關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考

1、關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的思考摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化是在內(nèi)部控制理論與實踐基礎上的拓展和深化，其目的在于構(gòu)建內(nèi)部與外部相互聯(lián)通、互為制約、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的控制機制。本文論述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化的產(chǎn)生原因，并提出了初步構(gòu)想。下載關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；外部化中圖分類號：F270文獻識別碼：A文章編號：1001828X（2016）013000022012年11月，財政部印發(fā)了《行

2、政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其核心思想是“以預算為主線，以資金管控為核心”。2014年8月，新《預算法》頒布，體現(xiàn)了內(nèi)部控制管理的目標和原則，貫穿了內(nèi)部控制基本規(guī)范中關于預算控制的風險控制理論和方法，有效體現(xiàn)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范中關于預算控制的要求。國務院于2014年12月、2015年6月先后兩次強調(diào)加強盤活財政存量資金，這就要求資金使用單位通過嚴格的內(nèi)部控制來管控資金，提高財政資金使用效益。以上政策及有關規(guī)定，都反映了行政

3、事業(yè)單位在推進內(nèi)部控制過程中，會受到外部化因素的影響和推動。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化產(chǎn)生的原因我國行政事業(yè)單位的創(chuàng)辦經(jīng)費及日常運行經(jīng)費，主要由政府以財政預算形式提供，其經(jīng)費的使用自然受到政府的控制，而內(nèi)部控制自身的不完善性等因素，導致我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動控制更具外部性和非獨立性，內(nèi)部控制外部化因此產(chǎn)生。（一）行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制內(nèi)生動力天然不足行政事業(yè)單位包括行政單位和事業(yè)單位。無論行政還是事業(yè)單位，其目標均側(cè)重于社會公

4、共服務與公共管理活動目標的履行，強調(diào)效率與公平的統(tǒng)一性（2013白雪迪、張慶龍）。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）規(guī)定：“本規(guī)范適用于各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位”?？梢娦姓聵I(yè)單位具有明顯的“公立”性，其資金主要來源于政府，是公有產(chǎn)權的一部分。企業(yè)建立內(nèi)部控制的動機是為了追求利益，企業(yè)的股東、債權人與企業(yè)利益直接相關，企業(yè)的管理層從自身利益考慮，有降低經(jīng)營風險、提高

5、盈利能力、推動內(nèi)部控制的動力。而行政事業(yè)單位因其資金來源主要以財政預算資金為主，使用的是公共資金，公共資金的所有者是納稅人，行政事業(yè)單位本身與所支配的資金和資產(chǎn)沒有權屬關系，只關心資金充足，使用方便。因此，行政事業(yè)單位普遍沒有建立和實施內(nèi)部控制的動力，實施內(nèi)部控制的動力主要源于外部的監(jiān)督和推動力量。（二）內(nèi)部控制在運行機制上存在缺陷內(nèi)部控制的性質(zhì)是內(nèi)向型服務，是一種自我約束的機制。而正是自我約束的特點，導致其運行過程中相比外部監(jiān)督欠缺獨

6、立性。根據(jù)內(nèi)部控制理論的基本觀點，內(nèi)部控制主體由組織內(nèi)部人員構(gòu)成，其弊端在于容易導致“內(nèi)部人控制”問題，這種控制的實質(zhì)只能是自己控制自己，特別是處于權力結(jié)構(gòu)頂層的高級管理者缺乏有效的監(jiān)督和約束?！皟?nèi)部人控制”問題聯(lián)邦管理機構(gòu)財務誠信法案》為龍頭的法律法規(guī)體系。內(nèi)部控制的實施越來越離不開外部法律環(huán)境的支持，雖然我國《會計法》規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求做到職責分離、授權批準、相互制約和監(jiān)督檢查，反映了內(nèi)部控制的基

7、本理論，但在我國第一層次的法律中，關于建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制則很少有明文規(guī)定，立法層次不夠，法律地位較低；雖然行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布，代表我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體制初步形成，但是依然缺少對實施機制進行規(guī)范的制度體系。因此，需要進一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制法制建設，全國人民代表大會應當建立類似于薩班斯法案的法律制度，通過立法來確定和維護有效內(nèi)部控制的總體目標和要求，樹立制定主體的權威性。規(guī)定行政事業(yè)單位在建立和實施內(nèi)部控制時

8、應當遵循的基本要求以及配套的實施機制。三、結(jié)語行政事業(yè)單位內(nèi)部控制伴隨著經(jīng)濟業(yè)務活動而進行，是對內(nèi)部控制主體自身活動的首次監(jiān)督，完善的內(nèi)部控制是實施外部化的前提。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部化并不是完全否定內(nèi)部控制，而是適當引入外部控制機制，彌補其內(nèi)部控制的不足與缺陷，可以理解為是內(nèi)部控制的延伸，是對內(nèi)部控制活動的再監(jiān)督。內(nèi)部控制與外部化之間存在著極為密切的關系，在許多領域中是相互結(jié)合，共同參與監(jiān)督，彼此約束。內(nèi)部控制外部化并不是單獨構(gòu)建一

9、套控制體系，而是通過“外力”、外部監(jiān)督及外部環(huán)境作用于內(nèi)部控制，形成內(nèi)外相互制衡、協(xié)調(diào)一致的控制體系，保證行政事業(yè)單位各項控制目標的實現(xiàn)。參考文獻：田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會計研究，2013（9）：2935.馮嘉仕.軍隊內(nèi)部控制外部化探索[J].當代經(jīng)濟，2010（9）：6869.劉金嬋.關于企業(yè)內(nèi)部控制外部化延伸的探討[J].企業(yè)導報，2011（7）：194195.唐大鵬，李怡，周智朗，張麗.