擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀

1、1,擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍政策解讀,2014.2.25,2,一、實施辦法的出臺背景,為了扶持“三農(nóng)”，我國長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，《增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。由于增值稅鏈條傳導(dǎo)機(jī)制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進(jìn)項稅額的有效憑證，因此規(guī)定由

2、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進(jìn)項稅額。上述政策設(shè)計既體現(xiàn)了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收利益不受影響。然而，實踐中，由于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證自行抵扣，往往抬高收購價，增值稅鏈條的相互制約功能失去了作用，利用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)項，從事大肆偷、騙稅行為，使得目前的初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策處于兩難境地。此次政策改憑票抵扣為核定抵扣，邁出了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅管理制度的新篇章。,3,二、 現(xiàn)行政策規(guī)定,1、《財政部 國家

3、稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）2、 安徽省國稅局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（皖國稅發(fā)〔2012〕116號）3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)4、安徽省國稅局《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的補(bǔ)充通知》（皖

4、國稅發(fā)〔2012〕139號） 以上文件均自2012年7月1日起施行。5、安徽省國家稅務(wù)局 安徽省財政廳關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告（2013年第11號）自2014年2月1日起施行。,4,三、主要政策內(nèi)容,1、試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣 。2、農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅

5、字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。3、三種不同情況采取相應(yīng)的核定方法,5,四、試行范圍,1、財稅[2012]38號規(guī)定，自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，35號公告還指出，增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品均適用財稅[2012]38號的有關(guān)規(guī)定。2、安徽省國家稅務(wù)局 安

6、徽省財政廳2013年第11號公告規(guī)定，自2014年2月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍 。試點納稅人其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《實施辦法》的規(guī)定抵扣。,6,五、以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項稅額,根據(jù)《實施辦法》規(guī)定，核定抵扣是以銷售產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量為核心來核定進(jìn)項稅額，在此種抵扣方式下，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額一般不會出現(xiàn)留抵稅額情形

7、，也不會出現(xiàn)前期繳稅，后期留抵的情況，企業(yè)稅收較為均衡。【案例】 某企業(yè)本年度購進(jìn)1000萬元的農(nóng)產(chǎn)品，當(dāng)年進(jìn)入生產(chǎn)成本的實際耗用為800萬元，利用農(nóng)產(chǎn)品銷售貨物的主營業(yè)務(wù)成本為1000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為65%。第2年該企業(yè)沒有購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，主營業(yè)務(wù)成本為500萬元。 在購進(jìn)抵扣的情況下，本年度一次性抵扣130萬元(1000萬×13%)的進(jìn)項稅額，第2年沒有購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不能抵扣進(jìn)項稅額。在核定抵扣的情況下，當(dāng)年抵扣1000

8、×65%×17%÷(1+17%)=94.44(萬元)，第2年按照核定抵扣法，允許抵扣500×65%×17%÷(1+17%)=47.22(萬元)。由上例可以看出，與購進(jìn)扣除相比，核定抵扣的辦法進(jìn)項稅額抵扣比較均衡，一般也不會出現(xiàn)留抵稅額現(xiàn)象,7,六、核定扣除的具體實施方法,《實施辦法》規(guī)定了核定扣除的三種具體實施辦法，分別為投入產(chǎn)出法、成本法、參照法，核心方法是投入產(chǎn)出法和成本

9、法。這兩種方法的設(shè)計思路本質(zhì)上是相同的，均是計算出銷售產(chǎn)品所包含的進(jìn)項稅額來扣除。目前我省具體方法：1、自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，采取成本法計算。2、自2014年2月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子的一般納稅人，采取投入產(chǎn)出法計算。,8,七、核定方法內(nèi)容－投入產(chǎn)出法,參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷

10、售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率（以下簡稱“扣除率”）計算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×

11、;農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）,9,,省局規(guī)定：上面所說的按

12、照“合理的方法歸集和分配” 對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅時，可按照成本法或投入產(chǎn)出法，計算當(dāng)期耗用的農(nóng)產(chǎn)品總金額，根據(jù)各種不同稅率貨物銷售額占全部銷售額的比重計算分?jǐn)偢鞣N稅率產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額，每種產(chǎn)品可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額為“該產(chǎn)品分?jǐn)偟霓r(nóng)產(chǎn)品耗用金額×扣除率/（1+扣除率）”。年度終了后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)全年的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)算，并根據(jù)結(jié)

13、算情況進(jìn)行納稅調(diào)整。,10,八、核定方法內(nèi)容－成本法,依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包

14、括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗

15、用率。,11,,省局規(guī)定：啤酒生產(chǎn)企業(yè)耗用大米等農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法按照《實施辦法》中第四條“成本法”相關(guān)規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額。成本法計算公式中部分指標(biāo)的口徑（一）“上年生產(chǎn)成本”的口徑上年生產(chǎn)成本=上年全年的主營業(yè)務(wù)成本+產(chǎn)成品科目年末庫存-產(chǎn)成品科目年初庫存+自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年末庫存-自制半成品（或在產(chǎn)品）科目年初庫存（二）上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額企業(yè)在同時采用投入產(chǎn)出法和成本法的情況下，成本法計算公式中“農(nóng)產(chǎn)

16、品外購金額”為當(dāng)年購入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去按照投入產(chǎn)出法推算出的耗用農(nóng)產(chǎn)品金額。若納稅人適用投入產(chǎn)出法的農(nóng)產(chǎn)品實際單耗數(shù)量高于全國或全省統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則成本法計算公式中“農(nóng)產(chǎn)品外購金額”為當(dāng)年購入全部農(nóng)產(chǎn)品金額減去采用投入產(chǎn)出法產(chǎn)品賬面實際耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額。,12,九、核定方法內(nèi)容－參照法,新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主

17、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，同時對上一年增值稅進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。核定的進(jìn)項稅額超過實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項稅額低于實際抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項稅額做轉(zhuǎn)出處理。,13,十、其他規(guī)定,1、試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值

18、稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）　　損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量 2、點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損

19、耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。,14,,試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。,15,十一、試行核定扣除辦法后，試點納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證是否

20、還需要認(rèn)證申報,《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇，并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，因此收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值

21、稅專用繳款書仍需按規(guī)定認(rèn)證和稽核比對，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。,16,十二、期初增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題,（一）試點納稅人自實施核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=從一般納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的成本×13%；從農(nóng)戶手中收購并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=從農(nóng)戶

22、處收購農(nóng)產(chǎn)品的成本/（1－13%）×13%。(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品金額+庫存自制半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額）/（1-13%）×13%)（二）試點納稅人按照《實施辦法》第九條有關(guān)規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出形成應(yīng)納稅款，一次性繳納入庫確有困難的，可于2014年12月31日前將進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出額分期轉(zhuǎn)出，需填寫《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點納稅人期初庫存進(jìn)項

23、稅額轉(zhuǎn)出備案表》（附件2），報主管國稅機(jī)關(guān)備案。（三）當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”的“稅額”欄。,17,十三、試點納稅人申請核定程序及資料要求,投入產(chǎn)出法：試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售皮棉、棉紗、精制茶、瓜子以外的其他產(chǎn)品，應(yīng)于2014年2月10日前或自投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)提出書面申請，內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)工藝流程（可用圖表方式表述）、需核定的每種產(chǎn)品

24、類型、原材料構(gòu)成情況說明及試點納稅人簽章。主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理試點納稅人核定申請起10個工作日內(nèi)進(jìn)行審核，制作《稅務(wù)事項告知書》告知納稅人采用何種扣除標(biāo)準(zhǔn)。成本法 ：以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應(yīng)于當(dāng)年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出扣除標(biāo)準(zhǔn)核定申請并提供有關(guān)資料。申請資料的范圍和要求由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對試點納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報給省級稅務(wù)機(jī)關(guān)。核定結(jié)果應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá) ，

25、尚未下達(dá)核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計算申報農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。,18,十四、納稅申報,試點納稅人除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應(yīng)按照35號公告的規(guī)定報送相關(guān)資料。35號公告指出規(guī)定，試點納稅人應(yīng)按照本公告所附表樣按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表)》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、

26、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》、《購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表》表樣填報。,19,,試點納稅人納稅申報時，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表)》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。《增值稅納稅

27、申報表附列資料(表二)》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項稅額。當(dāng)期按照《實施辦法》第九條及35號公告第四條有關(guān)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”“稅額”欄。,,20,十五、其他事項,試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等情況，不再適用購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的，應(yīng)于變化當(dāng)月告知主管國稅機(jī)關(guān)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時進(jìn)行清算調(diào)整。試點納稅人購進(jìn)的

28、農(nóng)產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管國稅機(jī)關(guān)按該納稅人最近時期同類農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格或其他納稅人最近時期農(nóng)產(chǎn)品的平均購買價格核定。,21,十六、業(yè)務(wù)處理,【提示】投入產(chǎn)出法和成本法中的扣除率是銷售產(chǎn)品的稅率，比如用鮮奶生產(chǎn)出了奶酪，則公式中的扣除率是奶酪的稅率17%，如果用鮮奶生產(chǎn)出來巴氏殺菌乳，則公式中的扣除率是鮮奶的稅率13%。這樣做的目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料的

29、進(jìn)項計算稅率相一致。 例如：某公司2012年12月1日—12月31日銷售10000噸巴士殺菌羊乳，其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為4000元/噸。1、投入產(chǎn)出法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=10000噸×1.06×0.4×13%/（1＋13%）【提示

30、】如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等17%稅率的貨物，則公式中的扣除率為17%。,22,,2、成本法當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=6000萬×70%×13%/（1＋13%）由于這里的農(nóng)產(chǎn)品耗用率是按照上年指標(biāo)計算出來的，因此年末應(yīng)該根據(jù)當(dāng)年實際，對已抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。,23,,試點納稅人執(zhí)行核定扣除前，期初存貨所含進(jìn)項稅必須轉(zhuǎn)出

31、，否則會造成雙重抵扣 例如，2012年6月，M公司購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品1000萬元，抵扣進(jìn)項稅額130萬元，2012年7月，該公司將全部購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品耗用，生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售，當(dāng)月試點進(jìn)項稅額核定扣除，根據(jù)成本法計算，確定抵扣的進(jìn)項稅額也應(yīng)為130萬元（為說明問題，不考慮其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）。從上例看，如果期初存貨所含的進(jìn)項稅額130萬元不作轉(zhuǎn)出，該公司就會重復(fù)抵扣進(jìn)項稅，因此在試點納稅人執(zhí)行核定扣除前，應(yīng)當(dāng)將期初存貨所含進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，否則就會造成雙重抵

32、扣。,24,,核定扣除進(jìn)項稅額的增值稅會計處理企業(yè)試點核定扣除進(jìn)項稅額后，由購進(jìn)抵扣改為了按照銷售數(shù)量或銷售成本對應(yīng)進(jìn)項稅額，因此購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時無需分離進(jìn)項稅，應(yīng)將含稅金額一律計入材料成本，核定進(jìn)項稅額后，再將核定的進(jìn)項稅從材料成本中轉(zhuǎn)出。,25,,例如，M公司開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證購進(jìn)原乳1000萬元，如果該企業(yè)未采取核定扣除辦法，應(yīng)做賬：借：原材料—原乳870萬元 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）130萬元貸：銀行存款1