第十二章　生產(chǎn)循環(huán)審計

1、第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計第一節(jié)生產(chǎn)循環(huán)的特性生產(chǎn)循環(huán)涉及的憑證和記錄與主要業(yè)務(wù)活動如下：主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)部門相關(guān)憑證和記錄（1）計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門生產(chǎn)通知單（2）發(fā)出原材料倉庫部門領(lǐng)料單（3）生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量與工時記錄（4）核算產(chǎn)品成本會計部門生產(chǎn)過程和成本核算過程中的各種記錄（5）儲存產(chǎn)成品倉庫部門入庫單（6）發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運部門發(fā)運通知單、出庫單第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試一、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測試概述存貨

2、的內(nèi)部控制（見購貨與付款循環(huán)審計）二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制及測試1成本會計制度的測試（1）直接材料成本測試（2）直接人工成本測試（3）制造費用的測試（4）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試2工薪內(nèi)部控制的測試三、交易的實質(zhì)性測試該循環(huán)有關(guān)交易實質(zhì)性測試的重點是有關(guān)成本的測試、分析性復(fù)核的運用、存貨的監(jiān)盤以及存貨計價的測試。第三節(jié)存貨成本審計考生應(yīng)一般了解存貨成本審計的主要內(nèi)容，如直接材料成本的審計、直接人工成本的審計、制造費用的審

3、計和主營業(yè)務(wù)成本的審計。第四節(jié)分析性復(fù)核注冊會計師在生產(chǎn)循環(huán)審計過程中往往需要大量運用分析性復(fù)核來獲取審計證據(jù)，并協(xié)助形成恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。一、簡單比較法對生產(chǎn)循環(huán)的相關(guān)項目運用簡單比較法進行分析性復(fù)核，主要是判斷其總體合理性、確定審計的重點。二、比率分析法三、存貨監(jiān)盤程序（一）觀察程序在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存

4、貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。在被審計單位盤點存貨過程中，注冊會計師應(yīng)觀察盤點計劃是否得到貫徹執(zhí)行，盤點結(jié)果是否準(zhǔn)確記錄。（二）抽查程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)抽查，將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。抽查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試），也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總額（實質(zhì)性測試）。抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。如果注冊會

5、計師對被審計單位的有關(guān)程序不滿意，或者注冊會計師未能觀察到相當(dāng)比重的存貨盤點項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性盤點程序。需要特別說明的是，注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目。在抽查時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（三）需要特別關(guān)注的情況1關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。2關(guān)

6、注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。3獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。4在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。（四）存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；（2）取得并檢查已填用、

7、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。（3）如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。四、特殊情況的處理（一）由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實

8、施監(jiān)盤程序如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：（1）檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；（3）向顧客或供應(yīng)商函證。（二）因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成（三）委托其他單位保管或