營(yíng)改增后掛靠賬務(wù)問(wèn)題

1、營(yíng)改增后，建安掛靠經(jīng)營(yíng)怎么辦？2016年了，不能再拖了，過(guò)了農(nóng)歷新年，財(cái)政部就得明確拿個(gè)說(shuō)法出來(lái)，營(yíng)改增試點(diǎn)如何全覆蓋。2015年?duì)I改增政策的幾次跳票，主要是因?yàn)槭Ｏ碌慕ㄖc房地產(chǎn)都是硬骨頭。而建筑業(yè)的掛靠經(jīng)營(yíng)模式，就成為了硬骨頭中的硬骨頭。我去年講建筑業(yè)營(yíng)改增的課時(shí)，學(xué)員最關(guān)注的部分，就是掛靠經(jīng)營(yíng)的處理，掛靠經(jīng)營(yíng)在營(yíng)改增后要怎么辦呢？1、掛靠下的繁榮建筑業(yè)的“掛”字當(dāng)頭由來(lái)已久，考一個(gè)“一建”的本本，一年光“掛”在建筑公司，就能掛十來(lái)

2、萬(wàn)元。所謂行業(yè)門(mén)檻，通過(guò)掛靠已經(jīng)被磨平了，不僅職業(yè)資格可以掛，建筑資質(zhì)更可掛靠。本文通過(guò)例子來(lái)分析：一個(gè)施工隊(duì)想承接一項(xiàng)工程，自己的資質(zhì)不夠、或者品牌不被認(rèn)可、或者其它原因，于是“掛靠”到一家建筑公司，以建筑公司的名義去談業(yè)務(wù)、投標(biāo)，中標(biāo)后以那家建筑公司的名義簽建筑合同，施工。業(yè)務(wù)從頭到尾都是施工隊(duì)做的，但從法律上看，卻是建筑公司做的，雖然建筑公司從頭到尾一分錢(qián)的實(shí)際建安勞務(wù)都沒(méi)有提供。為了未來(lái)分析方便，我假定：工程總造價(jià)1000萬(wàn)元，

3、材料設(shè)備等開(kāi)支400萬(wàn)元，人工開(kāi)支300萬(wàn)元，分包100萬(wàn)元，建筑公司收取掛靠管理費(fèi)80萬(wàn)元。施工隊(duì)老板一算賬：1000萬(wàn)－400萬(wàn)－300萬(wàn)－100萬(wàn)－80萬(wàn)＝120萬(wàn)，還是有賺頭的。筑業(yè)收入為1000萬(wàn)元；建筑公司沒(méi)有提供建筑勞務(wù)，所以一分錢(qián)建筑業(yè)收入都不能確認(rèn)。同時(shí)，建筑公司提供了掛靠服務(wù)，所以應(yīng)確認(rèn)80萬(wàn)元的掛靠服務(wù)收入。②企業(yè)所得稅的判定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第15條規(guī)定：“供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……活動(dòng)取得的收

4、入”。所以，誰(shuí)從事了建筑安裝活動(dòng)，誰(shuí)確認(rèn)為收入。這樣看來(lái)，企業(yè)所得稅的規(guī)定與會(huì)計(jì)的規(guī)定基本一致，所以，稅會(huì)無(wú)差異。掛靠雙方的所得稅都跟著會(huì)計(jì)走，無(wú)須調(diào)整。③營(yíng)業(yè)稅收入的判定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定：“單位以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人。”注意，《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》幾乎照抄了這一規(guī)定?？梢?jiàn)，營(yíng)業(yè)稅不看“業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)”，

5、只看“法律形式”，掛靠模式下，經(jīng)營(yíng)名義、法律責(zé)任承擔(dān)，都是被掛靠的建筑公司，所以，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人為建筑公司，開(kāi)票人也為建筑公司。這形成了營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理的差異。另外注意，建筑公司收到的80萬(wàn)元掛靠費(fèi)，是提供了掛靠勞務(wù)而收的款項(xiàng)，這個(gè)費(fèi)用屬于營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，要按服務(wù)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于建筑公司在會(huì)計(jì)上也應(yīng)該確認(rèn)這80萬(wàn)元的收入，所以，掛靠費(fèi)上營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異。綜上所述，營(yíng)改增前，掛靠業(yè)務(wù)這樣處理：①建筑公司，收到甲方工程款