“營改增”對技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響及對策

1、“營改增營改增”對技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的對技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響及對策影響及對策摘要：2016年5月1日“營改增”試點全面推開后，將研發(fā)和技術(shù)服務(wù)從原來營業(yè)稅稅目服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)子目錄分離出來，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的子目。另外，在原來營業(yè)稅稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收范圍中的轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)，歸入了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的子目錄中，成為研發(fā)技術(shù)服務(wù)的一項應(yīng)稅服務(wù)。因此，“營改增”對研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)在稅目體系上做了一次重大的調(diào)整，對技術(shù)

2、服務(wù)業(yè)的稅負及稅收管理產(chǎn)生了較大的影響，本文就其影響及對策進行探討。下載關(guān)鍵詞：“營改增”技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理一、“營改增”對技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的影響分析（一）對技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅負的影響研發(fā)和技術(shù)服務(wù)是現(xiàn)代高技術(shù)服務(wù)業(yè)的重要組成部分，具有技術(shù)含量高、附加值高的特點?！盃I改增”后，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的稅率提高了1%，但由于增值稅的進項稅額是可以抵扣的，因此應(yīng)納稅額相比之前是降低還是提高，還需結(jié)合技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點進行綜合分析判斷

3、。以某省電力試驗研究院技術(shù)服務(wù)中心為案例分析如下。該單位的經(jīng)營范圍包括發(fā)電、輸電、變電、配電及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、成果轉(zhuǎn)讓等。以2015年度有關(guān)收入、費用數(shù)據(jù)按照“營改增”前后進行對比測算，可以分析“營改增”后影響企業(yè)稅負上升或下降的因素。該單位2015年度收入、費用相關(guān)數(shù)據(jù)如下：營業(yè)收入（技術(shù)服務(wù)收入）88172920.39元；費用主要包括營業(yè)成本10065528.85元和管理費用27013704.71元。管理費用具體包

4、括：研究開發(fā)費7998474.39元；工資6765824.17元；社會保險5182427.87元；職工福利1755744.65元；工資附加477966.07元；差旅費271681.50元；中介費760265.42元；折舊費378695.97元；材料費201235.95元；會議費3200.00元；租賃費381113.60元；勞動保護費257791.07元；稅金37301.07元；低值易耗品攤銷40735.04元；清潔衛(wèi)生費150000.0

5、0元；業(yè)務(wù)招待費24636.80元；廣告宣傳費162630.00元；其他50019.68元。財務(wù)費用635606.15元，其中：利息支出35.00元；利息收入689724.09元；手續(xù)費54082.94元。1.“營改增”之前的稅負情況某省電力試驗研究院技術(shù)服務(wù)中心的技術(shù)服務(wù)收入按照5%的稅率征收營業(yè)稅。雖然營業(yè)成本和管理費用中可以取得部分抵扣進項稅額，但由于該單位無須繳納增值稅，因此無法抵扣。相關(guān)數(shù)據(jù)計算如下：應(yīng)交營業(yè)稅=8817292

6、0.395%=4408646.02（元）；應(yīng)交城建稅及教育費附加=4408646.02（7%3%）=440864.6（元），這部分費用已包含在營業(yè)成本中；營業(yè)利潤=88172920.3910065528.8525066878.74、開具、保管、傳遞和作廢等方面的管理工作量將大大增加。三是由于中小型技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)的會計核算多采用一人多崗、兼職會計等方式進行，“營改增”后，容易出現(xiàn)會計核算不正確以及稅收優(yōu)惠政策利用不充分的情況，從而導致提

7、高稅收成本的現(xiàn)象；同時，又因為技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)會計核算薄弱和財務(wù)人員能力不足可能出現(xiàn)偷稅漏稅情況，從而引發(fā)涉稅風險。因此，“營改增”對技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了更高的要求。（三）對技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)會計賬務(wù)處理的具體影響1.對設(shè)置與運用會計科目的影響“營改增”以前，企業(yè)繳納營業(yè)稅時，在會計賬務(wù)處理上使用應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅科目核算。而在“營改增”后，增值稅一般納稅人在會計賬務(wù)處理上應(yīng)當在應(yīng)交稅費科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅、未交增值稅、

8、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅、代扣代交增值稅等10個二級明細科目，并在應(yīng)交增值稅明細賬內(nèi)設(shè)置進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等10個專欄。增值稅業(yè)務(wù)核算科目繁多和賬務(wù)處理的復(fù)雜性，將大大提高技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)會計賬務(wù)處理的要求和難度。2.對收入與成本具體核算的影

9、響“營改增”對技術(shù)開發(fā)服務(wù)企業(yè)的收入、成本的會計賬務(wù)處理提出了新要求。因為營業(yè)稅核算中不存在進項稅額和銷項稅額之分，所以有關(guān)收入的會計賬務(wù)處理完全可以根據(jù)實際進行記錄，對應(yīng)的成本按照實際發(fā)生的情況進行結(jié)轉(zhuǎn)?！盃I改增”之后，其收入、成本入賬的標準與方法就出現(xiàn)了較大的變化，其收入應(yīng)依據(jù)6%的增值稅稅率計算應(yīng)扣除相關(guān)的銷項稅額后給予確認，同時，其成本應(yīng)扣除按規(guī)定可以抵扣的進項稅額后再予以列支。3.對流D稅賬務(wù)處理產(chǎn)生的影響“營改增”前，企業(yè)繳

10、納營業(yè)稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計賬務(wù)處理，一般只需通過應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅科目來核算營業(yè)稅；“營改增”后，在會計賬務(wù)處理上，對收入、成本、費用及資本開支均需要進行價稅分離，分析核算不含稅金額及對應(yīng)有銷項稅額與進項稅額后，才能進行會計賬務(wù)處理。二、加強技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)稅收管理的對策措施（一）合理選擇納稅人的身份現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，銷售額500萬元作為認定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的分界點，銷售額小于500萬元的企業(yè)可以選擇認定一般納稅人