中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)朱國泓第26章

1、第26章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.1會計(jì)政策的相關(guān)概念會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)政策包括的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和處理方法，是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體要求。原則是指按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計(jì)核算所采用的具體會計(jì)原則。 基礎(chǔ)是指為了將會計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)， 主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本

2、、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會計(jì)處理方法是指企業(yè)在會計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計(jì)處理方法。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.2會計(jì)政策變更的相關(guān)概念 會計(jì)政策變更是指企業(yè)對相同或者類似的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另外一種會計(jì)政策的行為。 滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策： 1.法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等

3、要求變更。 2.會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 1.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會計(jì)政策變更累積的影響數(shù)，是指按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即，會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：在變更會計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)

4、前期最早期初留存收益金額；在變更會計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 1.會計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，可以通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得： 第一步，根據(jù)新會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。 第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異。 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額。 第四步，確定前期中的

5、每一期的稅后差異。 第五步，計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 2. 追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用變更后的會計(jì)政策，并據(jù)此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 追搠調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下四個(gè)步驟構(gòu)成： 第一步，計(jì)算確定會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； 第二步

6、，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄； 第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額； 第四步，附注說明。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 3.不切實(shí)可行的判斷 不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必須的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。 對于以下特定前期，對某項(xiàng)會計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整

7、法或進(jìn)行追溯調(diào)整重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的： （1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。 （2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定。 （3）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期或未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)

8、表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 4.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因

9、會計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 5.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 會計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分以下幾種情形處理： （1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按以下情況進(jìn)行處理： 1）國家發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

10、例如，2007年實(shí)施的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則使得各個(gè)企業(yè)適用的會計(jì)政策發(fā)生較大的變動，各企業(yè)在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則過程中對于會計(jì)政策變更的處理，應(yīng)按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的新舊準(zhǔn)則銜接辦法的規(guī)定進(jìn)行處理。 2）國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。,26.1 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.3會計(jì)政策變更的會計(jì)處理 5.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法 （2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的情況下

11、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理，將會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 （3）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。 （4）在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累計(jì)影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。例如，賬簿因火災(zāi)而意外毀損，使得企業(yè)無法在當(dāng)期期初確定會計(jì)

12、政策變更對以前各期累積影響數(shù)，即不切實(shí)可行，在這種情況下，會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。,【例26－1】假設(shè)天華公司2005年1月1日成立，2005年－2006年采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨發(fā)出成本，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的金額分別為2 050 000元和2 550 000元。根據(jù)2007年實(shí)施的新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，公司從2007年1月1日起改變會計(jì)政策，對存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出成本，據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的金額分別為2 500 0

13、00元和2 900 000元。天華公司的所得稅稅率為33%，相關(guān)稅金的影響計(jì)入遞延所得稅項(xiàng)目，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。該公司發(fā)行股票份額為4000萬股。 (1)計(jì)算折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù),【例26－1】續(xù) （2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄 ①調(diào)整會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) 借：利潤分配——未分配利潤 536 000 遞延所得稅資產(chǎn)

14、 264 000 貸：庫存商品 800 000 ②調(diào)整利潤分配 借：盈余公積 80 400{536 000×（10%+5%）} 貸：利潤分配——未分配利潤 80 400 （3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述 天華公司在列報(bào)2007年度的財(cái)

15、務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)；利潤表及股東權(quán)益變動表的上年數(shù)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)一欄和利潤表及股東權(quán)益變動表上本年累計(jì)數(shù)一欄的年初未分配利潤應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增2007年累計(jì)折舊年初數(shù)800 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)264 000元；調(diào)減盈余公積80 400元，調(diào)減未分配利潤455 600(536 000－80 4

16、00)元。,【例26－1】續(xù) 利潤表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)增2007年上年數(shù)的經(jīng)營費(fèi)用350 000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用115 500元；調(diào)減凈利潤234 500元；調(diào)減基本每股收益0.005 9元。 股東權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整： 調(diào)減盈余公積項(xiàng)目下會計(jì)政策變更影響數(shù)80 400元；調(diào)減未分配利潤項(xiàng)目下會計(jì)政策變更影響數(shù)455 600元。 （4）附注說明 2007年天華公司根據(jù)新企業(yè)會計(jì)

17、準(zhǔn)則的規(guī)定，將發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法。此項(xiàng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2006年的比較財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)重新表述。2006年期初運(yùn)用新會計(jì)政策追溯計(jì)算的會計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)為301 500元。調(diào)減2006年的期初留存收益301 500元，其中，調(diào)減未分配利潤256 275（301 500－301 500×15%）元。會計(jì)政策變更對2007年度報(bào)告的損益（期初數(shù)）影響為減少凈利潤234 500元。,26.1

18、 會計(jì)政策變更及其披露,26.1.4會計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)政策變更有關(guān)的下列會計(jì)信息：企業(yè)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。包括：對會計(jì)政策變更的簡要闡述、變更的日期、變更前采用的會計(jì)政策和變更后所采用的新會計(jì)政策及會計(jì)政策變更的原因。當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。包括：采用追溯調(diào)整法時(shí)，計(jì)算出的會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中需要調(diào)整的凈損益及其影響金額，

19、以及其他需要調(diào)整的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。包括：無法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)；確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的原因；開始應(yīng)用新會計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)和具體應(yīng)用情況。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利

20、用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。 會計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)： 第一，會計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素的影響。 第二，進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，往往要以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。 第三，合理的會計(jì)估計(jì)不會削弱會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性，同時(shí)滿足了及時(shí)性的要求。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容：（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定；（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性

21、房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定；（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法；（4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法；（5）使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；（6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率的確定；（7）合同完工進(jìn)度的確定；（8）權(quán)益工具

22、公允價(jià)值的確定；,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.1會計(jì)估計(jì)的相關(guān)概念 會計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容(續(xù))：（9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定；債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定；（10）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定；（11）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定；（1

23、2）承租人對未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人對未?shí)現(xiàn)融資收益的分配；（13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法；與油氣開采活動相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法；（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定；（15）其他重要的會計(jì)估計(jì)。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.2會計(jì)估計(jì)變更的概念 會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金

24、額進(jìn)行的重估和調(diào)整。 會計(jì)估計(jì)變更的具體情形: (1)賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； (2)取得了新的信息,獲得更多的經(jīng)驗(yàn)；,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.3會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理 企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，即在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。 具體包括三個(gè)方面：會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)

25、當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理。,【例26-2】假設(shè)天華公司2004年12月1日購入一臺生產(chǎn)用主要設(shè)備，天華公司2005年－2006年對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)算折舊。設(shè)備的原值為550萬元，按10年期計(jì)提折舊，假設(shè)無殘值。由于技術(shù)更新加速，從2007年1月1日起改變會計(jì)政策，對該設(shè)備采用年數(shù)總和

26、法加速計(jì)提折舊。天華公司的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。該公司發(fā)行股票份額為4000萬股。 （1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù) （2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的折舊方法計(jì)算 采用年限平均法計(jì)提折舊： 2005年計(jì)提的折舊額＝5 500 000÷10＝550 000元 2006年計(jì)提的折舊額＝5 500 000÷1

27、0＝550 000元,【例26-2】續(xù) 按照原估計(jì)，每年折舊額為550 000元，已提折舊2年，共計(jì)1 100 000元，固定資產(chǎn)凈值為4 400 000元，則2007年年初相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn) 5 500 000 減：累計(jì)折舊 1 100 000 固定資產(chǎn)凈值 4 400 000 改變折舊方法后，20

28、07年1月1日起按照新折舊方法下重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2007年計(jì)提的折舊額為977 778元{4 400 000×8/[（1＋8）×8÷2]}，編制會計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)營費(fèi)用 977 778 貸：累計(jì)折舊 977 778,【例26-2】續(xù) （3）附注

29、說明 本公司一臺經(jīng)營用設(shè)備，原始價(jià)值為550萬元，原預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)更新加速，該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊，2007年不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為286 611元[（997 778－550 000）×（1－33%）]。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.4會計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下

30、列信息：會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。包括變更的內(nèi)容、變更日期以及會計(jì)估計(jì)變更的原因。會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。包括會計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項(xiàng)目的影響金額。會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.5會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 判別基礎(chǔ): 1.以會計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對會計(jì)確認(rèn)的制定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)

31、的變更是會計(jì)政策變更。會計(jì)確認(rèn)的變更會引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。 2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對計(jì)量基礎(chǔ)的制定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。,26.2 會計(jì)估計(jì)變更及其披露,26.2.5會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分 判別基礎(chǔ)(續(xù)): 3.以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。 4.根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇

32、的、為取得與該項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。,26.3 前期差錯(cuò)更正及其披露,26.3.1前期差錯(cuò)的概念 前期差錯(cuò)是指由于沒有運(yùn)用或者錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)：（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)

33、以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。,26.3 前期差錯(cuò)更正及其披露,26.3.2前期差錯(cuò)重要性的判斷 重要性的判斷:以前期差錯(cuò)是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷為基準(zhǔn)。 前期差錯(cuò)的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯(cuò)誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。前期差錯(cuò)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該項(xiàng)前期差錯(cuò)是否具有重要性的決定性因素。一般來說，前期差錯(cuò)所影響的錯(cuò)誤報(bào)表項(xiàng)目的金額

34、越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。例如，某項(xiàng)差錯(cuò)占企業(yè)主要交易或事項(xiàng)金額的10%以上，則認(rèn)為是重大會計(jì)差錯(cuò)。,26.3 前期差錯(cuò)更正及其披露,26.3.3前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理 1.不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)的處理 對于不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，

35、應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。,【例26－8】]致遠(yuǎn)公司在2007年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價(jià)值6 000元的打印機(jī)，由于它價(jià)值較高、使用時(shí)間較長，應(yīng)將它計(jì)入固定資產(chǎn)核算，并于2005年1月1日起計(jì)提管理用設(shè)備的折舊，但是會計(jì)在購入該設(shè)備時(shí)誤將它直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司對管理用設(shè)備按照直線法計(jì)提折舊，該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)期末無殘值。則2007年12月31日更正會計(jì)差錯(cuò)的會計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn)

36、 6 000 貸：管理費(fèi)用 2 400 累計(jì)折舊 3 600 【例26－9】雅思公司在2007年12月31日發(fā)現(xiàn)2006年對一臺營銷部門使用的固定資產(chǎn)設(shè)備少計(jì)提折舊1 000元。由于這筆折舊金額相對于折舊總額來說并不大，所以直接計(jì)入本期損益及其相關(guān)項(xiàng)目。

37、 借：銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 1 000,26.3 前期差錯(cuò)更正及其披露,26.3.3前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理 2.重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)的處理 對于重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用追溯重述法調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體內(nèi)容包括

38、:（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。 具體會計(jì)處理示例請參見教材[例26-10].,26.3 前期差錯(cuò)更正及其披露,26.3.4前期差錯(cuò)更正的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯(cuò)有關(guān)的下列信息：前期差錯(cuò)的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原