常州市地稅局企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑解析

1、2012年度常州市地稅局企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑解析,常州如來納稅人俱樂部蔡桂如2013-5-3,蔡桂如,高級會計師、中國注冊會計師 注冊高級企業(yè)風(fēng)險管理師,,蔡桂如,中國注冊會計師協(xié)會師資江蘇省注冊會計師協(xié)會師資復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 中國財稅教育網(wǎng)特聘教授 中南財經(jīng)政法大學(xué)兼職教授常州市國稅局、地稅局師資,蔡桂如,財政部注冊會計師審計準(zhǔn)則組成員江蘇省會計學(xué)會副會長

2、 常州市注冊會計師協(xié)會副會長常州市地稅局稽查顧問常州市浙商研究會副會長常州市長三角經(jīng)濟研究會副會長,,,蔡桂如,江蘇嘉和利管理顧問有限公司董事長 永誠聯(lián)合會計師事務(wù)所首席會計師 常州如來納稅人俱樂部有限公司總裁 江蘇安邦南匯工程咨詢公司董事長常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級顧問,蔡桂如,常州千紅生化制藥股份有限公司(002550)獨立董事特瑞斯能源裝備股份有限公司獨立董事常州豐盛光電科技股份有限公司獨立董事,,13

3、901502228QQ:870067213www.nsrjlb.orgQQ群50522771,,喜憂參半幾家歡樂幾家愁,,客戶提問：我公司先是一般納稅人被注銷，然后是企業(yè)關(guān)門清算，現(xiàn)在想問問增值稅進(jìn)項稅額和留抵稅額是不是按照財稅[2005]年165號文件操作,標(biāo)點符號在稅法中的重要性,財稅[2005]年165號文件第六條原文：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也

4、不予以退稅。注意第一個標(biāo)點符號是“逗號”，而不是“頓號”。假如第一個標(biāo)點符號是“頓號”，這句話的意思就變成了：一般納稅人注銷時，其,,存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格、轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。也就是說，既不轉(zhuǎn)出，也不退稅的兩種情況是：一般納稅人注銷時這樣，輔導(dǎo)期資格被取消而轉(zhuǎn)成小規(guī)模時也這樣。,,但事實上文件原文是個“逗號”，那這個真正意思

5、就是：一般納稅人被注銷而轉(zhuǎn)成小規(guī)模時應(yīng)該這樣，輔導(dǎo)期被轉(zhuǎn)成小規(guī)模時，也應(yīng)該這樣?？傊钦f一般納稅人資格沒了才這樣，而不是企業(yè)沒了才這樣。,稅基類,1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。,解讀,[法]　第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收

6、入總額。包括：（五）利息收入；　[條例]　第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。,,[條例]　第十八條利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 會計上權(quán)責(zé)發(fā)生制，跨年度時當(dāng)年度確認(rèn)利息收入，匯繳時納稅調(diào)減,稅基類,2、行政機關(guān)取得的經(jīng)營性收入（如房屋租金

7、等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。,,因此，行政機關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。解讀：行政機關(guān)不是其他取得收入的組織可以開票但不征稅營業(yè)稅？,營業(yè)稅暫行條例,第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)

8、定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。細(xì)則：第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。,稅基類,3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收

9、入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，,稅基類,因此，非營利組織從事營利性活動取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。解讀：非營利組織的非營利收入但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,,財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知 財稅[2009]123號        　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅

10、法》）第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題明確如下：,財稅[2009]123號,一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時滿足以下條件：　?。ㄒ唬┮勒諊矣嘘P(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；　　（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境

11、內(nèi)；　?。ㄈ┤〉玫氖杖氤糜谂c該組織,財稅[2009]123號,有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；　?。ㄋ模┴敭a(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；　　（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向,財稅[2009]123號,社會公告；　?。┩度肴藢ν度朐摻M織的財產(chǎn)不保留或者享

12、有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；　?。ㄆ撸┕ぷ魅藛T工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平,財稅[2009]123號,的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；　　（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論

13、為“合格”；　?。ň牛θ〉玫膽?yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其,財稅[2009]123號,有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。解讀：醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營利組織取得房屋租賃收入，不是毛收入納稅有關(guān)的成本、費用、損失分別核算，如：房屋、設(shè)備的折舊，人員工資,財稅[2009]123號,二、經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機關(guān)

14、提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。,財稅[2009]123號,財政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對非營利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。　　三、申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：　?。ㄒ唬┥暾垐蟾?；　　（二）事業(yè)單位、社會團體、

15、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度；,財稅[2009]123號,（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件；　?。ㄋ模┓菭I利組織登記證復(fù)印件；　?。ㄎ澹┥暾埱澳甓鹊馁Y金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；　?。┚哂匈Y質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的申請前會計年度的財務(wù)報表和審計報告；　?。ㄆ撸┑怯浌芾頇C關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位,財稅[2009]123號,申請前年度的年度檢查結(jié)論；　?。ò耍┴斦⒍?/p>

16、務(wù)部門要求提供的其他材料?！　∷摹⒎菭I利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。,財稅[2009]123號,非營利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理?！　∥?、非營利組織必須按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)

17、登記，按期進(jìn)行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅,財稅[2009]123號,手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項規(guī)定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。,財稅[2009]123號,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)非營利組織報送的納

18、稅申報表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)非營利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時報告核準(zhǔn)該非營利組織免稅資格的財政、,財稅[2009]123號,稅務(wù)部門，由其進(jìn)行復(fù)核?！　『藴?zhǔn)非營利組織免稅資格的財政、稅務(wù)部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對非營利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)

19、核，復(fù)核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格?！〗庾x：不是稅務(wù)一家說了算，在未確定不合格前不可先補稅,財稅[2009]123號,六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：　　（一）事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的；　?。ǘ┰谏暾堈J(rèn)定過程中提供虛假信息的；　?。ㄈ┯刑颖芾U納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；,財稅[2009]123號,（四）通過關(guān)

20、聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的；　?。ㄎ澹┮蜻`反《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》而受到稅務(wù)機關(guān)處罰的；　?。┦艿降怯浌芾頇C關(guān)處罰的?！　∫蛏鲜龅冢ㄒ唬╉椧?guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請,財稅[2009]123號,；因上述規(guī)定的除第（一）項以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務(wù)部門在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請。七、本通知

21、從2008年1月1日起執(zhí)行。,稅基類,4、對于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)從政府部門取得的地價返還款是作為補貼收入還是沖減土地成本？ 答：除非有確切證據(jù)證明政府的財政返還款是減免的地價款，否則政府給予企業(yè)的地價返還款應(yīng)作為財政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。,,解讀：確切證據(jù)指財政性票據(jù)上標(biāo)明地價返還款，政府另外出具的證明文件是稅務(wù)不予認(rèn)可。撥款單符合不征稅收入條件？,,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費、政府性基金

22、有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅[2008]151號2008年12月16日2008年1月1日起執(zhí)行 現(xiàn)對財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：,,一、財政性資金　　（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。　?。ǘζ髽I(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所

23、得額時從收入總額中減除。,,（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！　”緱l所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、,,補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不

24、包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。,,財稅[2009]87號財政部 國家稅務(wù)總局  關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 成文日期：2009-06-16施行期限:2008年1月1日至2010年12月31日一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)

25、計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時,,從收入總額中減除：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；　　（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。,,財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知  財稅【2011】70

26、號成文日期：2011-9-7施行期限:2011年1月1日-----一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：,,（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。,,國家

27、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行,,處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。九、本公告施行時間本公告規(guī)定適用于2011年度及以

28、后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 特此公告。國家稅務(wù)總局 二○一二年四月二十四日,,常州市國稅局2012年匯繳政策執(zhí)行口徑1、財稅[2011]70號文件對于專項用途財政性資金要求條件之一：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。實踐中部分企業(yè)的資金撥付文件中沒有直接注明專項用途，但是在其他相關(guān)聯(lián)的文件中規(guī)定了專項用途。此種情況企業(yè)取得的財政性資金是否符合不征稅收入的規(guī)定？,,常州市國稅局2012年匯繳政策執(zhí)行口

29、徑答：企業(yè)提供的資金撥付文件中沒有直接注明專項用途，但企業(yè)能同時提供該資金撥付部門印發(fā)的其他相關(guān)聯(lián)文件說明上述資金專項用途，且符合現(xiàn)行關(guān)于不征稅收入的其他規(guī)定條件的，可以按照不征稅收入處理。,,常州地稅2011年匯繳口徑：問：企業(yè)按規(guī)定支付土地價款后，政府再以財政補貼的形式向企業(yè)返還土地出讓價款補貼，企業(yè)取得該項補貼后應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,,答：企業(yè)應(yīng)以支付的土地價款金額作為該土地的計稅基礎(chǔ)，在取得合法憑證后，按稅法規(guī)定稅前扣除。對

30、取得的政府部門補貼，按財稅【2009】87號、財稅【2011】70號文件關(guān)于財政性資金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。,,常州國稅2011年匯繳口徑：問、企業(yè)取得的土地差價款是作為補貼收入計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，還是沖減土地成本？答：企業(yè)取得的政府土地差價款應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。,稅基類,5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得如何計算征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)

31、總局公告2012年第27號）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅,,所得率計算征稅。依據(jù)27號公告精神，從2012年度起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號文件所述的“非日常經(jīng)營項目”時，應(yīng)將收入全額計入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營項目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計算征收企業(yè)所得稅，不再單獨按實核算非日常經(jīng)營項目所得的

32、方式繳納企業(yè)所得稅。,,江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》的通知蘇國稅函[2009]290號　六、實行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等非日常經(jīng)營性項目所得，稅務(wù)機關(guān)可運用合理的方法確定和計算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并將此類項目所得列為風(fēng)險的重點加以審核。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,七、對實行不同征收方式且存在同一法人代表等關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，

33、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對其經(jīng)營項目、關(guān)聯(lián)交易和利潤水平等情況的審核，防范納稅人通過向核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等手段進(jìn)行惡意籌劃并偷逃稅款。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知蘇地稅函[2009]283號      2009.12.21二、關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得征稅問題　　核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項目所得，

34、在扣除收入對應(yīng)的成本費用后，應(yīng)將所得直接計入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項目所得包括股權(quán),2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,常州國稅2009年匯繳口徑：問、實行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等

35、非日常經(jīng)營性項目所得，稅務(wù)機關(guān)可運用合理的方法確定和計算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，合理方法如何確定？,,答復(fù)：對此類非日常經(jīng)營性項目所得，網(wǎng)上申報企業(yè)應(yīng)填入B類申報表附表，作為凈收益直接并入應(yīng)納稅所得額繳稅；上門申報企業(yè)仍按凈收益的反算數(shù)（凈收益/應(yīng)稅所得率）并入收入總額，申報納稅。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,常州地稅2009年匯繳口徑：納稅人因臨時性取得資產(chǎn)處置收入或搬遷補償?shù)软検杖氤^了主營業(yè)務(wù)項目收入，甚至有的

36、企業(yè)只有臨時性的資產(chǎn)處置收入，主營業(yè)務(wù)收入為零，在這種情況下，如何確定企業(yè)所得稅的征收方式及應(yīng)稅所得率？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）》第七條規(guī)定：“實行應(yīng)稅所得率,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力

37、數(shù)量所占比重最大的項目”。 其所述“主營項目”是指納稅人發(fā)生的日常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，不包括納稅人發(fā)生的臨時性經(jīng)營業(yè)務(wù)。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,因此，在確定主營業(yè)務(wù)時，臨時性經(jīng)營業(yè)務(wù)收入不納入計算之中。 問、蘇地稅函[2009]283號文第二條規(guī)定：非日常經(jīng)營項目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，利股紅等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補貼收入等。對列舉范圍之外的，如房屋轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃收入、,202

38、4/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入等是否包括在內(nèi)？答：對蘇地稅函[2009]283號文列舉范圍之外的其他所得，不納入非日常經(jīng)營項目所得范圍。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 2012年第27號 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔200

39、8〕30號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）的,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅核定征收若干問題公告如下：一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng),2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司

40、,,稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。 三、本公告自2012年1月1日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的公告》的解讀  　　

41、            國家稅務(wù)總局辦公廳2012年7月13日發(fā)布    若干省市國稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問題不好把握，需要稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話，對于實行定率,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司

42、,,征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的公告》（以下簡稱《公告》）就是對上述兩個問題的解答?！　￡P(guān)于第一個問題?！豆妗访鞔_：專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專門從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專門,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,的財務(wù)、投資專家團隊，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯

43、，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實行查賬征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機關(guān)仍然可以依法對其某項所得實行事后核定。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,關(guān)于第二個問題?！豆妗访鞔_：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收

44、入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為《公告》已解決這一問題：首先，《公告》第一條明確專門從事股票交易的企業(yè)不得事先核

45、定征收，對這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,,，反映其實際稅負(fù)；其次，對于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵企業(yè)建賬建制，反映其真實盈虧和實際稅負(fù)。,2024/3/23,江蘇

46、嘉和利管理顧問有限公司,稅基類,6、實行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費在客戶要求其開發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計征所得稅時是否要作為收入計算？答：實行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項應(yīng)稅收入，包括開具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費，在計算繳納所得稅時，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。,,由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費的客戶，實際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費，因物業(yè)管理企業(yè)無法分割開具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企

47、業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。,,水電費分割憑據(jù)，指物業(yè)公司全部管理企業(yè)分配明細(xì)表，不是僅僅某一公司的分配。,,江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 蘇地稅規(guī)[2011]13號                 

48、0;   2011.12.21     《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發(fā)布，自2012年2月1日起施行。第二十八條  企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為,,稅前扣除憑證?！　∑髽I(yè)的水電費由物業(yè)公司代收且無法單獨取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費使

49、用記錄證明、水電部門開具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費收取記錄，以備核查。,,江蘇國稅局2011年二季度解讀 問、對于企業(yè)租用房屋而使用的水電費用，由于水電費用的發(fā)票開具只能使用房屋所有權(quán)人的名稱，對于此類費用租用企業(yè)是否可以稅前扣除？答：以房屋所有權(quán)人為抬頭的發(fā)票不可以在承租方稅前扣除。,,常州國稅2009年匯繳口徑：問、物業(yè)公司等確屬代收的水電費，因無法分割開具合法的票據(jù)，可以據(jù)

50、總發(fā)票復(fù)印件及物業(yè)公司分割的水電費憑據(jù)稅前扣除，其他企業(yè)水電費如何處理？ 答復(fù)：其他企業(yè)暫比照物業(yè)公司處理。,,常州地稅2009年匯繳口徑：企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，如何進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)與其他企業(yè)、個人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。,稅基類,7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問題：一

51、般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計入收入總額還是按利息收入和財務(wù)費用的差額計入收入總額？,,答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財務(wù)費用性質(zhì)的銀行存款利息不計入；（2）屬于經(jīng)營性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財產(chǎn)品的利息應(yīng)計入收入。,稅基類,8、所得稅核定征收企業(yè)，營業(yè)外收入中有保險賠款（大

52、于賠償支出），該如何征稅？答：企業(yè)收到的保險賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。,,解讀：租賃房屋火災(zāi)，保險公司賠10萬，支付出租人2萬，支付維修費5萬，企業(yè)就10-5-2=3萬計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,稅基類,9、實行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報企業(yè)所得稅時是否可以扣除分包部分？ 答：《2011年上半年所得稅政策問題歸集》明確，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總

53、包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計征所得稅。,,國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2011年03月28日建筑企業(yè)將項目全部承包給個人，收取的管理費如何繳納企業(yè)所得稅？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本,,扣除。需要企業(yè)

54、注意的是，根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。,,分包：營業(yè)稅？納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；,稅基類,10、某啤酒公司采用開瓶有獎、有的瓶蓋中有再來一瓶的銷售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎品啤酒，是視同銷售，還是按國稅函[2008]875號“企業(yè)以買一贈一等方式

55、組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng) 將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入”？答：該企業(yè)的銷售方式應(yīng)屬于有獎銷售形式，對其銷售獎品應(yīng)視同銷售處理。,,按同期同類產(chǎn)品售價確認(rèn)收入,常州國稅2012年匯繳政策執(zhí)行口徑,12、視同銷售帶來的費用扣除問題。例：A公司將某產(chǎn)品在展銷會上無償發(fā)放試用，該產(chǎn)品總成本為800元，市場售價為1000元。（1）企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)費用

56、970 貸：庫存商品 800 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）170,（2）企業(yè)稅務(wù)處理如下：確認(rèn)視同銷售收入1000，作納稅調(diào)增；確認(rèn)視同銷售成本800，作納稅調(diào)減；確認(rèn)營業(yè)費用1170，按稅法業(yè)務(wù)宣傳費規(guī)定作納稅處理。,,調(diào)整不到位會多交稅,申報表附表三,,國稅函[2008]875號企業(yè)以買一贈一

57、等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。,,[條例]第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。,,國稅函〔2008〕828號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知成文日期:2008-10-

58、09施行日期:2008-01-01 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！　。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；　　（二）用于交際應(yīng)酬；,,（三）用于職工獎勵或福利；　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌弧　。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠弧　。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外

59、購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,,需要代交20%個人所得稅？,,財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知   財稅〔2011〕50號一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：　　1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；,,2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話

60、費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；　　3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。,,二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：　　1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！　?.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，

61、對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。,,3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅?！　∪⑵髽I(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。,稅基類,11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會收取的房租收

62、入如何要繳納所得稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,稅基類,12、公司代個人持股，在變更為實際投資人時，以原投資價返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國家稅務(wù)總局2011年39號公告

63、執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實質(zhì)重于形式，對由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,公告2011年第39號,一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,公告2011年第39號,二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限

64、售股征稅問題　　因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。　　上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,公

65、告2011年第39號,依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅?！　。ǘ┮婪ㄔ号袥Q、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,公告2011年第39號,三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題　　企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下

66、規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問有限公司,公告2011年第39號,（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！　∷?、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅

67、事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整。,,,籌劃：對公司代持的股權(quán)溢價轉(zhuǎn)讓前經(jīng)法院判決、裁定為個人名下后再轉(zhuǎn)讓，稅負(fù)立降20%但從分紅的角度可暫不更名,稅基類,13、原國有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費用，企業(yè)卻長期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費用，該如何處理？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。

68、,,對確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。解讀：集體企業(yè)應(yīng)比照20%的職工，2萬，改制時未轉(zhuǎn)換身份，未支付經(jīng)濟補償金，老職工在本公司已退休的不會再補，,,老職工都退休了？老職工部分退休部分補償后還有余額？可用于新職工？,,老職工500人改制剝離資產(chǎn)200萬490個已退休，不需付經(jīng)濟補償金10個離職，支付經(jīng)濟補償金120萬余額80萬,,老職工500人改制剝離資產(chǎn)200萬490個已退休，不需付經(jīng)濟補償金

69、9個離職，支付經(jīng)濟補償金120萬余額80萬只剩1個職工，明年1月退休，如年內(nèi)辭退最多20萬經(jīng)濟補償金60萬？,稅基類,14、原國有企業(yè)實行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？答：國稅函〔2009〕98號文和蘇地稅函〔2009〕80號文對原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。,,上述文件未明確要求對工效掛鉤工資的