08cpa中華會(huì)計(jì)魏紅元講義13

1、2008年注冊(cè)會(huì)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)第1頁(yè)第十三章第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析本章考情分析本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表的編制2.利潤(rùn)表的編制3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制4.現(xiàn)金流量的具體分類5.現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目的計(jì)算6.報(bào)告分部的確定7.分部信息的披露8.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷9.關(guān)聯(lián)方信息的披露10.金融工具的披露11.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求12.中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求第一節(jié)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告包括

2、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益變動(dòng)表；（5）附注。財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)

3、表列報(bào)的基本要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（二）列報(bào)基礎(chǔ)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)1.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列報(bào)

4、。2.性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)，比如原材料、低值易耗品等項(xiàng)目在性質(zhì)上類似，可以合并列報(bào)，合并之后的類別統(tǒng)稱為“存貨”進(jìn)行單獨(dú)列報(bào)。（四）列報(bào)的一致性（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷(xiāo)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷(xiāo)，即不得以凈額列報(bào)。下列兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，2008年注冊(cè)會(huì)年注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)第3頁(yè)如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定

5、的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。（二）期末余額欄的填列方法1.根據(jù)總賬科目余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。3.根據(jù)總賬

6、科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額（160萬(wàn)元）扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款（100萬(wàn)元）后的金額計(jì)算填列，則長(zhǎng)期借款的填列金額為60萬(wàn)元。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。5.綜合運(yùn)用上