第一章總論稅務(wù)會計(復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院婁賀統(tǒng))

1、稅務(wù)會計,婁賀統(tǒng) 復(fù)旦大學(xué)管理學(xué)院,第一章 總論,第一節(jié) 稅務(wù)會計的產(chǎn)生發(fā)展、作用及特征,一、稅務(wù)會計的含義 稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。 由于稅務(wù)會計的獨立和發(fā)展，取決于各國稅收法規(guī)對會計的要求與其他法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則分離的程度，按

2、其分離程度不同，有三種不同的定義:,1.完全統(tǒng)一說這一觀點是不承認稅務(wù)會計獨立存在的意義，認為稅法對會計的要求不是會計，只有財務(wù)會計才是會計，任何企業(yè)納稅業(yè)務(wù)在會計上的反映都僅僅是會計的一部分賬務(wù)處理。該種觀點持有人的出發(fā)點，是立足于政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟體制和稅法導(dǎo)向會計的國度。最有代表性的要首推法國，他們的企業(yè)會計就是稅務(wù)會計，或者從一定的意義上說，他們根本就沒有獨立的稅務(wù)會計。其次，中國社會主義市場經(jīng)濟也強調(diào)計劃性，其現(xiàn)階段的特征

3、仍然體現(xiàn)為政府主導(dǎo)型。盡管經(jīng)過1993年的會計改革和1994年初的稅制改革，使我國的稅制向國際慣例有所靠攏，稅法與會計制度之間出現(xiàn)了一定的差異，然而由于我國稅法尚不完善，很多在西方國家稅法中對會計的要求，而在我國則是在財務(wù)管理制度中規(guī)定的，從而使舊體制的慣性依然在相當(dāng)范圍內(nèi)發(fā)生作用。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計理論水平的不斷提高，稅收法規(guī)的日益完善，稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)則的分離也越來越大。所以，統(tǒng)一是暫時的，分離是必然的。,2.相對獨立說此

4、觀點站在和完全統(tǒng)一說相反的立場上，設(shè)定存在完全相互獨立的兩個系列會計，它認為國家稅法對會計的規(guī)定是由其不同的理論所決定，獨立于會計法和會計準(zhǔn)則。稅務(wù)會計的理論體系完全不同于財務(wù)會計，因而是有著完全獨立方法的另一種專業(yè)會計。這一觀點的持有人主要是英國、美國和加拿大等國會計學(xué)者，在這些實行普通法系的國家中，由于始于20世紀(jì)20年代的稅法與會計準(zhǔn)則分歧不斷擴大，早已形成不可挽回的勢頭，稅法要求的會計與企業(yè)財務(wù)會計實務(wù)并行發(fā)展，以致30年代以

5、后，稅法對折舊與存貨計價方面的研究和規(guī)定超過并影響了作為計稅基礎(chǔ)的會計收益，從而形成了應(yīng)稅收益同會計收益的分野，進而推動了納稅會計與財務(wù)會計在理論體系研究和建設(shè)方面的差別，逐漸形成了獨立的會計新學(xué)科— 稅務(wù)會計。這一觀點清晰地指出了稅務(wù)會計區(qū)別于其他學(xué)科的界限。,3.依存關(guān)系說此觀點認為，稅法關(guān)于會計的規(guī)定應(yīng)以某種形式依存于企業(yè)財務(wù)會計，稅務(wù)會計與財務(wù)會計既相互獨立又相互依存，兩者既并列為會計學(xué)科的不同分支，又在反映與監(jiān)督的內(nèi)容和方法

6、上有一定的交叉。在我國，這種觀點給稅務(wù)會計下的定義是“近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法令和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。它是以稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計”,這一觀點首先明確地指出它是一門以計稅為目的的特種專業(yè)會計。其次，這種觀點所說的計稅會計，不局限在所得稅方面，而強調(diào)以稅法為準(zhǔn)繩，凡是稅法規(guī)定

7、應(yīng)納之稅，無不屬于稅務(wù)會計反映和監(jiān)督之列，從而把稅務(wù)會計對象范圍給予了合理的界定。再次，這種觀點指明了它對財務(wù)會計的依存關(guān)系，也就是說，稅務(wù)會計的方法依然離不開連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地核算，并在此基礎(chǔ)上依法修正、調(diào)整賬簿記錄的數(shù)據(jù)，以達到納稅申報的目的。此外，稅務(wù)會計的還具有管理屬性，即作為以納稅人為主體的稅務(wù)會計來說，其職能作用不僅僅是反映和監(jiān)督計稅與納稅，而且還包括稅務(wù)籌劃。稅務(wù)會計是財務(wù)管理進行稅務(wù)籌劃的有效工具。,二、企業(yè)稅務(wù)會計

8、的特征,（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作 對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。,,（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具 企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映

9、和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生,,（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用 企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法

10、，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。,三、稅務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展,企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。

11、 美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！?我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅

12、憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。,四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性,1、我國會計體制改革的需要我國會計體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進行會計核算，這就使企業(yè)

13、財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。,,2、健全我國稅制的需要稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公平的要求，

14、有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納

15、稅的需要。,,3、加強企業(yè)管理的需要在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法、，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強管理上

16、，減少不必要的繁瑣的核算工作。,,4、提高會計實踐水平，維護會計的一致性的需要隨著我國市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。,

17、,5、提高會計信息質(zhì)量的需要稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離

18、出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策,,6、改革開放和與國際接軌的需要進入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學(xué)科。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善

19、投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權(quán)益和企業(yè)利益，進一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。,,7、發(fā)展會計學(xué)科的需要在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下，會計學(xué)只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進一步了解核算制度，而隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化

20、熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結(jié)合起來，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢,第二節(jié) 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別,一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系　　稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會

21、計的資料一般來源于財務(wù)會計，他只是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計帳簿或報告之中。,二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別,（一）二者的目標(biāo)不同。 財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。 而稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的

22、收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。,（二）二者核算的對象不同。 財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。 而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項。,（三）二者核算的依據(jù)不同。 財務(wù)會計核算的依據(jù)是企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則。

23、 稅務(wù)會計核算的依據(jù)是國家稅法。,（四）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)， 而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。 例如房產(chǎn)稅，

24、商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地 產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。,（五）計算損益的程序和結(jié)果不同。 企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除,第三節(jié)

25、稅務(wù)會計的前提與原則,一、稅務(wù)會計的前提 1、納稅主體 納稅主體與財務(wù)會計中的“會計主體”(會計實體)有一定區(qū)別，會計主體是財務(wù)會計為其服務(wù)的特定單位或組織，會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)信息，被嚴(yán)格地限制在一個特定獨立的或相對獨立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會計主體是企業(yè)，而稅務(wù)會計的執(zhí)行主體如果是一個企業(yè)單位，便稱為法人納稅人;如果是一個個體經(jīng)營單位或個人，則稱為自然人納稅人?？梢?，凡是會計主體都是納稅主體，但納稅主體不一定都

26、是會計主體。作為稅務(wù)會計的一個基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。,2、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營前提意味著該企業(yè)個體在可預(yù)計的時間內(nèi)，將實現(xiàn)它現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來被繼續(xù)征納，這是所得稅遞延、虧損前溯或者后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法，進行所得稅跨期攤配的前提所在。如存貨計價方法和固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，盡管事項發(fā)生期內(nèi)各個時間的應(yīng)納稅額不盡相同，但會隨著該事項的遞延消失而達到總量(

27、金額)上的一致。,3、貨幣時間價值 貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣時間價值。當(dāng)然，貨幣具有時間價值的必要條件是貨幣成為資本，所以這里所說的貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資本，而貨幣形態(tài)的非資本— 消費基金是不具有此種功能的。 這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管和納稅人選擇會計方法的立足點。它深刻地揭示出納稅人進行稅務(wù)籌劃的內(nèi)在原因，從而，在納稅籌劃實踐中，逐步地自覺運用最輕稅負原則，

28、也同時說明所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調(diào)整的必要性。,4、納稅年度和會計年度 納稅年度是指納稅人應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。可以是財政年度、營業(yè)年度或日歷年度。我國為了便于協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的有關(guān)數(shù)據(jù)，納稅年度與日歷年度、財政年度和會計年度之間是相同的，都是每年1月1起至12月31日止，各國納稅年度規(guī)定的具體起止時間有所不同，多同于財政年度和會計年度，而不同于日歷年度。如美國是每年的7月1日起至次年的6月30日

29、止，對于在納稅年度中間開始營業(yè)或由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不是12個月的，應(yīng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算時間作為一個納稅年度。 年度會計核算是稅務(wù)會計中最根本的前提，即認為稅制是建立在年度會計核算期間的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，以揭示稅款分配的影響額。這個前提條件是美國最高法院在1920年審理伯納特.V.善福特和布路克公司一案中最先認定的，從那時起，便一直被認為是

30、稅務(wù)會計中的一個根本性概念,二、稅務(wù)會計的原則1、修正的應(yīng)計制原則 應(yīng)計制又稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，廣泛用于財務(wù)報告的目的。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計上的應(yīng)計制存在一些區(qū)別: 其一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款; 其二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性; 其三，保護政府財政稅收收入，例如，在收入的確認上，己經(jīng)提供勞務(wù)，但尚未收到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，可以預(yù)計為收入:在費用的扣除

31、上。財務(wù)會計采用謹(jǐn)PA性原則，列入的某些估計性費用，在稅務(wù)會計中是不能夠接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而達到保障政府稅收收入的目的,2、與財務(wù)會計日常核算方法相一致的原則3、劃分營業(yè)收益與資本的原則 在稅務(wù)會計中，要嚴(yán)格劃分經(jīng)營所得與資本利得，因兩者往往承擔(dān)不同的納稅義務(wù) 。為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用，就應(yīng)該制定劃分兩種收益的原則和劃分標(biāo)準(zhǔn)，這一原則在外國(如美國、英國等)的所得稅會計中，一般有較

32、詳盡的規(guī)定，我國在這方面尚待完善。,4、配比原則5、確定性原則6、可預(yù)知性原則 該原則是支持并規(guī)范1納稅影響會計法的原則。納稅影響會計法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn) (借項)或負債的確認模式，是基于這樣的前提:“為了謹(jǐn)慎起見，如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異預(yù)計能在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，這個可抵減時間性差異才能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產(chǎn)，反映在資產(chǎn)負債表上:反之，則不能確認為一項遞延借項或一項遞延所得稅資產(chǎn)”。

33、,第四節(jié) 會計的方法,一、納稅調(diào)整方法 納稅調(diào)整方法分為兩種:一是賬簿核算法;二是差異調(diào)整法。1.賬簿核算法 賬簿核算法是指通過會計賬簿的記錄，把收入與費用項目按照稅法的要求予以核算，以期達到便于求計應(yīng)稅收益(所得)的會計方法。賬簿核算法，具體地包括確認收入的方法、確認費用的方法及確認稅務(wù)會計收入、費用與財務(wù)會計收入、費用差異的方法。,2.差異調(diào)整法 差異調(diào)整法又分為兩種方法： 一種方法是所得稅差異的總分類賬簿調(diào)

34、整方法，它既屬于稅務(wù)會計的方法，也屬于財務(wù)會計的方法。目前，實務(wù)中采用了國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)對所得稅差異的處理意見.將其處理方法分為兩種:一是應(yīng)付稅款法;二是納稅影響會計法，在稅率不變的情況下，納稅影響會計法不再劃分，在稅率發(fā)生變化的情況下，納稅影響會計法又分為遞延法和債務(wù)法。目前我國會計制度對兩種方法都允許采用，西方發(fā)達國家會計準(zhǔn)則卻只鼓勵選用債務(wù)法。,另一種方法是所得稅差異的輔助賬簿調(diào)整法.當(dāng)前，無論是英美模式的會計，還是

35、日本和中國模式的會計，都存在著財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算要求上的差異。這些差異導(dǎo)致了計算應(yīng)納稅款時要進行的一系列復(fù)雜的調(diào)整。為了能夠準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與差異，以及方便事后檢查，可以設(shè)置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬搏可以設(shè)一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設(shè)兩個明細賬戶— “永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異項目和時間性差異項目進行詳細登記。使稅務(wù)會計與財務(wù)會計輔助賬薄的差異調(diào)整得到銜接。同時，通過輔

36、助賬簿對差異項目 及其金額的正確、及時反映，又可以避免不應(yīng)有的差錯,二、計算稅金方法 計算稅金的方法雖然按不同的稅種而有所不同，但總的形式是首先計算課稅對象，其次在計算正確的課稅對象基礎(chǔ)上乘以適用的稅率，最后從兩者的乘積中減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便可求得應(yīng)納稅額。,三、納稅籌劃方法 納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟性納稅原則的貫徹落實，其方法又因納稅人面對的具體稅種不同、納稅期不同、所處地區(qū)不同、從事行業(yè)不同而有所不同。所以，納稅籌劃方

37、法是多種多樣的。并且，稅法也不是長期不變的，總是不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。在此基礎(chǔ)上可以運用各種節(jié)稅方法。,四、納稅申報方法 納稅申報是納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅收機關(guān)規(guī)定的期限和稅法規(guī)定的內(nèi)容，以書面形式報告有關(guān)納稅事項和申明應(yīng)納稅款所履行的法律手續(xù)。納稅申報的方法主要是通過填報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表的形式，完成申報納稅，以便接受稅收機關(guān)稽查。 申報納稅的會計報表，除了要附送財務(wù)報表以外，又分為納