淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及遇到的問(wèn)題

1、淺析建筑業(yè)淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響對(duì)施工企業(yè)的影響及遇到的問(wèn)題及遇到的問(wèn)題摘要：建筑業(yè)的營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間屢次延時(shí)，征收和納稅主體正在積極的溝通和協(xié)調(diào)。文章將重點(diǎn)闡述建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工行業(yè)的影響、施工行業(yè)承受巨大的壓力和稅收征管環(huán)境遇到的新問(wèn)題。下載關(guān)鍵詞：建筑業(yè)“營(yíng)改增”深遠(yuǎn)影響承受壓力征管環(huán)境中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914（2015）07124022011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政

2、部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍，電信業(yè)從2014年6月1日起，也納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，目前

3、只有金融保險(xiǎn)業(yè)、生活類(lèi)服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)未實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增。電信業(yè)營(yíng)改增后就有消息稱(chēng)2014年12月份建筑業(yè)將實(shí)行營(yíng)改增，后面又有陸續(xù)的報(bào)道稱(chēng)2015年4月份、2015年6月份建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，最新報(bào)道的時(shí)間推遲為2015年10月份，建筑業(yè)的營(yíng)改增一推再推，想必是遇到了很多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題和實(shí)際困難。筆者結(jié)合自己在建筑行業(yè)幾年的工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)單談?wù)劷ㄖI(yè)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及遇到的新問(wèn)題。一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”將對(duì)施工行業(yè)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)

4、影響建筑業(yè)營(yíng)改增的消息一出，即有人提出此次稅制改革將對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生全面性、徹底性、深遠(yuǎn)性和顛覆性的影響，具體的影響如下：1.施工企業(yè)的收入將大幅下降。營(yíng)改增后建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入金額與建造合同收入金額將存在重大差異，增值稅是價(jià)外稅，對(duì)業(yè)主的驗(yàn)工要扣除增值稅后才是真正的收入，而營(yíng)業(yè)稅情況下，對(duì)業(yè)主的全部驗(yàn)工都是營(yíng)業(yè)收入。建筑業(yè)營(yíng)改增后，初步定的稅率為11%，僅僅由于稅種改革，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將下降9.91%。收入是一個(gè)企業(yè)實(shí)力的象征，也是資質(zhì)升

5、級(jí)的保證，更是一個(gè)企業(yè)做大做強(qiáng)的必要條件，在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的環(huán)境下，通過(guò)增加11%的收入抵消稅制改革的影響談何容易。2.現(xiàn)金流出增加，現(xiàn)金流入減少，資金流更困難。（1）收入確認(rèn)與收回款項(xiàng)不同期，導(dǎo)致提前付現(xiàn)。增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)按照應(yīng)納稅勞務(wù)完成、開(kāi)票和收款三者中“孰先原則”確認(rèn)，但建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、流程復(fù)雜、范圍廣等。造成工程施工計(jì)價(jià)結(jié)算滯后、撥款不及時(shí)等現(xiàn)象，客觀(guān)上形成大量現(xiàn)金流墊資施工。并且增值稅需

6、要按月及時(shí)申報(bào)繳納，因此對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響較大。如果建筑企業(yè)按照建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入，就產(chǎn)生了應(yīng)繳納增值稅的義務(wù)，而業(yè)主沒(méi)有撥付相應(yīng)的資金，實(shí)質(zhì)上形成了墊付增值稅，造成納稅義務(wù)提前，增加了企業(yè)現(xiàn)金壓力。（2）預(yù)留質(zhì)保金導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金前置流出。建筑施工完工后預(yù)留5%～10%稅率，對(duì)建筑業(yè)而言也是這三種方式。但是，從目前建筑業(yè)的外圍環(huán)境看，這三種方式都存在著很大的壓力。1.地材地料增值稅發(fā)票難以取得，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。施工用的很多二三類(lèi)材料（

7、零星材料和初級(jí)材料如沙、石等），因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅€(gè)人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開(kāi)具收據(jù)，難以取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2.存量資產(chǎn)在營(yíng)改增前已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。增值稅的進(jìn)項(xiàng)必須憑借取得的合法票據(jù)才能抵扣，即只有從銷(xiāo)售方取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，以及使用稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑企業(yè)目前很多的原材料和固定資產(chǎn)都是

8、在營(yíng)改增之前已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)，開(kāi)具的都是普通發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，尤其是一些重大的設(shè)備，價(jià)款很高，使用時(shí)間較長(zhǎng)，更新較慢，將會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大壓力。3.金融保險(xiǎn)業(yè)、生活類(lèi)服務(wù)業(yè)未實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，無(wú)法取得增值稅發(fā)票。目前，金融保險(xiǎn)業(yè)、生活類(lèi)服務(wù)業(yè)都沒(méi)有實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，并且有消息稱(chēng)這兩個(gè)行業(yè)的營(yíng)改增在建筑業(yè)之后，建筑業(yè)一旦實(shí)行營(yíng)改增，從上述兩個(gè)行業(yè)取得的發(fā)票仍然是地稅開(kāi)具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，顯然不能抵扣。以某建筑企業(yè)2012年8.37億元的

9、招待費(fèi)簡(jiǎn)單算一下，僅僅由于餐飲業(yè)未實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，造成0.47億元的進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣（假設(shè)提供餐飲服務(wù)的單位實(shí)行6%的稅率，并且都為一般納稅人），如果稅率再高的話(huà)，損失更大。在國(guó)內(nèi)基建市場(chǎng)大跨越式發(fā)展的今天，資金的短缺已成為建設(shè)方和施工方的一種常態(tài)，要想保質(zhì)、保量、按時(shí)完工，借貸資金也成為一種必然，隨之產(chǎn)生的利息也是非常龐大的，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣也給建筑行業(yè)帶來(lái)巨大的壓力。4.征地補(bǔ)償款等不屬于增值稅征稅范圍，減少抵扣范圍。任何一項(xiàng)工程的施工，無(wú)

10、可避免地要涉及到征地，征地的對(duì)象往往是農(nóng)民，這些補(bǔ)償對(duì)象根本無(wú)法提供發(fā)票，只能提供收據(jù)，并且征地補(bǔ)償款也不屬于增值稅的增稅范圍，進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證當(dāng)然無(wú)法取得。房建的施工涉及的征地補(bǔ)償款較少，鐵路的施工無(wú)論是路基紅線(xiàn)外的臨時(shí)用地、攪拌站設(shè)立的租地、臨時(shí)便道的搭建都廣泛涉及到征地補(bǔ)償，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。5.勞務(wù)分包政策未明確，進(jìn)項(xiàng)抵扣存在不確定性。建筑行業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)力密集型企業(yè)，在施工中需有大量勞務(wù)人員提供勞務(wù)，據(jù)初步推算勞務(wù)費(fèi)在工程中所占的比

11、率是10%～15%。到目前為止，國(guó)家對(duì)于勞務(wù)分包的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、以及稅率是多少，都還沒(méi)有明確的政策，進(jìn)項(xiàng)抵扣存在很大的不確定性。6.房地產(chǎn)業(yè)未營(yíng)改增，銷(xiāo)項(xiàng)稅額無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。前面五個(gè)方面都是建筑業(yè)“營(yíng)改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣面臨的諸多壓力，銷(xiāo)項(xiàng)稅額能否成功轉(zhuǎn)嫁又會(huì)是怎樣的情況呢？增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)就是前道環(huán)節(jié)的稅收可以抵扣，所以不管流通環(huán)節(jié)有多少，稅收的負(fù)擔(dān)都是你這一環(huán)節(jié)增值部分的稅收，最終的稅收都是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。如果房地產(chǎn)行業(yè)營(yíng)改增后，其支