構(gòu)建應(yīng)收賬款的coso內(nèi)部控制體系研

1、財(cái)?shù)雷稍億工作記錄1構(gòu)建應(yīng)收賬款的構(gòu)建應(yīng)收賬款的COSO內(nèi)部控制體系研究內(nèi)部控制體系研究現(xiàn)代企業(yè)在管理應(yīng)收賬款中經(jīng)常會遇到這樣的兩難選擇：寬松的應(yīng)收賬款管理政策在增加銷售收入和擴(kuò)大市場份額的同時(shí)也增加了機(jī)會成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格的應(yīng)收賬款管理政策在控制機(jī)會成本和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也影響銷售收入，甚至造成客戶流失。對此，需要結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)體制中法律環(huán)境的薄弱及信用體系的滯后現(xiàn)實(shí)，借鑒美國COSO委員會的公司內(nèi)部控制思想，構(gòu)建應(yīng)收賬款的CO

2、SO內(nèi)部控制體系。一、應(yīng)收賬款管理的兩難選擇一、應(yīng)收賬款管理的兩難選擇應(yīng)收賬款是指在商業(yè)競爭中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售規(guī)模、拓展市場、增加收益等目的，通過賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的增加給企業(yè)帶來收益和滯后現(xiàn)金流的同時(shí)也在一定程度上增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營成本。首先，應(yīng)收賬款的增加使得營業(yè)周期延長、資金使用效率降低，正常流動(dòng)性生產(chǎn)資金被應(yīng)收賬款占用，如果不能按時(shí)收回賬款投入生產(chǎn)流轉(zhuǎn)，會影響正常生產(chǎn)；其次，應(yīng)收賬款對資金的占用削弱了企業(yè)的償

3、債能力，如果應(yīng)收賬款的增加是靠企業(yè)墊資實(shí)現(xiàn)，在增加盈利的同時(shí)沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，會影響企業(yè)的支付償債能力，甚至引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。二、我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響二、我國市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響應(yīng)收賬款的存在是市場經(jīng)濟(jì)條件下正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，信用經(jīng)營是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要方式。由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展遲緩，間接地增加了應(yīng)收賬款違約風(fēng)險(xiǎn)。一方面，是法律環(huán)境不完善，訴訟成本大、庭審期間長、執(zhí)行結(jié)果不確定等因素增加了逾期應(yīng)收賬款追

4、討成本，使得公司在追討應(yīng)收賬款的過程中處于被動(dòng)地位；另一方面，是社會信用體系不健全，社會還沒有形成一種“誠信經(jīng)營”的氛圍，國家也沒有建全信用資信體系，誠信是企業(yè)的一種自律行為，缺乏對企業(yè)的監(jiān)管約束。市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善、法律環(huán)境的薄弱、信用體系的不健全使得企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中處于被動(dòng)地位，增加了應(yīng)收賬款的管理成本和違約風(fēng)險(xiǎn)。三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款COSO管理體系管理體系COSO委員會是專門研究企業(yè)內(nèi)部控制問題的機(jī)構(gòu)。COSO認(rèn)為，內(nèi)部

5、控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合相關(guān)的法律法規(guī)，并闡述了內(nèi)部控制的五要素即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控，指出企業(yè)不能通過單一的部門控制風(fēng)險(xiǎn)而應(yīng)該從企業(yè)整體層面控制風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過以上分析，可以看出應(yīng)收賬款管理對企業(yè)經(jīng)營的重要性，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效果直接或間接影響到企業(yè)采購、銷售、籌資等其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，對企業(yè)的日常經(jīng)營非常重要。針對上文分析，借鑒COSO內(nèi)部控

6、制理念，構(gòu)建企業(yè)應(yīng)收賬款的COSO內(nèi)部控制體系。（一）應(yīng)收賬款管理的控制環(huán)境建設(shè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)從上至下應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的重要性，特別是企業(yè)高層要明確應(yīng)收賬款在增加收益的同時(shí)也會帶來風(fēng)險(xiǎn)，要知道企業(yè)價(jià)值的增加不是收益的單純增加而是現(xiàn)金流的實(shí)質(zhì)增加，沒有現(xiàn)金流入的收益是無效的收益，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)肅賒銷政策，嚴(yán)格賒銷審批，各部門協(xié)同一致、相互配合、上下一心，共同參與到應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制活動(dòng)中來。優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)置獨(dú)立于

7、銷售部門和財(cái)務(wù)部門的信用管理部門，對客戶信用進(jìn)行事前、事中、事后全程動(dòng)態(tài)管理，在銷售部門和財(cái)務(wù)部門之間起到橋梁貫通作用。倉儲部門、發(fā)運(yùn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門、信用管理部門各司其職。財(cái)?shù)雷稍億工作記錄32事中控制信用管理部門應(yīng)對客戶資信進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，如果客戶資信等級降低或有跡象表明客戶經(jīng)營能力不穩(wěn)定，應(yīng)及時(shí)反饋財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬后，應(yīng)通知銷售部門提前收款；信用管理部門有責(zé)任根據(jù)客戶付款記錄重新評定客戶資信等級；財(cái)務(wù)部門及時(shí)登

8、記客戶應(yīng)收賬款變動(dòng)情況、進(jìn)行賬齡分析、計(jì)算應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、和客戶定期對賬，保證應(yīng)收賬款余額的真實(shí)完整；銷售部門應(yīng)單獨(dú)管理客戶應(yīng)收賬款臺賬，定期和財(cái)務(wù)部門明細(xì)賬和總賬核對，定期和客戶對賬，并將對賬結(jié)果反饋給財(cái)務(wù)部門；銷售部門應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)不同客戶的應(yīng)收賬款管理工作，制定客戶關(guān)系管理制度和收款計(jì)劃，按信用管理部門和財(cái)務(wù)部門要求催收應(yīng)收賬款。3事后控制ABC收款政策。臨近信用期滿還沒有到賬應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門應(yīng)通知銷售部門催收款項(xiàng)，到賬款項(xiàng)

9、及時(shí)登記入賬。逾期款項(xiàng)應(yīng)分析原因，針對不同類型客戶，利用ABC存貨管理思想確定收款政策，逾期不長的客戶可寫信催收；逾期較長的客戶，可寫信催加電話催收；逾期很長的客戶，可考慮有關(guān)部門提起仲裁或訴訟；對一般客戶可由銷售人員上門追討；對一般重要客戶可由銷售主管追討；對于重要客戶可由公司副總級領(lǐng)導(dǎo)上門協(xié)商解決；對于特別重要客戶可由公司總經(jīng)理上門協(xié)商解決。訴訟時(shí)效保護(hù)問題。一般民事訴訟訴訟時(shí)效是兩年，超過兩年的訴訟，法院不予保護(hù)，為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)

10、，應(yīng)該定期和客戶對賬，對賬齡接近兩年的應(yīng)收賬款應(yīng)讓客戶確認(rèn)債務(wù)關(guān)系或者去法院提起訴訟中斷訴訟時(shí)效。財(cái)務(wù)部門預(yù)警機(jī)制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期做賬齡分析表，對逾期賬齡的客戶根據(jù)逾期時(shí)間長短和欠款金額大小作系統(tǒng)分析，反饋數(shù)據(jù)給信用管理部門和銷售部門，信用管理部門據(jù)此重新修訂信用評估表，重新評定客戶資信等級；銷售部門針對不同客戶制定不同收款計(jì)劃，及時(shí)催款；對于逾期特別長金額特別大的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)部門可以第一時(shí)間向公司高級管理層匯報(bào)（如總經(jīng)理和董事會）。

11、（四）信息與溝通信用管理部門應(yīng)及時(shí)搜集、修正客戶資料，對客戶資信狀況實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；財(cái)務(wù)部應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款的變動(dòng)，定期對賬，定期做應(yīng)收賬款的賬齡分析表；銷售部門應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款臺賬，定期和客戶對賬。信用部門應(yīng)將客戶重大資信變動(dòng)情況告知財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部核對應(yīng)收款后應(yīng)告知銷售部催討貨款；財(cái)務(wù)部門應(yīng)將賬齡分析報(bào)表反饋給信用部門和銷售部門，信用部門和銷售部門據(jù)此重點(diǎn)關(guān)注賬齡過賬、金額較大的客戶；定期召開銷售人員業(yè)務(wù)能力交流會議或定項(xiàng)培訓(xùn)提高銷售

12、人員的業(yè)務(wù)能力。（五）監(jiān)控監(jiān)控可以確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的有效運(yùn)作。通過內(nèi)部審計(jì)提高應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的效率，如果企業(yè)有健全的內(nèi)部審計(jì)部門，可以由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對整個(gè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；如果企業(yè)沒有內(nèi)部審計(jì)部門，可在公司其他部門隨機(jī)抽取有相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的工作人員，在董事會授權(quán)下對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；如有必要可聘請社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)；詳細(xì)記錄審計(jì)程序及結(jié)果，并向董事會上報(bào)審計(jì)結(jié)果，董事會根據(jù)審計(jì)結(jié)果重新評估公司應(yīng)收賬款內(nèi)