試論經(jīng)濟(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)

1、試論經(jīng)濟(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)試論經(jīng)濟(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)摘要：在浩如煙海的西方經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)中，有三位偉大的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)和一些概念產(chǎn)生了很大的影響。這三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家是馬克思、斯密和科思。通過對他們的經(jīng)濟(jì)理論中所涉及的與財(cái)務(wù)會計(jì)的性質(zhì)和基本概念相關(guān)聯(lián)部分的探討，得出了財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)論。馬克思G―G’的循環(huán)原理為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中十分重視理念流量信息提供了理論依據(jù)；斯密“看不見的手”的理論為企業(yè)向社會公開披露財(cái)務(wù)信息提供了

2、合理解釋；科思對相互性的論述則影響了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的內(nèi)容。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)學(xué)；財(cái)務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)中圖分類號：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10082972(2010)04000508一、引言多年以來，會計(jì)學(xué)究竟屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)還是管理學(xué)在學(xué)術(shù)界存在爭論。其實(shí)我認(rèn)為，這種爭論并不必要。許多科學(xué)具有相互性。最早(中世紀(jì))作為會計(jì)學(xué)的先驅(qū)――“簿記學(xué)”，曾是數(shù)學(xué)的一個(gè)分支，后來脫離數(shù)學(xué)而獨(dú)立，曾引進(jìn)不少經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念，深受經(jīng)濟(jì)理論的影響，

3、有人把會計(jì)學(xué)視為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，這也沒有錯(cuò)。20世紀(jì)以來，現(xiàn)代管理理論又向會計(jì)學(xué)進(jìn)行滲透，會計(jì)學(xué)又運(yùn)用了現(xiàn)代企業(yè)理論的若干原則與概念。把會計(jì)學(xué)視為管理學(xué)的一部分也有充分的理由。其實(shí)，管理學(xué)中的工商管理，很多理論也來自經(jīng)濟(jì)學(xué)。各門經(jīng)濟(jì)科學(xué)就是這樣錯(cuò)綜復(fù)雜地相互依存、共同發(fā)展。本文在承認(rèn)會計(jì)學(xué)運(yùn)用了管理學(xué)的許多理論和概念的同時(shí)，著重分析：作為會計(jì)的一個(gè)主要分支，財(cái)務(wù)會計(jì)是怎樣受經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響的。經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)會計(jì)都要研究企業(yè)和市場，財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)基

4、本屬性，就是立足企業(yè)、面向市場，描述企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。這也屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，不過后者的研究視野更廣闊而且著重定性分析；財(cái)務(wù)會計(jì)，則著重于研究所在的特定企業(yè)，進(jìn)行定量描述。定量描述離不開定性分析的概念、原則和其他理論。其中，一部分理論被引進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)，甚至構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)是顯而易見的，也是不可避免的。在財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的發(fā)展中，影響并指導(dǎo)它的經(jīng)濟(jì)理論不勝枚舉。例如“收入”和“收益”(利潤)這兩個(gè)會計(jì)中的重要概念，就深受著名的美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐

5、文斐雪(FisherIrving）和他的名著《資本和利息的性質(zhì)》(1906年)，以及著名的英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家希克斯(HicksJ.R.)和他的名著《價(jià)值與資本》(1946年)的影響，尤其是按資產(chǎn)負(fù)債觀確定企業(yè)的全面收益(期末凈資產(chǎn)減期初凈資產(chǎn))，可以說是?？怂沟膫€(gè)人收益概念在企業(yè)收益中的體現(xiàn)。本文限于篇幅，不可能一一列舉經(jīng)濟(jì)學(xué)對會計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會計(jì)的貢獻(xiàn)，我們只能簡單研究對財(cái)務(wù)會計(jì)影響最大、最全面的幾位經(jīng)濟(jì)學(xué)大師和他們的理論對財(cái)務(wù)會計(jì)的影響。這

6、幾位大師是：無產(chǎn)階級的偉大導(dǎo)師，同時(shí)又是偉大而杰出的經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克思(當(dāng)然也包括恩格斯)，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人亞當(dāng)斯密，交易成本的發(fā)現(xiàn)者、產(chǎn)權(quán)理論和新制度學(xué)派的創(chuàng)始人科思。二、馬克思《資本論》對財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)性作用卡爾馬克思首先是無產(chǎn)階級革命的偉大導(dǎo)師，同時(shí)他又是一位偉大的產(chǎn)品的有用性，不斷增加某些商品的技術(shù)含量，并不意味著商品生產(chǎn)者關(guān)心使用價(jià)值，他不過是為了關(guān)心價(jià)值的實(shí)現(xiàn)才關(guān)心使用價(jià)值的。在市場上，如果不考慮供需的變化，那么，交換得以成立

7、的法則是因?yàn)榛ハ嘟粨Q的物品等價(jià)(價(jià)值相等)。馬克思認(rèn)為，商品是勞動創(chuàng)造的。人類的具體勞動(有差別的專業(yè)化的勞動)創(chuàng)造商品的使用價(jià)值，而無差別的、人類一般勞動則創(chuàng)造商品的價(jià)值。必須指出的是：這里，并沒有兩種勞動，而是同一種勞動。而且在現(xiàn)象上，人們所看到的都是有差別的具體勞動(各行各業(yè)的勞動，創(chuàng)造千差萬別有用物品的勞動)，可是在本質(zhì)上，一切具體勞動都可以抽象為無差別的人類一般勞動。馬克思因此發(fā)現(xiàn)了價(jià)值規(guī)律：“商品的價(jià)值等于生產(chǎn)該商品的社會必

8、要?jiǎng)趧恿俊?。抽象的、無差別的人類勞動是事物的本質(zhì)，是看不見的，但它既無質(zhì)的差別，就可以量化(加減乘除)。馬克思深刻指出，每一個(gè)商品，不管它怎么顛來倒去，它作為價(jià)值物總是不可捉摸的。但是通過交換，在已由消費(fèi)者(購買方)確認(rèn)其價(jià)格并在已實(shí)現(xiàn)的貨幣(現(xiàn)金)量中，就會被人們發(fā)現(xiàn)。貨幣作為共同的價(jià)值形式，乃是價(jià)值存在唯一可以捉摸的形式，也是價(jià)值可以量化的形式。在這里，馬克思關(guān)于一個(gè)企業(yè)的商品價(jià)值，必須通過市場交換，借助于價(jià)格，在流入貨幣量上才得到

9、體現(xiàn)的論述，對于財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量屬性的選擇與應(yīng)用，有著十分重要的指導(dǎo)意義。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，在2008年金融危機(jī)爆發(fā)以后，美國FASB推行FASl57，在市場已不活躍的情況下，仍通過三級估計(jì)，由企業(yè)自行輸入不可觀察的變量估計(jì)“公允價(jià)值”，其可信性總受到金融界的質(zhì)疑。我們姑且不論這種質(zhì)疑是否受金融界自身利益的驅(qū)使，是否公正，但由企業(yè)一方估計(jì)的公允價(jià)值，顯然背離了真正公允的價(jià)格，只能通過市場，并由公開、公正的市場參與者共同決定的基本原

10、理。這是馬克思再三強(qiáng)調(diào)，也是實(shí)踐反復(fù)證明的真理。(二)商品的價(jià)值被劃分為補(bǔ)償價(jià)值與剩余價(jià)值是成本與利潤兩個(gè)概念的基礎(chǔ)在現(xiàn)象上，一個(gè)商品的收入分為成本與利潤，而在實(shí)質(zhì)上，商品價(jià)值是由兩部分價(jià)值構(gòu)成的(補(bǔ)償價(jià)值與剩余價(jià)值)，是商品生產(chǎn)的資本耗費(fèi)和在生產(chǎn)過程中創(chuàng)造的新價(jià)值。資本耗費(fèi)按持續(xù)經(jīng)營的要求必須獲得補(bǔ)償屬于補(bǔ)償價(jià)值，補(bǔ)償價(jià)值就是企業(yè)的成本，成本是不能用來分配的，它是一個(gè)企業(yè)再生產(chǎn)起碼要求的資本(簡單再生產(chǎn)的資本)。新增價(jià)值屬于剩余價(jià)值(

11、或剩余產(chǎn)品價(jià)值)。它在實(shí)現(xiàn)后才轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤。利潤應(yīng)按照企業(yè)的性質(zhì)和法律規(guī)定進(jìn)行分配。如果價(jià)格是由市場決定而企業(yè)不可控的，銷售數(shù)量也因市場占有而相應(yīng)固定，那么，企業(yè)增加利潤的主要途徑應(yīng)是降低成本(對企業(yè)來說，總體上，成本是可控的經(jīng)營因素)。(三)馬克思關(guān)于“產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)的一般形式是貨幣資本循環(huán)”的論述最有力地說明為什么在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)和與其利益相關(guān)的各方普遍地、特別地關(guān)注現(xiàn)金流量馬克思在《資本論》第2卷在一開始研究資本的流通時(shí)就指出