非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算

1、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，保險(xiǎn)會計(jì)理論研究相對滯后。新準(zhǔn)則中有兩項(xiàng)專門規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)行為的具體準(zhǔn)則，即第25號《原保險(xiǎn)合同》和第26號《再保險(xiǎn)合同》，從理論上填補(bǔ)了保險(xiǎn)會計(jì)研究的空白，使保險(xiǎn)會計(jì)的核算和會計(jì)信息的披露與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。非壽險(xiǎn)會計(jì)是保險(xiǎn)會計(jì)的重要組成部分，新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理上將給非壽險(xiǎn)企業(yè)帶來哪些影響呢？一、銷售收入的確認(rèn)：已賺保費(fèi)的確定保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合

2、同所規(guī)定的賠償或給付保險(xiǎn)金義務(wù)而向投保人收取的費(fèi)用，是保險(xiǎn)公司建立補(bǔ)償基金的來源。《原保險(xiǎn)合同》規(guī)定，保費(fèi)收入同時(shí)滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任；（2）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。從保費(fèi)收入的確認(rèn)原則來看與一般企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)原則相類似，也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)、工程保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)

3、等）屬于損害補(bǔ)償性質(zhì)，保險(xiǎn)期限大都是在一年或一年以內(nèi)，通常存在跨越兩個(gè)會計(jì)期間的現(xiàn)象。由于保險(xiǎn)期間與會計(jì)期間的不一致，保險(xiǎn)人收到保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間不匹配。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，金管理辦法實(shí)施細(xì)則》中特別規(guī)定，對機(jī)動車輛法定第三者責(zé)任保險(xiǎn)，必須采用1365法評估其未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。另外，有些非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不宜采用一般的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法，例如遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)以及某些極短期保險(xiǎn)等，須采用不同的評估方法。通常，遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物

4、運(yùn)輸險(xiǎn)的保險(xiǎn)責(zé)任采用“倉至倉”責(zé)任的形式，保單沒有載明明確的承保期限，因而無法按照比例法來計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，還有單程的旅客航空意外險(xiǎn)，僅以一個(gè)航程為保險(xiǎn)期間。對這兩類業(yè)務(wù)，保單未到期時(shí)，該保單的所有保費(fèi)都應(yīng)該計(jì)提為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，保單到期后，所有保費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)為已賺保費(fèi)。根據(jù)《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評估實(shí)務(wù)指南》的規(guī)定，我們可以選擇以下方法進(jìn)行處理：對遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)的保單設(shè)定固定的保險(xiǎn)期間進(jìn)行評估，如內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)

5、定為一個(gè)月，遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)定為三個(gè)月，旅客航空意外險(xiǎn)保險(xiǎn)期間統(tǒng)一規(guī)定為三天或七天。期限設(shè)定后，再采用1365法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。1365法也叫日平均估算法，是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的承保期限，逐單對未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金進(jìn)行評估，以未滿期日數(shù)占一次繳費(fèi)保險(xiǎn)期限的比例來衡量未到期風(fēng)險(xiǎn)。這一方法的準(zhǔn)確性較高，但對非壽險(xiǎn)公司的IT系統(tǒng)要求較高。舉例說明：假設(shè)一張出口貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)的保單起保日是2007年12月14日，終保日是2008年2月13日