徑：①以所有權(quán)方式

4、達(dá)到控制。即投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上(即>50％)表決權(quán)資本；②以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制。投資企業(yè)雖然擁有被投資單位的表決權(quán)資本不超過半數(shù)(即≤50％)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方；,2024/3/29,6,*共同控制-------是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資 企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投

5、資單位為其合營單位。 企業(yè)會計(jì)制度所講的共同控制是指共同控制實(shí)體，而不是共同控制經(jīng)營或共同控制資產(chǎn)。共同控制的基本方式①投資各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；②投資各方所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制。,2024/3/29,7,*重大影響------對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的

6、，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。(當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。)情形：①在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程；③向被投資單位派出管理人員；④依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；⑤其他能足以證明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的情形。,2024/3/29,8,長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)

7、分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。,二、長期股權(quán)投資的取得,2024/3/29,9,企業(yè)合并概述,企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 1、以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類,2024/3/29,10,2.以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類,（1）同一控制下的企業(yè)合并　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

8、（2）非同一控制下的企業(yè)合并　　參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。,2024/3/29,11,長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并 ——參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。,賬面價(jià)值,2024/3/29,12,（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

9、金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)　　 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。 長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

10、 按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,2024/3/29,13,合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,2024/3/29,14,借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類

11、科目） （資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）,,取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,,享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,,支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值,,借貸方的差額,,借貸方的差額,,資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目,2024/3/29,15,1、同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：銀行存款（2）借：長期股權(quán)投資----

12、成本 貸：銀行存款 資本公積（3）借：長期股權(quán)投資----成本 資本公積 貸：銀行存款,*以支付貨幣資金方式取得,2024/3/29,16,（4）借： 長期股權(quán)投資----成本 資本公積 盈余公積 利潤分配 貸：銀行存款（5）借：長期股權(quán)投資----成本 應(yīng)收股

13、利 貸：銀行存款,2024/3/29,17,（1）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：股本 （2）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：股本 資本公積（3）借：長期股權(quán)投資----成本 資本公積 貸：股本,*以發(fā)行股票方式取得,2024/3/29,18,（4

14、）借： 長期股權(quán)投資----成本 資本公積 盈余公積 利潤分配 貸：股本（5）借：長期股權(quán)投資----成本 應(yīng)收股利 貸：股本,2024/3/29,19,例： ，甲公司出資1300萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。 初始投資成本=

15、1500×80%= 1200萬元 借：長期股權(quán)投資——成本 1200　　　　　資本公積　 　 100　　　　 貸：銀行存款　　 1300,2024/3/29,20,例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬

16、元。,借：長期股權(quán)投資——成本 12 000 000 貸：銀行存款 10 000 000　 資本公積—股本溢價(jià) 2 000 000,2024/3/29,21,例：甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，該股票每股面值

17、為1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。甲公司在2006年3月1日資本公積180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。,該成本與所發(fā)行的股票的面值1500萬元的差額300萬元應(yīng)首先調(diào)減資本公積180萬元，然后再調(diào)減盈余公積100萬元，最后再調(diào)整未分配利潤20萬元。,借：長期股權(quán)投資 12 000 000　　資本公積—股本溢價(jià) 1 800 000　　盈余公積

18、 1 000 000　　利潤分配—未分配利潤 200 000　　貸：股本 15 000 000,2024/3/29,22,2.非同一控制下的企業(yè)合并 ——參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。,公允價(jià)值,2024/3/29,23,非同一控制下

19、,2024/3/29,24,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本： （1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 （2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 （3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的

20、各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 （4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 按《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的規(guī)定，合并成本主要是指購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損

21、益。,2024/3/29,25,付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,作為營業(yè)外收支,作為銷售處理,,,付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),付出的存貨,2024/3/29,26,借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （營業(yè)外支出） 貸：相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款 （營業(yè)外收入）,,企業(yè)合并成本,,享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,,支付合并對價(jià)的賬

22、面價(jià)值,,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,,借貸方的差額,,借貸方的差額,以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。,！,2024/3/29,27,2、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：銀行存款(2)借：長期股權(quán)投資----成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款,*

23、以支付貨幣資金方式取得,2024/3/29,28,2、非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本 營業(yè)外支出(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額) 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)...（2）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)... 營業(yè)外收入(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額),*以付出資產(chǎn)等方式取得,2024/3/29,29,例：,甲

24、公司出資1200萬元，取得了乙公司80%的控股權(quán)，假如購買股權(quán)時(shí)乙公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制?！〗瑁洪L期股權(quán)投資　1200 貸：銀行存款 1200,2024/3/29,30,例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值50

25、萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬元。,該投資的初始投資成本為該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1250萬元?！?該初始投資成本1250萬元與該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1050萬元（1500萬元－400萬元－50萬元）的差額為200萬元，應(yīng)作為營業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。,借：長期股權(quán)投資 　 12500000 　累計(jì)折舊 　 4000000 　固定資

26、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 　 貸：固定資產(chǎn) 　　 15000000 　　 營業(yè)外收入 　　 2000000,2024/3/29,31,借：長期股權(quán)投資　10200　　累計(jì)攤銷　　　　800　貸：無形資產(chǎn)　　 6400　　　銀行存款　　 1800　　　營業(yè)外收入　 2800,例：Ａ公司于2006年3

27、月31日取得Ｂ公司70％的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制Ｂ公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。為核實(shí)Ｂ公司的資產(chǎn)價(jià)值，Ａ公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對Ｂ公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下（A和B合并前后不受同一方控制）,注：Ａ公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為6400萬元，至合并日已攤銷800萬元(賬面價(jià)值=6400-800=5600),2024/3/29,32,（二）除合并之

28、外的其他方式所取得的長期股權(quán)投資 1. 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其必要支出。 2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資　　按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 3.投資者投入的長期股權(quán)投資 ——投資者將其持有的對第三方的投資作為出資人投入企業(yè)形成的

29、長期股權(quán)投資　　按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,2024/3/29,33,4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定 ——（優(yōu)先）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn) 的入賬價(jià)值。 5．通過債務(wù)重組而取得的長期股權(quán)投資 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號—

30、—債務(wù)重組》確定 ——按照受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與 受讓的長期股權(quán)投資公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已 對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減減值 準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。,2024/3/29,34,非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資公允價(jià)值（1）借：長期股權(quán)投資----成本

31、貸：銀行存款（2）借：長期股權(quán)投資----成本 營業(yè)外支出(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額) 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/...（3）借：長期股權(quán)投資----成本 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/... 營業(yè)外收入(公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額),2024/3/29,35,例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的

32、20%，從而導(dǎo)致對乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價(jià)格為每股2元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 150萬元。,該股票的公允價(jià)值為1600萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用20萬元，則初始投資成本為1620萬元，比投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額公允價(jià)值份額1830（9150×20%）萬元低210萬元，因此應(yīng)調(diào)整初始投資成

33、本，使其與所獲份額的公允價(jià)值對等。該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。,2024/3/29,36,借：長期股權(quán)投資——成本 1830萬 貸：股本 800萬 資本公積 800萬 銀行存款

34、 20萬 營業(yè)外收入 210萬,2024/3/29,37,第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,成本法權(quán)益法,2024/3/29,38,,2024/3/29,39,一、長期股權(quán)投資的成本法核算　1.適用范圍?。?）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；?。ǎ玻┩顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)

35、價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。,2024/3/29,40,2.核算特點(diǎn) 在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的初始投資成本計(jì)價(jià)入賬后，除了投資企業(yè)追加或收回投資外，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本?！?投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，按應(yīng)享有份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,2024/3/29,41,企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減

36、值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。,2024/3/29,42,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2007-2009主要變化及兩年來執(zhí)行情況,財(cái)政部會計(jì)司 王 鵬 wangpeng@

37、mof.gov.cn www.casc.gov.cn,2024/3/29,43,一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2007-2009年的主要變化 二、財(cái)政部實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新舉措 三、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程的主要問題 四、公允價(jià)值的國際動態(tài),2024/3/29,44,解釋第3號一 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 采

38、用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。,2024/3/29,45,3.核算方法 （1）初始投資或追加投資時(shí) 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。如：

39、 借：長期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等,,享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,2024/3/29,46,（2）被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)的處理 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。,借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,2024/3/29,47,例

40、：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會計(jì)處理如下：,初始投資成本=,50000×12.12＋3200=609200,借：長期股權(quán)投資——曉澤公司（成本） 609200 貸：銀行存款

41、 609200,購入時(shí),2024/3/29,48,曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利,借：應(yīng)收股利 10000 貸：投資收益 10000,實(shí)際收到現(xiàn)金股利,借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利 10000,2024/3/2

42、9,49,(例)編制以下業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄： (1)甲公司2000年1月1日，以1500萬元購入A公司100 %的股權(quán)．并準(zhǔn)備長期持有； (2)A公司2000年3月1日宣告分派現(xiàn)金股利100萬元; (3)A公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元； (4)A公司2001年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利： ①若分派現(xiàn)金股利700萬元；②若分派現(xiàn)金股利500萬元；③若分派現(xiàn)金股利400萬元；④若分派現(xiàn)金股利100萬

43、元：,2024/3/29,50,甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下： (1)甲公司取得投資時(shí)(初始投資成本入賬)： 借：長期股權(quán)投資——A公司（成本）1500萬 貸：銀行存款 1500萬 (2)A公司2000年3月1日分派現(xiàn)金股利100萬元時(shí) 借：應(yīng)收股利 100

44、萬 貸：投資收益 100萬,2024/3/29,51,(3)A公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元時(shí)， 甲公司不作會計(jì)處理 (4)A公司2001年3月2日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： ①若分派現(xiàn)金股利700萬元 借：應(yīng)收股利 700 貸： 投資收

45、益 700,2024/3/29,52,【例題】甲公司、乙公司和丙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司控股合并方式合并乙公司。有關(guān)資料如下：　　2009年1月2日甲公司將一宗土地使用權(quán)、一批庫存商品轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為轉(zhuǎn)讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)的合并對價(jià)。該土地使用權(quán)原值為3 000萬元，已提攤銷為1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為1 600萬元；庫存商品的成

46、本為600萬元， 其公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格為1 000萬元，甲公司開出增值稅發(fā)票，增值稅為170萬元?！　檫M(jìn)行投資發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付?！　」蓹?quán)受讓日乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬元。經(jīng)確認(rèn)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,2024/3/29,53,合并成本＝付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用＝1 600＋1 170＋30＝2 800（萬元）　　計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

47、＝1 600－（3 000－1 500）＝100（萬元） 借：長期股權(quán)投資——乙公司　 2 800　　 累計(jì)攤銷　　　　　　 1 500　　貸：無形資產(chǎn)　　 　 3 000　　 營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 100　　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　 1 000　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷

48、項(xiàng)稅額） 170　　　　銀行存款　　　 　　　　 　　 30　　合并商譽(yù)＝2 800－4 000×60%＝400（萬元）,2024/3/29,54,（2）2009年3月6日乙公司宣告2008年度的現(xiàn)金股利100萬元；　　借：應(yīng)收股利 　　　　60（100×60%）　　　　　貸：投資收益　　　　　　60（3）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 800萬元；　　不編制會計(jì)分錄（4）20

49、10年3月20日乙公司宣告2009年度的現(xiàn)金股利200萬元；　　借：應(yīng)收股利　　 　120（200×60%）　　　　貸：投資收益　　　　　　120,2024/3/29,55,甲公司20×3年1月1日以8 00萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司在取得投資以

50、后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：年度　被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤 當(dāng)年度宣告分派利潤20×3年　　　10 00萬元　　　　9 00萬元20×4年　　　20 00萬元　　 　16 00萬元,2024/3/29,56,（1）20×3年取得投資時(shí)　　借：長期股權(quán)投資　　8 03　　　　貸：銀行存款　　　　8 03（2）當(dāng)年度被投資單位分派的9 00萬元利潤?！〗瑁簯?yīng)收股

51、利 27?。? 00×3%)　　貸：投資收益　 27 （3）20×4年從乙公司取得利潤　　 　　借：應(yīng)收股利 　　　　　48　　　　貸：投資收益　　 48,2024/3/29,57,二、 長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法,（一）權(quán)益法核算的范圍 1、對合營企業(yè)投資－－共同控制

52、 2、對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響,2024/3/29,58,(二)核算特點(diǎn) 權(quán)益法是指以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。　　在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。,2024/3/29,59,3.明細(xì)賬設(shè)置,2024/3/29,60,4.核算方法

53、（1）取得時(shí)的處理 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 ■如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 ■如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營業(yè)外收入”，同時(shí)將長期股權(quán)投資

54、的成本要調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。（即：按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”，貸記“營業(yè)外收入”）,2024/3/29,61,（1）投資成本的確定 比較 初始投資成本 與 投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（a）初始投資成本大于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 不調(diào)整初始投資成本 借：長期股權(quán)投資——X公司(成本） 貸：銀行存款等(實(shí)

55、際支付金額) （b）初始投資成本小于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 要調(diào)整初始投資成本， 差額計(jì)入當(dāng)期損益 借：長期股權(quán)投資——X公司(成本) 貸：銀行存款等 (實(shí)際支付金額) 借：長期股權(quán)投資——X公司(成本) (占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額-初始投資成本的差額） 貸：營業(yè)外收入

56、 （差額）,2024/3/29,62,例：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資----B公司(成本） 2 000萬 貸：銀行存款等 2000萬,2024/3/29,63,A公司以2000萬元取得B公司3

57、0％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資---- B公司(成本) 2000萬 貸：銀行存款------ B公司 2000萬 借：長期股權(quán)投資-----B公司(成本) 100萬 貸：營業(yè)外收入

58、 100萬,2024/3/29,64,借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 2100萬 貸：銀行存款 2000萬 營業(yè)外收入 100萬,2024/3/29,65,(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)： ？ 投資企

59、業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。,2024/3/29,66,基本會計(jì)分錄： ①被投資單位盈利 ②被投資單位虧損,借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益,,根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額,借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整,2024/3/

60、29,67,*當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損時(shí)投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。 （但長期股權(quán)投資賬面價(jià)值最多只能減記至零。）基本會計(jì)分錄：借：投資收益 (被投資單位發(fā)生凈虧損X持股比例) 貸：長期股權(quán)投資—X公司(損益調(diào)整),2024/3/29,68,（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí),收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但

61、應(yīng)在備查簿中登記。,！,投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?；緯?jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 (被投資單位宣告現(xiàn)金股利X持股比例) 貸：長期股權(quán)投資——X公司(損益調(diào)整),2024/3/29,69,,2024/3/29,70,（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動 的處理 在持股比例不變的情況下：,借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

62、 貸：資本公積——其他資本公積,或者借：資本公積——其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動,,企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額,(被投資單位資本公積變動數(shù)X投資企業(yè)持股比例),,2024/3/29,71,除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動,增資擴(kuò)股而增加的資本溢價(jià)接受外幣資本投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)交易形成投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，

63、調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。,2024/3/29,72,(4)權(quán)益法下其他應(yīng)注意的問題 ①權(quán)益法下投資企業(yè)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動時(shí)，被投資單位所有者權(quán)益只發(fā)生內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動時(shí)，如提取法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不需要做會計(jì)處理。 ②投資企業(yè)因投資目的或影響力改變等原因而中止采用權(quán)

64、益法核算時(shí)，中止前被投資單位實(shí)現(xiàn)的損益，投資企業(yè)仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整確認(rèn)。,2024/3/29,73,1.投資損益確認(rèn)的一般方法 （1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。而不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定。。,投資損益處理的幾點(diǎn)說明,2024/3/29,74,主要調(diào)整：,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 比

65、如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目,2024/3/29,75,例：某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬元，賬面價(jià)值為600 萬元，固

66、定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬元，若不考慮所得稅影響。,2024/3/29,76,解析：,(1）現(xiàn)行制度確定的當(dāng)期投資收益 150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈

67、利潤 440=（500-60）萬元 （3）新準(zhǔn)則確認(rèn)的當(dāng)期投資收益 132=（440×30％）萬元。,2024/3/29,77,（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。 ■無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； ■投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允

68、價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??； ■其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。,2024/3/29,78,（3）超額虧損的確認(rèn),投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。　　企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，