淺談建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策3

1、淺談建筑施工企業(yè)在淺談建筑施工企業(yè)在“營改增營改增”后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策后的稅收風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策內(nèi)容提要：“營改增”以后，建筑企業(yè)如果不能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)將可能會(huì)不降反增。如何應(yīng)對(duì)新稅制的改革，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅，文章分別從幾個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)探討。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)營改增風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》精神，2016年5月1日起，國家將在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)

2、，試點(diǎn)結(jié)束以后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，建筑業(yè)等行業(yè)將由原先繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。面對(duì)新稅制的改革，建筑業(yè)如何主動(dòng)適應(yīng)，統(tǒng)籌安排，抓住改革帶來的機(jī)遇將成為必須考慮的問題。本文將從“營改增”后建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及可采取的對(duì)策兩方面進(jìn)行一個(gè)初步的探討。一、一、“營改增營改增”后建筑企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)后建筑企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)“營改增”后，建安企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，相比較原先3%的營業(yè)稅，提高了8%。從理論上講，建安企業(yè)可以通過

3、取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但實(shí)際操作中建安企業(yè)往往由于存在以下種種因素，實(shí)際稅負(fù)可能增加，分析起來，“營改增”后總體存在四大風(fēng)險(xiǎn)：1.進(jìn)項(xiàng)稅額取得風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后，建安企業(yè)和建設(shè)單位之間對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的爭(zhēng)奪將十分激烈。如果拿不到足夠的進(jìn)項(xiàng)稅，建安企業(yè)將面臨著比原先高得多的稅負(fù)。但是由于建安企業(yè)自身生產(chǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額難以取得。一是建安企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，近年來隨著人工費(fèi)用的快速上漲，部分項(xiàng)目人工工資已經(jīng)超過總成本的30%，人員支出

4、難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是由于建筑業(yè)的材料多而雜，上游供應(yīng)商很多為小規(guī)模納稅人甚至個(gè)人，難以提供合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，稅率也很低（簡(jiǎn)易征收3%）；三是部分外購建材如黃沙、水泥、石材等適用稅率很低（簡(jiǎn)易征收3%），即使取得增值稅專票，抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企業(yè)在工程結(jié)束以后往往要滯后一段時(shí)間才能拿到工程結(jié)算款，導(dǎo)致無法向分包商支付分包款，從而難以拿到分包商的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票；五是“營改增”以后，很多甲方企業(yè)為

5、自身利益將更多采用“甲供材”方式進(jìn)行工程承包，這將導(dǎo)致建安企業(yè)在施工中能拿到的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅減少。2.合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”以后，建安企業(yè)的合同簽訂將顯得尤為重要。一份高質(zhì)量的合同，將使得建安企業(yè)在業(yè)務(wù)開展中處于有利地位。一是供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)。由于建安企業(yè)的上游供應(yīng)商有的是小規(guī)模納稅人甚至是個(gè)人，如果在合同簽訂過程中沒有選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，將來原材料的采購可能得不到抵扣；二是稅率風(fēng)險(xiǎn)。由于有的供應(yīng)商可能具有幾個(gè)稅率，如果合同中不詳細(xì)約定發(fā)票的稅率

6、，或者僅僅模糊約定“供應(yīng)商提供合規(guī)可抵扣的發(fā)票”等，供應(yīng)商為了自己的利益極有可能開具較低的稅率；三是“三流”一致的風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)長(zhǎng)期以來掛靠、轉(zhuǎn)包、資質(zhì)共享等現(xiàn)象比較突出，如果在業(yè)務(wù)中出現(xiàn)施工單位與中標(biāo)單位不一致，“三流”不統(tǒng)一，人對(duì)于企業(yè)的稅費(fèi)影響如下：一般納稅人、小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)比較一般納稅人、小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)比較單位：萬元納稅人種類稅費(fèi)一般納稅人（17%）小規(guī)模納稅人（3%）小規(guī)模納稅人（普票0%）無票納稅人材料成本85.4797

7、.09100.000.00增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14.532.910.000.00繳納城建稅等(減少)1.740.350.000.00對(duì)企業(yè)所得稅影響（減少）20.9324.1825.000.00稅費(fèi)總流出影響（少繳納）37.2127.4525.000.00材料實(shí)際支出金額62.7972.5575.00100.00其中，城建費(fèi)等按照增值稅繳納稅額的12%計(jì)算。由上可見，同樣是采購100萬元的鋼材，選擇一般納稅人（17%）、小規(guī)模納稅人（3%）、

8、小規(guī)模納稅人（普票0%）以及不能提供發(fā)票的納稅人，企業(yè)可以分別抵減稅費(fèi)37.21萬元、27.45萬元、25萬元以及0萬元，相應(yīng)的，企業(yè)成本實(shí)際支出為62.79萬元、72.55萬元、75萬元、100萬元。因此，相對(duì)于一般納稅人來說，在提供同樣的質(zhì)量或者服務(wù)的前提下，小規(guī)模納稅人（3%專票）、開具普票（0%）以及無票的納稅人在價(jià)格上必須分別要有12.89%、16.28%、37.21%的折扣，否則采購將不合算。具體測(cè)算如下：?jiǎn)挝唬喝f元納稅人種

9、類稅費(fèi)一般納稅人（17%）小規(guī)模納稅人（3%）小規(guī)模納稅人（普票0%）無票納稅人報(bào)價(jià)100.0087.1183.7262.79材料成本85.4784.5783.720.00增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額14.532.910.000.00繳納城建稅等(減少)1.740.350.000.00對(duì)企業(yè)所得稅影響（減少）20.9321.0620.930.00稅費(fèi)總流出影響（少繳納）37.2124.3220.930.00材料實(shí)際支出金額62.7962.7962.7