4-零售企業(yè)舞弊調(diào)查

1、零售企業(yè)舞弊調(diào)查,臧游 Michael Zang Head of security, CFE zangyou@sina.com 13817806

2、308 2009.3 杭州,1,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要零售企業(yè)內(nèi)部舞弊類型與案例舞弊的防范與調(diào)查建議,,2,ACFE(Associated Certified Fraud Examiner)簡介美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)是全球首屈一指的反舞弊培訓(xùn)和教育機(jī)構(gòu)，成立于1998年，ACFE宗旨是

3、消除全球的商業(yè)舞弊與欺詐行為，目前全球有近5萬名會員在各行各業(yè)從事著反舞弊調(diào)查工作?！癆CFE 2008舞弊調(diào)查統(tǒng)計報告”匯總了2008年美國各個行業(yè)959起典型的舞弊案例，從各個角度揭示了舞弊的真面目。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,3,,http://www.acfe.com,“舞弊”的定義：舞弊者為謀取個人利益，利用其職業(yè)機(jī)會或技術(shù)手段蓄意地侵占所屬企業(yè)的資源或資產(chǎn)，

4、給企業(yè)造成損失。據(jù)ACFE的統(tǒng)計，2008年美國企業(yè)有近7％的收入遭受職業(yè)舞弊的侵蝕，這意味著舞弊造成的損失將近9940億美元之巨；統(tǒng)計報告中每起舞弊造成的平均損失為175,000美元。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,4,舞弊的類型(Fraud Tree),零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,5,腐敗,侵占資產(chǎn),數(shù)據(jù)作假,利益沖突,非法饋贈,

5、受賄,現(xiàn)金,非現(xiàn)金,非財務(wù)數(shù)據(jù),財務(wù)數(shù)據(jù),入賬后竊取,入賬前竊取,虛假支付,,付款舞弊,工資舞弊,報銷舞弊,支票舞弊,收銀員舞弊,直接竊取,濫用,,,,資產(chǎn)/收入虛增,資產(chǎn)/收入低估,入賬時間差異,虛假收入,隱藏負(fù)債和費用,不當(dāng)?shù)男畔⑴?不當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)估值,,,,,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,6,舞弊造成的損失：60％多的舞弊造成的平均損失超過一百萬美元,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)

6、查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,7,各類舞弊的頻率和損失：,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,8,主要舞弊類型造成的損失：(除去數(shù)據(jù)作假舞弊),,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,9,舞弊如何發(fā)現(xiàn)：,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,10,線索從何而來：,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查

7、美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,11,受害企業(yè)行業(yè)分析：（最易發(fā)生舞弊的前五個行業(yè)）,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,12,受害企業(yè)行業(yè)分析：（舞弊損失最大的前五個行業(yè)）,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,13,零售業(yè)中的舞弊類型：,,,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,14

8、,美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要零售企業(yè)內(nèi)部舞弊類型與案例舞弊的防范與調(diào)查建議,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,15,某零售企業(yè)損益表組成：,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,16,其他營運收入與支出：,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,該收的都收回了嗎？該付的付多了嗎？,17,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,18,,往已離職員工（男友）原工資帳戶中發(fā)工資, 到帳后再取走；,,A、將自己的社保繳納工資基數(shù)提高；

9、 B、為已離職員工（男友）繼續(xù)辦理社保；社保作弊： C、員工職務(wù)/工資變動,社保繳交未及時調(diào)整；,,利用給計時工多計算工資/為員工多發(fā)工資等手段虛報工資,并將虛報的金額在發(fā)放前轉(zhuǎn)到其私人帳戶；,虛增“幽靈”員工，將其工資打入個人賬戶；,,直接采取給自己私人帳戶發(fā)放工資的手段侵占；,,案例1：某零售公司發(fā)生一起門店HR利用職務(wù)之便，大肆侵占公司利益的重大案件，涉及侵占金額170000元。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,19,案例2：某店H

10、R專員，在短短4個月期間，利用員工花名冊弄虛作假，虛增員工編制和工時的方式，侵占公司款項共計：16000元。,,,,,,花名冊作假,虛增編制利用應(yīng)聘人員的資料,計時工考勤匯總中虛增人員/工時模仿區(qū)域管理人員簽名,作兩份資料,門店審核和上報公司的不同區(qū)域確認(rèn)名單時,未審核實際在崗人員,員工工資卡由HR負(fù)責(zé)發(fā)放,,,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,20,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,21,,,,,之前表現(xiàn)優(yōu)秀，未得到提升,小孩剛讀書,供樓,老公生意虧

11、損,,,,,盜用作卡權(quán)限,盜用審核權(quán)限,違反操作流程,業(yè)務(wù)熟練,案例1：某連鎖公司店鋪財務(wù)出納，在任職出納員期間，利用為顧客換購物卡的機(jī)會，多次重復(fù)寫卡，并將部分購物卡售賣給他人或自己使用，共計侵占人民幣140000元；,動機(jī),零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,22,案例2：某連鎖超市財務(wù)主管，利用職務(wù)之便盜用門店出納權(quán)限，侵占上交款項，并利用財務(wù)系統(tǒng)漏洞進(jìn)行門店多項費用侵占，涉及金額：20000余元。,1、利用系統(tǒng)缺乏監(jiān)控的漏洞，將收取的門店

12、營業(yè)外收入侵占，如：臨時租金、維修金、廢品金、采用先完成系統(tǒng)做單再作廢的方法進(jìn)行侵占；,2、盜用門店出納權(quán)限，制作門店的團(tuán)購傭金和員工獎勵購物卡，用于個人日常消費（購買衣服、相機(jī)、生活用品等）；,3、私自制作獎勵購物卡，曾經(jīng)兩次給到出納，聲稱完成銷售任務(wù)的獎勵，來掩蓋出納對他平時的警惕和關(guān)注；,4、利用門店出納休假期間頻繁作案；門店財務(wù)人員較少，一有人員休假，期間財務(wù)事務(wù)處理為一人操作；,5、作案方法隱蔽性強(qiáng)，存在模仿簽名的可能，給后期

13、帳務(wù)查找增加很多難度。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,23,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,24,案例1：某連鎖超市信息部運維工程師，利用購物卡系統(tǒng)管理權(quán)限在系統(tǒng)中將自己卡上的余額重新置為原值，并用上述手法在自己的三張儲值卡進(jìn)行修改。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,25,案例2：某連鎖超市信息部員工，利用電腦設(shè)備采購的機(jī)會，購買IBM移動硬盤，實際購買非原裝行貨（實際價值700元左右），為貼牌產(chǎn)品，該員工按照品牌價格提供發(fā)票報銷進(jìn)行侵占。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)

14、查,26,工程舞弊,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,27,案例1：某超市洗手間工程改造，施工單位在洗手間等工程費用中存在虛增工程量，提供工程用料清單材料與實際不符，工程費用：26823元，經(jīng)查實際費用為17575.4元，虛增工程費用：9247.6元；,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,28,案例2：某超市廚房煤氣管道工程改造，施工單位在工程中存在工程欺詐，虛增工程量，工程結(jié)算使用材料清單與實際工程不符，工程費用：44000元，經(jīng)查實際費用為26345元，

15、虛增工程費用：17655元；,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,29,其他舞弊,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,30,案例1：－媒體廣告收入（其它營運收入）某連鎖超市，對廣告費用進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)7家門店存在張貼的廣告畫費用未曾收取，涉及較高金額的營業(yè)外費用未曾收回。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,31,案例2：－商品毛利率某連鎖超市，對某服裝供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，該專柜銷售編碼為：正常碼及特價碼，合作關(guān)系銷售扣點：正常碼22%，特價碼13%；該聯(lián)營專柜的6家門店銷售金額

16、3083593元,其中正常碼銷售金額:188923元，特價碼銷售額2894670元，特價碼銷售占總銷售額的94%；經(jīng)對該聯(lián)營專柜各店的銷售情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在銷售正常商品（原價商品），開給顧客的收銀單上均為特價編碼，存在9%的扣點損失；案例2：某連鎖超市，對數(shù)碼聯(lián)營專柜扣點情況調(diào)查，發(fā)現(xiàn)部分供應(yīng)商存在利用銷售編碼的扣點差異（正常碼和特價碼），逃避扣點，涉及金額160156元；,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,32,案例3：－門店營銷費用某

17、連鎖超市，對門店促銷噴繪費用進(jìn)行成本調(diào)查，發(fā)現(xiàn)合作公司提供價格高于市場價格，通過與供應(yīng)商談判，直接挽回?fù)p失40764元；五家噴繪公司最高下降32.38%,最低下降19.38%,平均下降25.86％。,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,33,案例4：－供應(yīng)商欺詐某連鎖超市，對門店某服裝供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該供應(yīng)商在合作期間，提供虛假資料，涉嫌假冒服裝品牌，欺騙商家和消費者，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)營風(fēng)險；,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,34,案例5：－水電費（其

18、它營運收入）某超市工程主管在抄門店租戶電表時，發(fā)現(xiàn)某餐飲租戶電表有反轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn)現(xiàn)象，門店防損立即進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)該租戶電表零線已穿進(jìn)電箱但沒有接地線的異常，經(jīng)安裝新電表測試使用量，按照測試結(jié)果核算四個月電費損失74600元；,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,35,案例6：－維保費某超市在核查維保費用時，發(fā)現(xiàn)門店電梯維保供應(yīng)商存在篡改維修記錄，虛增電梯配件，套取維保費等事實；同時該供應(yīng)商存在價格欺詐，相同配件供應(yīng)同一門店單價差幅達(dá)-50

19、％，僅扶手帶費用多支付供應(yīng)商￥15000元；電梯配件存在暴利，某店蘇訊原裝扶手帶單價為蘇訊公司報價3倍，兩條扶手帶差價4萬元；例行維保費用同比市場價格正常，與蘇訊VIP大客戶優(yōu)惠待遇相比，年度還有8萬元的費用節(jié)省空間。,,,,,,,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,36,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,讓防損部成為“利潤的改善者”！ 降低商品損耗率 降低可控費用率 提升綜合毛利率,37,美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要零

20、售企業(yè)內(nèi)部舞弊類型與案例舞弊的防范與調(diào)查建議,,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查,38,CFE排名的最重要的反舞弊手段： 控制手段(Control) 平均得分(Average Score)設(shè)立內(nèi)審部(Internal Audit Dept.) 3.81突擊檢查(Surprised Audit

21、) 3.51管理層內(nèi)控檢查(Management Review of IC) 3.17舉報熱線(Fraud Hotline) 3.03強(qiáng)制輪崗/休假(Mandatory Job Rotation/Vocation) 3.

22、02舉報人獎勵(Whistleblower Rewards) 2.86財務(wù)報告審計(Audit of F/S) 2.65,我的建議：讓防損部具備反舞弊的技能！,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,39,導(dǎo)致舞弊的內(nèi)控弱點：,弱點就是改善的機(jī)會！,零售企業(yè)內(nèi)

23、部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,40,美國舞弊者最共同的特征－畫個像…－男性，41－50歲－在企業(yè)工作6－10年或10年以上－員工或經(jīng)理的舞弊頻率最高，高管的舞弊金額最高－年薪50萬美金－學(xué)士或更高學(xué)位－舞弊者工作的前五大部門(頻率):財務(wù), 高管, 營運, 銷售, 客服－舞弊者工作的前五大部門(金額):法律, 高管, 采購, 研發(fā), 人力資源－其中高管和財務(wù)最易發(fā)生各種類型的舞弊案件

24、－其中高管, 營運, 銷售最易發(fā)生腐敗類型的案件－87.4％的舞弊者過去從沒有被發(fā)現(xiàn)過犯罪記錄,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,41,誰給中國的舞弊者畫一個像？貪官受賄平均值近900萬 “胃口”比07年大3倍,零售企業(yè)內(nèi)部舞弊調(diào)查美國注冊舞弊審核師協(xié)會(ACFE)2008年度報告摘要,42,舞弊者常見的異常行為：－生活方式與收入不符－財務(wù)困難－性格圓滑－不愿承擔(dān)責(zé)任－離婚