稅務稽查人員審查資產(chǎn)負債表的方法

1、稅務稽查人員審查資產(chǎn)負債表的方法稅務稽查人員審查資產(chǎn)負債表的方法資產(chǎn)負債表是納稅人公開報表中的一張主要報表，反映其某一特定時點上的財務狀況。無論是對投資人、債權(quán)人來說、還是對稅務機關(guān)來說，審核資產(chǎn)負債表都是了解納稅人經(jīng)營和財務情況的一個重要途徑。稅務機關(guān)是怎樣審核納稅人的資產(chǎn)負債表的呢：數(shù)字對比法數(shù)字對比法和指標比較法指標比較法是檢查資產(chǎn)負債表常用的基本方法。數(shù)字對比法數(shù)字對比法是通過分析和比較納稅人不同月份資產(chǎn)負債表的相同欄目的數(shù)字變

2、化，發(fā)現(xiàn)納稅人的財務狀況變動情況，進而發(fā)現(xiàn)其有關(guān)稅收問題的一種方法。指標比較法指標比較法是通過不同時期資產(chǎn)負債表所反映的各類經(jīng)濟指標的對比分析，發(fā)現(xiàn)和掌握納稅人有關(guān)稅收問題的一種方法。資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)流動比率、流動資產(chǎn)的速動比率等指標都是檢查資產(chǎn)負債常涉及的內(nèi)容。資產(chǎn)負債表由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三部分構(gòu)成。資產(chǎn)和負債又因其流動性、時間性不同而分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、短期負債、長期負債等。所以，稅務機關(guān)在檢查資產(chǎn)負債表時，還要針對每個項

3、目的特點進行分析、檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人財務造假引起涉稅信息失真之處。一、分析納稅人的總體經(jīng)營情況一、分析納稅人的總體經(jīng)營情況1.通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的數(shù)量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)形式構(gòu)成有所不同：生產(chǎn)制造企業(yè)由于生產(chǎn)過程需要大量的生產(chǎn)設備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產(chǎn)中流動資產(chǎn)所占比重較大；大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則往往資產(chǎn)構(gòu)成單一，有的幾乎全

4、部為流動資產(chǎn)；一部分具有建筑施工能力的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其資產(chǎn)表現(xiàn)形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產(chǎn)業(yè)及其他行業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產(chǎn)負債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產(chǎn)負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財務造假的問題。2.在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎上，通過流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比（通常不小于（通常不小于25%）來判斷納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。任何企業(yè)在其流動資產(chǎn)和固

5、定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，仍然存在流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)。比如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映固定資產(chǎn)凈值2000萬元，流動資產(chǎn)150萬元（其中其他應收款130萬元），顯然，報表反映的企業(yè)資產(chǎn)配比極不合理，實際經(jīng)營中必然表現(xiàn)為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產(chǎn)而使固定資產(chǎn)大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產(chǎn)不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚能維持生產(chǎn)、員工尚能按期領取工資

6、，則企業(yè)的報表可能有財務造假產(chǎn)生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。再如，某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表反映其固定資產(chǎn)凈值360萬元，流動資產(chǎn)凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產(chǎn)不合理的表現(xiàn)。遇到這類情況，必須深入分析資產(chǎn)的構(gòu)成，如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是銀行存款或現(xiàn)金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產(chǎn)中大量的構(gòu)成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現(xiàn)問題；如果應收賬款、預付賬款構(gòu)成了流動資產(chǎn)的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入

7、長期掛賬形成“流動資產(chǎn)”的假象。二、分析流動資產(chǎn)二、分析流動資產(chǎn)1.現(xiàn)金及銀行存款?，F(xiàn)金及銀行存款是納稅人正常生產(chǎn)的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和支付能力。從理論上講，現(xiàn)金及銀行存款不足，納稅人就無法啟動生產(chǎn)，如果企業(yè)的實際情況不是這樣，至少說明企業(yè)存在賬外賬。但是，根據(jù)我國的現(xiàn)金管理制度，納稅人的庫存現(xiàn)金也不能過大，如果報表上反映的現(xiàn)金量大，則可能存在納稅人的庫存現(xiàn)金也不能過大，如果報表上反映的現(xiàn)金量大，則可能存在“白條白

8、條”抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。還有一點需要提及，無論納稅人資產(chǎn)負債表如何顯示，實地檢查時，最好向納稅人索要“銀行對賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達賬項，這有利于發(fā)現(xiàn)問題。2.應（預）收賬款和壞賬準備。應收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關(guān)，檢查報表時要分析納稅人不同時期應收賬款和壞賬準備的數(shù)量變化以發(fā)

9、現(xiàn)間題。檢查應收賬款的內(nèi)容構(gòu)成可以防止其他項目擠入應收賬款，最終影響成本。八、分析流動負債和長期負債八、分析流動負債和長期負債流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結(jié)構(gòu)，往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目，而長期借款和短期借款也有固定的核算內(nèi)容和范圍，雖然它們同屬于企業(yè)的負債卻不能混淆。按我國稅法規(guī)定，納稅人銷售商品的納稅義務時間與銷售貨款、銷售定金、預收貨款的發(fā)生或?qū)崿F(xiàn)時間息息相

10、關(guān)。有些納稅人為了少繳，遲繳或不繳稅款，將有關(guān)經(jīng)營銷售收入計入長期借款或短期借款欄內(nèi)以期達到逃稅的目的，如果納稅人的資產(chǎn)負債率高于金融機構(gòu)的貸款警戒線而納稅人的短期借款或長期借款仍然增加，可能存在納稅人隱匿收入的行為。九、分析所有者權(quán)益九、分析所有者權(quán)益所有者權(quán)益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內(nèi)容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權(quán)益欄目應該重點分析以下內(nèi)容：1.實收資本的構(gòu)成。如果實收資本含有外方投資